上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制應(yīng)對措施范文

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摘要：企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體，財(cái)務(wù)報(bào)告是反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等情況的報(bào)告文件，編報(bào)真實(shí)、客觀的財(cái)務(wù)報(bào)告不僅對企業(yè)自身有重大作用，也是提高企業(yè)財(cái)務(wù)透明度，維護(hù)資本市場秩序的重要保障。部分上市公司迫于各種壓力，存在財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不規(guī)范甚至編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告情況。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，可以有效降低財(cái)務(wù)報(bào)告編制、報(bào)送風(fēng)險(xiǎn)。本文試通過分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制方面存在的問題，尋找應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)告；內(nèi)部控制；獨(dú)立性；制衡；企業(yè)文化

一、引言

財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的報(bào)告文件，是企業(yè)投資者、債權(quán)人做出科學(xué)投資、信貸決定的重要依據(jù)，是市場經(jīng)濟(jì)條件下優(yōu)化資源配置的重要手段，是提高財(cái)務(wù)透明度、維護(hù)資本市場秩序的重要保障。近年來，制造企業(yè)面臨原材料、人力成本不斷上升的影響，生產(chǎn)運(yùn)營日趨困難。面對社會(huì)公眾對業(yè)績持續(xù)增長的要求，迫于各項(xiàng)運(yùn)營指標(biāo)壓力；為實(shí)現(xiàn)增發(fā)、配股等再融資推高公司股價(jià)；配合大股東高位減持大宗持股謀取利益等行為，上市公司存在粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)，甚至鋌而走險(xiǎn)，造成財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不規(guī)范甚至編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。2008年5月份，我國財(cái)政部及證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部配套指引》，2012年在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行。雖然財(cái)務(wù)內(nèi)控報(bào)告在上市公司范圍內(nèi)已運(yùn)行多年，但上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告造假事件還常有發(fā)生，近兩年，更是暴雷不斷，造成資本市場動(dòng)蕩，投資者損失慘重。本文試通過對現(xiàn)實(shí)中存在現(xiàn)象的觀察、思考，分析上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)告編制、披露等內(nèi)部控制方面普遍存在的問題，尋找可行的應(yīng)對措施。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控制度建設(shè)及執(zhí)行現(xiàn)狀與存在的問題

1．公司治理監(jiān)督機(jī)制不力，影響財(cái)務(wù)報(bào)告編制客觀性、公允性根據(jù)國家法律、法規(guī)，上市公司治理結(jié)構(gòu)分為股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層，依法行使決策、執(zhí)行和監(jiān)督職能，形成相互獨(dú)立、權(quán)責(zé)明確、互相制衡的公司治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制責(zé)任主體和監(jiān)督主體清晰明確，董事會(huì)依法行使企業(yè)經(jīng)營決策權(quán)，對公司財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)承擔(dān)責(zé)任；獨(dú)立董事不在上市公司擔(dān)任除獨(dú)立董事外其他職務(wù)，獨(dú)立履行職責(zé)，不受主要股東、實(shí)際控制人及其他單位或個(gè)人影響，切實(shí)維護(hù)公司整體利益；監(jiān)事會(huì)監(jiān)督董事、經(jīng)理和其他高級管理人員依法行使職責(zé)。形式上，大多數(shù)上市公司治理結(jié)構(gòu)健全、合規(guī)，現(xiàn)實(shí)中，監(jiān)事會(huì)及獨(dú)立董事監(jiān)督職能執(zhí)行落實(shí)不甚樂觀。在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制、報(bào)送等內(nèi)控監(jiān)督環(huán)節(jié)，監(jiān)事會(huì)及獨(dú)立董事應(yīng)對企業(yè)實(shí)際控制人（更多以公司董事身份出現(xiàn)）、董事會(huì)或企業(yè)經(jīng)營層起到監(jiān)督作用，但多數(shù)監(jiān)事會(huì)的存在較為尷尬，崗位形同虛設(shè)，監(jiān)督職能無從談起，列席董事會(huì)無表決權(quán)，所謂監(jiān)督權(quán)更是重形式、走過場；獨(dú)立董事由上市公司聘請，與公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，均為能夠?qū)ζ髽I(yè)運(yùn)營進(jìn)行獨(dú)立判斷的各行業(yè)專家級人員擔(dān)任，他們更注重維護(hù)小股東利益，參與董事會(huì)發(fā)表意見，但在大股東、實(shí)際控制人及上市公司自身利益面前，獨(dú)立董事無論是在公司信息全面性，還是及時(shí)性等方面都受到很大程度限制。有形無實(shí)、有職無權(quán)造成無論是監(jiān)事會(huì)還是獨(dú)立董事，對上市公司管理層客觀、公允編報(bào)披露財(cái)務(wù)報(bào)告，起不到應(yīng)有監(jiān)督職能。

2．財(cái)務(wù)報(bào)告編制機(jī)構(gòu)、人員獨(dú)立性不夠上市公司一般都能設(shè)置獨(dú)立財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、配備專職會(huì)計(jì)人員，但由于實(shí)際控制人或大股東出于自身利益出發(fā)，通過董事會(huì)或經(jīng)營層影響財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)及人員對重大交易或事項(xiàng)的判斷和處理，極易形成虛構(gòu)交易事實(shí)、隱瞞交易事項(xiàng)等狀況，嚴(yán)重干擾財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)人員按照法律法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告編制，造成獨(dú)立性缺失，影響財(cái)務(wù)報(bào)告編制的客觀、獨(dú)立，形成財(cái)務(wù)報(bào)告編制內(nèi)控失效重要缺陷。

3．內(nèi)部機(jī)構(gòu)溝通不暢，財(cái)務(wù)部門和人員對企業(yè)運(yùn)營重大事項(xiàng)信息不能全面判斷和估計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置簡潔、信息傳遞流暢，是財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，部分企業(yè)存在財(cái)務(wù)報(bào)告編制、報(bào)送相關(guān)內(nèi)部部門設(shè)置不合理的情況，造成職責(zé)分工、權(quán)限不明確，甚至形成不相容崗位。企業(yè)內(nèi)部參與財(cái)務(wù)報(bào)告的其他部門不能及時(shí)向財(cái)務(wù)部門提供全面信息，會(huì)造成與財(cái)務(wù)報(bào)告披露事項(xiàng)信息不完整；財(cái)務(wù)報(bào)告編制崗位缺少制衡，失去內(nèi)部控制流程監(jiān)督作用；財(cái)務(wù)分析、使用部門不能對財(cái)務(wù)報(bào)告提出疑問和建議，不利于報(bào)告有效利用；法務(wù)部門不能對財(cái)務(wù)報(bào)告提供合規(guī)性審核，致使財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)、報(bào)送披露違反法律法規(guī)的規(guī)定。

4．對國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策學(xué)習(xí)不及時(shí)，賬務(wù)處理、報(bào)告編制不符合企業(yè)新準(zhǔn)則每個(gè)會(huì)計(jì)年度，為了使財(cái)務(wù)報(bào)告更為有效的為使用人所利用，財(cái)政部會(huì)對具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有新的修訂或解釋，會(huì)計(jì)報(bào)表格式會(huì)調(diào)整，證券交易所也會(huì)優(yōu)化公告報(bào)送系統(tǒng)。作為財(cái)務(wù)報(bào)告編制人，財(cái)務(wù)人員往往對國家新出臺的政策規(guī)定學(xué)習(xí)不透、理解不深，不能領(lǐng)會(huì)政策變化初衷和新要求，致使財(cái)務(wù)報(bào)告不能準(zhǔn)確、客觀編報(bào)。譬如，2018年，上市公司適用新收入準(zhǔn)則和新金融工具準(zhǔn)則，很多公司出現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行不到位、會(huì)計(jì)判斷不合理、信息披露不規(guī)范現(xiàn)象，在處理收入確認(rèn)、金融工具、股權(quán)投資等方面處理不當(dāng)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告無法真實(shí)、全面反映企業(yè)實(shí)際情況。

5．未及時(shí)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告，違反法律法規(guī)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用價(jià)值降低上市公司定期財(cái)務(wù)報(bào)告披露有嚴(yán)格時(shí)間范圍規(guī)定，目前，國內(nèi)上市公司存在一個(gè)有趣現(xiàn)象，效益優(yōu)秀企業(yè)會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)送規(guī)定范圍前期披露，而效益差或內(nèi)控存在瑕疵企業(yè)多數(shù)在臨近報(bào)告披露規(guī)定最后期間報(bào)送。若企業(yè)與審計(jì)機(jī)構(gòu)在重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理方面存在分歧，就可能無法準(zhǔn)時(shí)報(bào)送，違反法律、法規(guī)時(shí)效性規(guī)定，喪失公眾信任，影響企業(yè)形象。6．缺少誠信經(jīng)營的理念與真實(shí)透明的財(cái)務(wù)文化誠信和契約精神是市場經(jīng)濟(jì)的根基；清晰、透明的信息披露體系是企業(yè)反映真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的制度保證。根據(jù)中國證監(jiān)會(huì)“2018年上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)督報(bào)告”，截至2019年4月30日，滬深交易所A股上市公司共有2709家了2018年度內(nèi)部控制審計(jì)或鑒證報(bào)告，其中否定意見74家，占比2．73％，主要問題是：內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告內(nèi)容不完整；內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告內(nèi)容前后矛盾；內(nèi)部控制缺陷區(qū)分不準(zhǔn)確等。如此高比例否定意見審計(jì)報(bào)告說明除對業(yè)務(wù)、事項(xiàng)處理判斷存在專業(yè)能力差距外，還有許多公司不愿意或不敢披露自身客觀信息，形成公開、透明的資本市場環(huán)境尚需時(shí)日。

三、完善上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控制度的路徑和對策

1．完善上市公司實(shí)際控制人、上市公司董事、監(jiān)事、高級管理人員違規(guī)懲戒機(jī)制，加大信息披露違規(guī)成本證券監(jiān)督管理部門加大對違規(guī)披露財(cái)務(wù)報(bào)告的上市公司實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事及高級管理人員的懲罰力度，逐步形成敬畏法律和規(guī)矩的資本市場外部環(huán)境。上市公司內(nèi)部，亟需形成獨(dú)立董事能夠獨(dú)立、審慎履行職責(zé)，敢于對財(cái)務(wù)報(bào)告披露環(huán)境、過程、結(jié)果發(fā)表不同意見，徹底擺脫主要股東、實(shí)際控制人等利害關(guān)系單位或個(gè)人影響，維護(hù)中小股東合法權(quán)益；保證監(jiān)事會(huì)成員構(gòu)成的獨(dú)立性，做到監(jiān)事能力與監(jiān)督領(lǐng)域相匹配，有效監(jiān)督董事會(huì)、經(jīng)理層履行職責(zé)，監(jiān)督董事會(huì)及管理層在財(cái)務(wù)報(bào)告對外披露方面的客觀、公允。

2．健全企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制報(bào)送規(guī)章制度，明晰各崗位職責(zé)，規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告控制流程企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況制定符合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和運(yùn)營模式財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)流程，明晰財(cái)務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門在財(cái)報(bào)編制過程中職責(zé)權(quán)限，明確崗位分工，規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告編制流程，加強(qiáng)全過程審核審批，保證會(huì)計(jì)信息生成、加工、分析、輸出全過程協(xié)調(diào)一致，確保財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、完整，防范因內(nèi)部部門和人員溝通協(xié)調(diào)原因造成財(cái)務(wù)報(bào)告不當(dāng)編制和披露。

3．充分利用現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息技術(shù)現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展使財(cái)務(wù)報(bào)告編制更加快捷、準(zhǔn)確；利用計(jì)算機(jī)分析技術(shù)，使財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)前后銜接和勾稽；計(jì)算機(jī)和通信技術(shù)可以將企業(yè)各種運(yùn)營信息進(jìn)行集成、轉(zhuǎn)化，形成財(cái)務(wù)報(bào)告信息化管理平臺；財(cái)務(wù)報(bào)告編制、審核、報(bào)送等環(huán)節(jié)，通過網(wǎng)絡(luò)權(quán)限控制實(shí)施內(nèi)部授權(quán)、審核控制，減少人為操作因素，避免對交易事項(xiàng)的調(diào)節(jié)；財(cái)務(wù)報(bào)告信息傳遞更加快捷、安全、可靠。企業(yè)應(yīng)該站在戰(zhàn)略高度和全局視野建立高效、安全信息系統(tǒng)，也是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告客觀、完整的硬件保障。

4．加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)專業(yè)人員素質(zhì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)化是基本要求，具備良好職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力的財(cái)務(wù)人員是編報(bào)高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的保障；財(cái)務(wù)人員還需對企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)目標(biāo)及財(cái)務(wù)追求進(jìn)行深刻理解和篤定執(zhí)行；增強(qiáng)財(cái)務(wù)部門獨(dú)立性和財(cái)務(wù)人員是非判斷能力，將法規(guī)、規(guī)則挺在前面，不能只做聽話的財(cái)務(wù)人員。具備職業(yè)修養(yǎng)和操守財(cái)務(wù)人員，是保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告高質(zhì)量編報(bào)、報(bào)送的基礎(chǔ)和保障。

5．樹立敬畏誠信的經(jīng)營理念，創(chuàng)造公正透明的內(nèi)控環(huán)境，培育優(yōu)秀財(cái)務(wù)文化優(yōu)秀企業(yè)一定具有優(yōu)秀文化，誠實(shí)守信是企業(yè)至高美譽(yù)；積極正確的企業(yè)經(jīng)營價(jià)值觀，能夠引導(dǎo)或影響員工形成良好職業(yè)行為和素養(yǎng)，真誠面對企業(yè)股東和社會(huì)公眾；只有具備這些優(yōu)秀品質(zhì)的企業(yè)才能穿越經(jīng)濟(jì)周期、行穩(wěn)致遠(yuǎn)。優(yōu)秀財(cái)務(wù)文化是優(yōu)秀企業(yè)的縮影，也是成為優(yōu)秀企業(yè)的基礎(chǔ)，真實(shí)、客觀是財(cái)務(wù)管理之魂，能夠?qū)θw員工財(cái)務(wù)行為產(chǎn)生深刻影響，誠信經(jīng)營是保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的土壤和根基。

四、結(jié)語

財(cái)務(wù)報(bào)告是外部使用者了解企業(yè)的窗口，是企業(yè)內(nèi)部解剖、分析自身現(xiàn)狀的依據(jù)，隨著國家法律法規(guī)的逐步健全，企業(yè)外部生存環(huán)境會(huì)得到明顯改善；企業(yè)內(nèi)部，改善運(yùn)營環(huán)境，健全完善并嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控措施，保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、客觀、完整呈報(bào)給使用者，發(fā)揮其最大效用，是每個(gè)優(yōu)秀企業(yè)和財(cái)務(wù)工作者的向往和追求。

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作者：黃鳳臣 單位：天津百利特精電氣股份有限公司