微探作業(yè)成本管理的標(biāo)準(zhǔn)成本范文
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隨著公司的不斷發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，傳統(tǒng)成本核算方法已不能準(zhǔn)確得出產(chǎn)品所消耗的成本和企業(yè)的所獲效益，也無法為企業(yè)管理和決策提供有效可靠的會(huì)計(jì)信息。可見，傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本法越來越難適應(yīng)許繼電氣管理、考核和決策等的需要，因此，許繼電氣才走上了以作業(yè)成本法核算管理的道路，具體原因有以下幾點(diǎn)：
(一)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇
隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷深化改革，特別是加入WTO以來，國內(nèi)電氣市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈。企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)包括很多方面，價(jià)格、質(zhì)量、研發(fā)創(chuàng)新和商家信譽(yù)等都在其中，而價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)更為激烈。近年來，許繼電氣各項(xiàng)成本費(fèi)用居高不下，產(chǎn)品價(jià)格同比競(jìng)爭(zhēng)力較弱，使其在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中處于不利地位。許繼電氣近幾年來的資產(chǎn)報(bào)酬率和凈利潤率急劇下降，資產(chǎn)報(bào)酬率則從18.16%下降到12.89%，凈利潤率從1998年的24.45%下降到2001年的13.99%。這使得許繼電氣不得不加強(qiáng)成本管理，減少不必要費(fèi)用支出，以求得在競(jìng)爭(zhēng)中的有利地位。
(二)傳統(tǒng)成本法無法滿足許繼電氣產(chǎn)品品種多樣化的需求
許繼電氣產(chǎn)品由于必須完全依照客戶需要進(jìn)行訂單式生產(chǎn)，各產(chǎn)品的技術(shù)含量不同，品種類型差異較大。在許繼電氣產(chǎn)品差異化、多樣化的情況下，標(biāo)準(zhǔn)成本法易低估小批量而技術(shù)含量高的產(chǎn)品成本，高估大批量而技術(shù)含量低產(chǎn)品的成本，這樣就會(huì)得出不真實(shí)的產(chǎn)品成本。而在作業(yè)成本法下，按照多種作業(yè)動(dòng)因分配成本，可以準(zhǔn)確核算不同品種類型的產(chǎn)品成本。
(三)公司內(nèi)部改革的壓力所致
許繼電氣的傳統(tǒng)成本核算體系無法與企業(yè)實(shí)施的部門績效評(píng)價(jià)體系EVA和KPI相協(xié)調(diào)。這是因?yàn)椋瑐鹘y(tǒng)核算體系以單一人工工時(shí)分配直接材料、人工和制造費(fèi)，無法提供準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本，這樣就無法進(jìn)行有效的部門績效評(píng)價(jià)。此外，傳統(tǒng)核算體系中，生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的管理費(fèi)用等耗費(fèi)并不在產(chǎn)品成本中，使得公司產(chǎn)品定價(jià)并不準(zhǔn)確。許繼電氣的成本核算體系在信息的可靠性和完善性上都存在問題，不能迎合企業(yè)的內(nèi)部改革，也影響了成本控制和管理決策，需要建立一個(gè)更加完善的成本核算體系。
二、許繼電氣作業(yè)成本法的實(shí)施及其特點(diǎn)
總體上來看，許繼電氣作業(yè)成本管理的實(shí)施可以分成兩大步驟：首先將制造部門的所有成本費(fèi)用歸集起來，然后依據(jù)作業(yè)動(dòng)因分配到產(chǎn)品線或合同上；然后將已經(jīng)分配到產(chǎn)品線上的費(fèi)用加上產(chǎn)品線自身的費(fèi)用，然后依照作業(yè)動(dòng)因分配到合同上。其實(shí)施的特點(diǎn)有以下幾點(diǎn)：
(一)核算內(nèi)容更全面,包括了期間費(fèi)用
許繼電氣依據(jù)部門不同職能，劃分不同的作業(yè)中心并選擇合適的作業(yè)動(dòng)因，使銷售、管理費(fèi)用等被產(chǎn)品消耗的一切期間費(fèi)用都包含在了產(chǎn)品成本中，從而使核算內(nèi)容更全面、更準(zhǔn)確。
(二)設(shè)計(jì)了專門的作業(yè)成本核算軟件
由于作業(yè)成本法核算成本，內(nèi)容更精細(xì)，程序更為復(fù)雜，許繼電氣依據(jù)自身核算需求和企業(yè)實(shí)際，委托軟件公司設(shè)計(jì)出一套專門的核算軟件。這樣不但簡化了作業(yè)成本核算的工作程序，還為作業(yè)成本管理的推行提供了技術(shù)上的大力支撐。
(三)有效解決了與會(huì)計(jì)制度的銜接問題
為了能與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度銜接好，在被審計(jì)時(shí)不出差錯(cuò)，許繼電氣采用了兩種辦法：第一種是將各部門的費(fèi)用先分?jǐn)偟礁鱾€(gè)不同的產(chǎn)品線上，然后再攤到各產(chǎn)品或合同上。第二種是通過專門軟件從同一套數(shù)據(jù)中編制兩套財(cái)務(wù)報(bào)告，分別用于企業(yè)管理決策和對(duì)外報(bào)告。
三、許繼電氣作業(yè)成本法實(shí)施的成果
許繼電氣通過一系列作業(yè)成本核算和管理的措施，成功實(shí)踐了作業(yè)成本法，并且取得了以下效果：
(一)提供了準(zhǔn)確的成本信息為開展工程預(yù)算提供幫助
許繼電氣采取的作業(yè)成本管理不但為企業(yè)提供了高質(zhì)量的成本信息，同時(shí)，其自動(dòng)化產(chǎn)品線還利用了ABM子系統(tǒng)提供的單位標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本數(shù)據(jù)，開展工程預(yù)算，有效地控制了合同成本，也增強(qiáng)了員工的成本控制意識(shí)。
(二)消除不合理費(fèi)用使成本費(fèi)用總額有所下降
許繼電氣應(yīng)用作業(yè)成本管理，減少了部分不必要的庫存空間，消去不增值作業(yè)，使作業(yè)鏈更加連貫，使企業(yè)成本費(fèi)用降低，收益增加。從2004年數(shù)據(jù)來看，許繼各個(gè)作業(yè)中心的實(shí)際單位作業(yè)成本都略低于標(biāo)準(zhǔn)單位成本，達(dá)到了有效控制成本費(fèi)用的目標(biāo)。此外，自動(dòng)化產(chǎn)品線的經(jīng)濟(jì)增加值從2003年的1900多萬增加到2004年的4000多萬，其增幅已超過100%。其中，2004年的銷售收入增長了8000多萬，制造費(fèi)用卻下降了約1個(gè)百分點(diǎn)。
四、許繼電氣作業(yè)成本法給予的啟示
許繼電氣通過實(shí)施作業(yè)成本法，達(dá)到了減低費(fèi)用和產(chǎn)品成本、提升成本管理水平、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的效果，而許繼電氣實(shí)施作業(yè)成本法則給與了我們以下啟示和經(jīng)驗(yàn)：
(一)作業(yè)成本法相較傳統(tǒng)成本核算方法具有顯著的優(yōu)點(diǎn)作業(yè)成本法能獲取更加準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)，能夠有效降低成本費(fèi)用；能夠建立了有效的成本控制機(jī)制，提升企業(yè)管理水平，改進(jìn)企業(yè)科學(xué)管理方式。同時(shí)，作業(yè)成本核算系統(tǒng)提供了更加完整的成本信息。不僅反映了傳統(tǒng)的料、工、費(fèi)信息，還反映了每個(gè)合同應(yīng)該承擔(dān)的各項(xiàng)期間費(fèi)用信息以及在每個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目；并且合同成本中還包含了研發(fā)費(fèi)用和公共費(fèi)用這些相關(guān)費(fèi)用，這更有利于評(píng)估合同的盈利能力。
(二)作業(yè)成本法應(yīng)當(dāng)與標(biāo)準(zhǔn)成本法相結(jié)合才能發(fā)揮最佳效果我也應(yīng)當(dāng)清楚地看到，作業(yè)成本法也存在一些弊病，例如：作業(yè)成本法沒有單獨(dú)考慮直接成本的控制與核算方法；如果作業(yè)中心產(chǎn)能一定，不同期間實(shí)際生產(chǎn)量的變動(dòng)可能造成產(chǎn)品產(chǎn)生不同的成本，導(dǎo)致不同會(huì)計(jì)期間單位產(chǎn)品成本變動(dòng)較大，從而使企業(yè)在產(chǎn)品定價(jià)上存在困難。因此我們應(yīng)當(dāng)將作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法相結(jié)合。
(三)作業(yè)成本法是中國企業(yè)由內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不穩(wěn)定情況下的合適選擇在實(shí)施作業(yè)成本管理上，中外企業(yè)最明顯差別在于我國企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)還不穩(wěn)定，正如許繼電氣一樣，其內(nèi)部結(jié)構(gòu)在作業(yè)成本管理的實(shí)施過程中發(fā)生了多次變更。作業(yè)成本管理體系關(guān)注的是企業(yè)的業(yè)務(wù)流程及運(yùn)行模式和作為基本核算單元的作業(yè)中心，這些要素已經(jīng)相對(duì)固定，不會(huì)產(chǎn)生太大變化。因此，雖然企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不斷變化，但只要產(chǎn)品的元件構(gòu)成、生產(chǎn)流程保持穩(wěn)定，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)變化對(duì)作業(yè)成本管理并未產(chǎn)生太大影響。從這個(gè)角度上看，作業(yè)成本法適合我國企業(yè)組織機(jī)構(gòu)不穩(wěn)定的情況。
(四)結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)，以企業(yè)需求為指導(dǎo)，靈活運(yùn)用作業(yè)成本法企業(yè)內(nèi)部需求特點(diǎn)和外部環(huán)境必定會(huì)對(duì)企業(yè)成本模式的選擇產(chǎn)生影響與制約，企業(yè)必須根據(jù)所處于的內(nèi)外部環(huán)境及變化情況來選擇成本模式。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)需求為指導(dǎo)，將作業(yè)成本管理與企業(yè)自身特點(diǎn)相結(jié)合，靈活設(shè)計(jì)作業(yè)成本管理的具體實(shí)施方案。
作者：秦施嘉單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)