上市公司會計報表粉飾現象分析范文

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［提要］上市公司財務報表不僅能夠對上市公司運營管理狀況做出反映，而且能夠為投資者做出科學決策提供依據。本文在對上市公司會計報表粉飾現象的定義、產生動機、粉飾手段以及社會危害做出簡述基礎上，對上市公司會計報表粉飾現象的識別策略進行研究與探討。

關鍵詞：上市公司；會計報表；報表粉飾；識別策略；抑制策略

一、上市公司會計報表粉飾現象概述

上市公司會計報表粉飾行為指的是對會計報表進行偽造、變造的行為，從而促使上市公司會計報表所呈現出的真實財務數據、現金流量數據等呈現為更好的狀態。從上市公司對會計報表進行粉飾的手段來看，主要包括運用關聯交易、虛擬資產、利息資本化等對自身利潤進行調節、運用資產評估對潛虧進行消除、將其他收益分為主營業務收益；從上市公司對會計報表進行粉飾的動機來看，主要包括應對業績考核、增發新股、免遭退市、減少納稅、獲取更好的商業信用與更多的信貸資金等；從上市公司對會計報表進行粉飾所引發的危害來看，一方面這種行為的出現，反映出了上市公司內部監控機制以及外部監控體系亟待健全的問題；另一方面這種行為會誤導投資人決策、弱化市場資源配置功能。也正因為上市公司會計報表粉飾現象存在嚴重的社會危害，上市報表的會計粉飾行為引發了政府部門、債權人以及投資人的廣泛關注，與此同時，如何有效抑制這種現象的出現，也是政府部門與上市公司需要解決的重要問題。

二、上市公司會計報表粉飾現象識別策略

上市公司會計報表粉飾現象的社會危害性，決定了對上市公司會計報表粉飾現象進行識別的必要性。而對上市公司會計報表粉飾現象進行有效的識別，則是對上市公司會計報表粉飾現象進行有效抑制的重要基礎，由此可見，審計工作者需要針對上市公司會計報表粉飾行為動機以及主導手段，提升自身的上市公司會計報表粉飾識別能力，繼而為上市公司的規范化發展奠定良好的基礎。

（一）整體分析。在對上市公司會計報表粉飾現象進行識別的過程中，上市公司利潤表、現金流量表、現金負債表與財務報表附注，是審計工作者針對上市公司會計信息開展總體分析的重要依據。當然，審計工作者如果單看一種資料，很難發現上市公司會計公司中存在的問題，但是如果能夠對這些資料進行結合分析，那么上市公司會計報表中的粉飾嫌疑將可能浮出水面。具體而言，審計人員主要需要通過上市公司利潤表重點了解主營業務利潤占比情況，從而了解上市公司的發展潛力；通過現金流量表了解現金流量與凈利潤之間的關系，如果現金流量長期低于凈利潤，則說明上市公司的凈利潤可能為虛擬財產，而這也能夠說明上市公司會計報表進行粉飾的嫌疑；通過資產負債表了解流動資產變動情況，如果應收賬款與銷售收入出現異常變動，則對上市公司會計報表的真實性應當持有懷疑態度；通過財務報表附注了解報表數字異常情況是否具有詳細說明，如果欠缺詳細說明，則上市公司會計報表也存在粉飾嫌疑。

（二）不良資產剔除。在對上市公司進行不良資產剔除分析的過程中，審計人員主要可以運用兩種方式來開展：首先，審計人員可以對比上市公司凈資產總額與不良資產總額，如果發現上市公司中的凈資產總額低于不良資產總額，則能夠反映出上市公司面臨著嚴峻的經營管理挑戰；其次，審計人員可以對比上市公司資產增長速度、增長額度與不良資產的增長速度、增長額度，如果二者增速呈現出較大差距時，則說明上市公司會計報表可能存在粉飾現象。具體而言，上市公司中的不良資產不僅包括上市公司的虛擬財產，而且包括上市公司在運營中的虧損項目，其中，虧損項目包括存貨跌價、應收款長期掛賬以及投資項目長期無收益等。

（三）關聯交易剔除。在對上市公司會計報表粉飾現象進行識別的過程中，關聯交易剔除主要是對關聯企業利潤進行剔除。在對企業運營管理水平以及盈利能力進行分析的過程中，關聯企業產生著重要的影響，然而如果上市公司的主要利潤以及收入都來自于關聯企業，則審計人員需要關注上市公司是否存在與關聯企業存在不等價交換的交易。

（四）關注資產重組。在上市公司發展過程中，資產重組是上市公司利用股權置換和資產置換等方式，對企業資本結構進行調整與優化的手段。在此過程中，上市公司為了獲得巨額利潤，而使用關聯交易方式，使用自身的劣質資產、閑置資產交換優質財產。在對這種會計報表粉飾現象進行識別的過程中，需要對利潤表中所體現出的投資收益、營業外收益等作出重點審查，從而確定上市公司置換資產的金額以及性質，并確保這些內容在會計報表附注中有所體現。

（五）關注存貨計價。在上市公司運營發展過程中，存貨計價中的后進先出法如果改為先進先出法，并且物價處于上漲趨勢時，則上市公司所獲得的利潤在會計報表上就會具有更高的表現。為此，審計人員在對審計報表進行審查的過程中，應當對存貨計價方法是否存在變動給予高度關注。

（六）關注虛擬財產。在上市公司財務管理工作中，存在將已經產生的費用當作待處理財產損失或者待攤費用等形式納入負債報表當中的行為，而事實上，這些費用并不會為上市公司帶來利潤，也不屬于上市公司所具有的真實財產。如果這些費用進行長期掛賬，則只能說明上市公司具有對會計報表進行粉飾的嫌疑。因此，審計工作者在對上市公司財務報表進行審查時，需要對上市公司所具有得到虛擬財產明細進行關注，特別是對于金額較大的虛擬財產，應當重視查明為何沒有有效處理或者沒有有效攤銷的原因。

（七）關注納稅情況。在上市公司會計報表粉飾現象識別過程中，如果上市公司納稅情況出現以下兩種現象，則說明上市公司極有可能存在報表粉飾現象以及利潤操控行為：一方面上市公司財務資料與納稅資料存在較大差異時。雖然在開展審計工作過程中，受到多種因素的影響，上市公司財務資料與納稅資料不符并非個案，但是如果二者存在明顯差異時，則基本能夠說明上市公司具有兩套或者兩套以上的賬簿與報表，或者說明上市公司在內控管理環節具有明顯缺陷，導致財務管理總存在較多錯誤；另一方面上市公司納稅金額較大并產生突然波動時。我國稅法對上市公司繳納稅費的時間具有詳細規定，因此一般情況下，上市公司納稅金額不會在短時間內出現明顯波動。與此同時，當某個行業利潤下降而上市公司的稅費卻呈現出提升趨勢時，則上市公司也存在對報表進行粉飾的嫌疑。

（八）關注利息資本化。上市公司在利用利息資產化手段對非資本性支出進行處理的基礎上所開展會計報表粉飾現象具有極強的隱蔽性，這是因為上市公司對資金進行使用之后，審計工作者很難區分哪些屬于資本性支出以及哪些屬于非資本性支出。針對這種情況，在審計工作者對這種報表粉飾現象進行識別的過程中，可以對上市公司在建項目所用資金在上市公司總資產當中的比例做出分析。一般而言，利息支出資本化在上市公司總資產中所占據的比例與這一比例十分接近。如果在審計工作中發現上市公司在建項目所具有的平均余額與規定利息率之積明顯小于資本化的利息支出時，則上市公司極有可能存在報表粉飾現象以及利潤操控行為。

三、結語

上市公司會計報表粉飾現象在世界范圍內都是一個廣泛存在而又難以解決的問題，從我國上市公司會計粉飾現象來看，應對業績考核、增發新股、免遭退市、減少納稅、獲取更好的商業信用與更多的信貸資金，是上市公司對自身會計報表進行粉飾的重要動機，而為了有效抑制這一現象，審計工作者需要圍繞上市公司利潤表、現金流量表、現金負債表與財務報表附注開展整體分析，并在使用不良資產剔除、關聯交易剔除等方法確保上市公司真實的財務情況浮出水面的基礎上，重點關注上市公司所開展的資產重組、存貨計價方式、虛擬財產、納稅情況以及利息資本化，從而確保上市公司具有的會計報表粉飾行為得以及時發現，繼而對上市公司的規范化發展做出指導。顯然，這無論是對于推動上市公司的持續發展還是實現我國金融市場環境的持續優化而言都具有重要的實踐意義。

主要參考文獻：

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［2］任風蓮.上市公司財務報表粉飾及防范研究——以綠大地財務報表粉飾事件為例［J］.內蒙古科技與經濟，2017（21）.

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［4］劉戰偉.淺析上市公司財務報表粉飾行為及其治理［J］.鄖陽師范高等專科學校學報，2016，36（4）.

作者：許周民 單位：銀座集團股份有限公司