上市公司會計信息披露質量思考范文

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摘要：

改革開放以來我們國家資本市場機制日漸成熟，上市公司的會計信息披露質量倍受各方利益相關者的關注。上市公司披露高質量的會計信息不僅可以使潛在投資者了解公司運營狀況，還可以確保證券市場有效的運行。基于歷史、地理及資源限制的約束，較之我國沿海發達地區，我國少數民族地區總體經濟發展較為緩慢，制度環境較差。本文通過對以往文獻的研究，淺析不同國家不同地區之間上市公司會計信息披露質量的影響因素。以新疆地區為例，研究新疆地區上市公司信息披露狀況，提出新疆上市公司信息披露過程中存在的問題。

關鍵詞：

少數民族地區；會計信息；信息披露質量

一、信息披露質量的文獻研究

上市公司會計信息披露這一課題一直都是國內外學者的研究重點及熱點，Lee（1987）認為，會計信息披露質量對資本市場有序發展甚為重要。DouglasW.Diamond和RobertE.Verrecchia（1991）提出，高質量的會計信息可以吸引潛在投資者，從而減少上市公司的資本成本。Wurgler認為市場具有對資本進行有效配置的功能。Francis認為財務報告質量越高，該國的公司就越容易籌集到資金。財務報告會受到當地體制及法律制度的影響，Ball.R（2006）認為會計準則雖然呈現出全球化的趨勢，但會計準則的經濟后果卻有著地區差異。國外學者通過實證研究比較不同國家地區之間采用同一會計準則所產生的經濟后果。習慣法系的國家會計準則以投資者為導向。成文法系的國家會計準則主要有政府部門制定，因此更多的受到政治的影響。Holthausen研究角度為不同國家及地區能否完全適應IFRS。Daske等實證檢驗了26個國家實施IFRS的經濟后果。王立彥等檢驗了我國會計準則在不同省市實施后的經濟后果。但是，目前國內學者對于少數民族地區信息披露質量狀況少有研究，無相關文獻對此問題進行探討。

Barth通過實證研究發現采用高質量會計準則的上市公司盈余管理水平較低，且能提高上市公司會計信息質量。高質量的會計信息是否源于上市公司實施高質量的會計準則？有學者認為高質量的會計信息受到上市公司所處國家的法律機制、政治環境的約束。Tendeloo等通過研究發現即便實施IFRS也不能降低德國上市公司的盈余管理水平。Houqe認為一個投資者權利受到法律保護的國家，采用IFRS可以提高上市公司會計信息質量。

由此可見，會計信息披露質量不單憑好的會計準則約束就能產生，不同的國家，其法律、政治制度不同。即便是采用同一會計準則的國家，不同地區及不同類型的上市公司所處環境依然存在差別。我國少數民族地區上市公司的內部治理與外部治理也與我國其他地區上市公司不相同，新疆上市公司管理層人員來自不同省市或不同地區，所接受的文化教育不同，Hofstede認為決策受到個體價值觀的約束，新疆上市公司高管或會計團隊中個體文化價值觀存在差異，我們應當注意不同文化價值觀是否會對會計信息質量產生不同程度的影響。胡本源通過實證研究發現新疆漢族，維吾爾族及回族會計人員在文化價值觀維度上均存在著顯著的差異。這些文化觀差異是否會影響上市公司會計信息披露質量值得深入研究。韋群通過實證研究發現會計準則的實施導致少數民族地區企業會計信息質量下降的幅度顯著大于其他地區企業，在少數民族地區內部，該會計準則的實施導致國有企業會計信息質量下降的幅度顯著大于非國有企業。因此我們國家少數民族地區會計信息披露質量的影響因素值得我們去研究。

根據我國相關法律法規的規定，公開發行證券的公司在信息披露時除了遵循《會計法》、《公司法》外還應當遵循證監會的《公開發行股票公司信息披露內容與格式的準則》。我國頒布的《企業會計準則》中對會計信息質量提出8項要求：可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。（1）可靠性：上市公司應當以實際發生的經濟活動為依據進行會計核算。上市公司會計信息為廣大投資者所用，必須以可靠為基礎。上市公司會計信息應當在成本效益原則的前提下保證完整度，不能隨意遺漏或選擇性的減少披露。（2）相關性：上市公司披露的會計信息相關性反饋在投資者做出經濟決策后的反饋價值。（3）可理解性：上市公司披露的會計信息應當清晰明了，易于理解。會計信息畢竟是專業針對性較強的產品，上市公司假設信息使用者具有一定的基礎知識。（4）可比性：可比性的含義有兩方面。一方面，同一上市公司會計信息不同會計期間具有可比性，另一方面，不同上市公司同一個會計期間其會計信息應當就有可比性。（5）實質重于形式：上市公司應當以“經濟實質”為主，不僅僅以經濟活動的法律形式為依據。（6）重要性：所披露的會計信息是否重要，很大程度上依賴于會計人員的職業判斷，上市公司應當權衡所處環境及實際情況，從業務的金額和性質兩個方向加以判斷。（7）謹慎性：謹慎性的原則是上市公司不能高估資產、收益，低估負債、費用。上市公司生產經營活動中難免遇到許多的風險及不確定性因素，上市公司披露會計信息時應到充分評估面臨的不確定性狀況。（8）及時性：財務報告的披露不得提前或者延后。會計信息披露不及時會失去信息的時效性，降低投資者的投資效率。這8相會計信息的特征不是獨立存在的，而是相輔相成，上市公司披露會計信息時，應當在8項基本要求中做相應的權衡，以更好的服務會計信息使用者做出經濟決策。

二、新疆地區上市公司概況

新建資本市場作為全中國資本市場的有機組成部分，新疆資本市場正健康有序的發展中。根據新疆證監局提供的數據顯示：截至2014年末，新疆地區A股上市公司數量達40家。其中，央企有8家，地方國資有5家，兵團國資占13家，民營控股有12家，其他類型的上市公司有2家。新疆上市公司數量位居全國各省市的第18位，在西北五省區中排名第二。新疆上市公司在優化產業結構、提高核心競爭力方面做出了許多努力也取得了優異的成績，但新疆上市公司數量少且規模小，融資能力相對有限。新疆上市公司中，國有上市公司及和國家控股公司比例較大。新疆上市公司中較少涉及金融類、科技類行業。

三、新疆上市公司信息披露狀況

（1）新疆上市公司信息不對稱的根本原因在于信息造假問題。上市公司為了避稅或在股票市場上獲得短期的回報而操控利潤。（2）會計信息披露質量的衡量標準之一是及時性。信息披露不及時會影響投資者的投資效率。新疆上市公司將有利消息提前披露。不利的會計信息延遲披露，這一現象違背了會計準則中權責發生制的原則。（3）新疆上市公司披露不充分，以商業機密為緣由不披露相關的會計信息。（4）上市公司披露狀況良莠不齊，造成同一家上市公司不同期間的會計報告缺乏可比性且不同上市公司之間財務報告也缺乏可必性。（5）由于新疆地區會計教育資源有限，且地理位置較為偏遠，上市公司很難吸收高素質的會計人員，少數民族地區會計人員素質普遍不高所以會影響上市公司財務報告編制，也就勢必影響上市公司會計信息質量。（6）青覺認為少數民族地區的上市公司更多的受到“政治干預”。新疆由于維穩任務，國家在財政及采購方面存在一定的保護政策，一方面國家對新疆地區經濟的大力扶持大大促進新疆地區的發展，但帶來的困擾是“保護政策”使得新疆上市公司缺乏競爭意識。（7）新疆地區相對沿海地區審計資源也較為有限，會計事務所數量較少，審計師素質也參差不齊，這就削弱了新疆上市公司提供高質量會計信息的有力保障。岳天明認為新疆地區上市公司“重人情輕合同”的現象更為嚴重。（8）新疆地區法治水平不高，對于投資者保護力度不夠。所以新疆地區實施盈余管理的可能性較高。

參考文獻

[1]韋群.會計準則在少數民族地區的實施后果研究——以會計信息質量為研究視角[J].中南財經政法大學學報，2015（，1）：63-71.

[2]胡本源.新疆民族會計人員文化價值觀的實證研究[J].商業經濟，2011（，11）：75-76，106

作者：穆尼娜·吐爾托合提 單位：新疆財經大學會計學院