上市公司會計職業判斷范文
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新的會計制度重要特點之一，就是強調了會計職業判斷，不但對會計核算的原則提出了許多新要求，也把許多核算政策的選擇權下放給了企業，給予會計人員進行職業判斷提供了較大的空間。例如對于投資核算方法的選擇，會計人員必須根據實質重于形式原則，來判斷該企業是否對受資企業具有實質上的控制、共同控制或重大影響，并以此作為采用權益法或成本法核算的依據；對于存貨的計價方法的選擇，存貨發出的計價方法有先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法、個別計價法等方法，企業究竟應采用那種方法，需要會計人員判斷；存貨期末計價需要會計人員分析判斷存貨的可變現凈值是否低于成本，存貨應當采用總額法、分類法還是單項法計提存貨跌價準備；企業壞賬準備提取方法的選擇與壞賬準備提取率的確定都要由會計人員進行職業判斷；固定資產使用年限的估計和凈殘值的確定、累計折舊的計提方法也需要會計人員根據企業實際情況分析確定；無形資產攤銷年限的確定，各種費用分配方法的選擇，成本計算方法的確定，債券投資溢折價攤銷方法的確定，應付債券溢折價攤銷方法的確定，收入的確認與計量，所得稅核算方法的確定，外幣業務核算方法的選擇，合并報表方法的選擇等等都需要會計人員的職業判斷?？梢赃@樣說會計職業判斷已經涉及會計業務核算的方方面面，那種完全按會計制度規定核算，不需要會計人員作任何判斷的時代已經一去不復返了。這本是會計進步的體現，通過會計人員的職業判斷上市公司可以更恰當地反映自己的財務狀況與經營業績。然而它也存在著很大的缺陷，上市公司也可以利用這些職業判斷粉飾企業的財務報告，近年來證券市場上出現舞弊案大多與上市公司不當的會計職業判斷有關。
二、上市公司濫用會計職業判斷現狀
近年來上市公司大量濫用會計職業判斷粉飾財務報告。上市公司為了取得上市資格，取得配股資格，避免被特別處理，暫停上市，退出證券市場等處罰，根據自身經營情況利用會計職業判斷的靈活性，適時調整自己的財務狀況與經營業績。
（一）利用不當的會計估計調整財務資料?？纯瓷鲜泄灸陥?，不尋常的會計估計俯拾即是。2002年ST輕騎巨虧34億元，其中大部分為各項減值計提所致；科龍電器2002年盈利1.01億元，而沖回各項計提卻達4.06億元；長安汽車手段比較高明，全年的8.35億元利潤中4.09億元來自四季度沖回的銷售補償費。有跡象表明，濫用會計估計正在成為上市公司粉飾財務報表的主要手段。
據統計，2002年滬深兩市有169家公司虧損276.8億元，平均虧損1.63億元，大額計提已成虧損“禍首”。2002年計提各項減值準備超過1億元的上市公司達24家，其中20家是ST公司。各項減值準備超過公司凈利潤50％以上的上市公司有27家，也有20家是ST公司。同時，也有10家公司是通過沖回前期的減值準備“扭虧為盈”的。
（二）利用不當的收入確認判斷粉飾財務狀況與經營業績。根據企業會計制度規定，企業銷售商品與提供勞務只有同時符合以下四條標準時才能確認為收入實現。一是與商品所有權相關的主要風險與報酬轉移給買方；二是企業沒有保留與商品所有權相關的主要經營管理權，也沒有對商品繼續實施控制；三是與交易相關的經濟利益很可能流入企業；四是與交易相關收入與成本都能可靠地計量。然而某上市公司在商品尚未生產完工，僅僅憑企業與客戶簽訂的購銷合同，在預收客戶貨款時就確認了收入，從而虛增了當年的利潤。還有一些上市公司在商品的主要風險與報酬尚未轉移給買方情況下就確認了收入。
（三）通過不當的會計原則運用調節企業財務報告?！皩嵸|重于形式原則”是會計核算的一條重要原則，它要求會計人員在從事會計核算時，不能僅僅依靠法律形式對經濟業務進行核算，而且應根據經濟業務的實質進行核算。然而安然公司在合并會計報表的合并范圍確定時就沒有很好地遵循這條原則，它僅僅根據法律規定的投資企業擁有被投資企業的權益性資本在3％以下時，被投資企業不納入投資企業的合并范圍，而沒有考慮投資企業是否實質上控制了被投資企業，從而導致安然公司常年作假，最終導致安然大廈倒塌，給無數的投資者造成巨大的損失。
“重要性”原則也是會計核算的一條重要原則，它要求會計人員從事會計核算時對重要的事項應重點核算和單獨列示，對于非重要的業務一般應簡化核算或合并列示。然而上市公司為了達到自己的目的，常常將一些對于投資者來說十分重要業務與信息，故意認為它不重要，故意簡化核算或簡化列示，甚至漏列示。如部分上市公司故意將大量的對外擔保事項遺漏披露。
三、防范措施
當前，防范上市公司利用會計職業判斷操縱財務報告的主要措施可從以下幾方面入手。
（一）減少職業判斷空間，增加披露內容。根據我國當前的實際情況大量使用會計職業判斷并不能提高會計信息質量，反而會增加上市公司粉飾財務報告的空間，因為我國企業的產權制度不完善，上市公司“一股獨大”現象又十分突出，內部人控制現象十分嚴重，投資者投機行為嚴重，會計人員素質不高，監管力量薄弱，所有這些都制約著會計職業判斷的應用。因此，應適當修改會計準則內容，減少會計核算的選擇空間，適當減少會計職業判斷的應用。具體而言，對于資產減值準備的計提，應針對不同行業規定計提比例范圍，增加的披露要求，上市公司應在會計報表附注中披露自己本期計提或不計提依據，也就是要求上市公司承擔其對資產減值準備會計處理的舉證責任。會計職業判斷應建立在充分證據基礎之上客觀判斷，而不是會計人員隨意的主觀判斷。因此，在會計報表附注中披露會計職業判斷時應像書寫會計司法鑒定報告一樣，寫出需要作出判斷的實際情況，企業獲取的相關證據以及企業所作出的判斷，會計信息使用人看完該披露后也會得出與企業會計人員相同的判斷,只有這樣才能確保會計職業判斷的客觀性。當然增加披露內容會相應增加披露成本，但對于重大的職業判斷絕不能因為成本問題而減少披露內容。
（二）完善法規制度，修改退市規定。市場經濟既是誠信經濟，也是法制經濟。誠信應當以法制為基礎，如果不能對不講誠信者、違法亂紀者給予必要的懲罰，還有誰愿意講誠信呢？所以當前應完善法律法規，對會計造假者給予重罰。有關部門應該就《會計法》等相關法律中的上市、退市規則等有關條文進行修改?，F行退市政策實際上由兩個步驟組成:暫停上市和終止上市。暫停上市包括4種情形，但真正具有可操作性的只有第4種，即上市公司最近3年連續虧損；終止上市則包括6種情形，其核心內容是，公司因最近3年半連續虧損將終止上市。這一政策的最大缺陷在于“連續”二字，因為上市公司可能通過某年巨虧，而調節其后續年份的利潤，即虧損→巨虧→盈利，而逃避被暫停上市的命運，就如將虧損200萬→虧損200萬→虧損200萬，更改為虧損200萬→虧損1000萬→盈利600萬一樣，雖然三年凈虧損總額相同，但在現行退市政策下，將會給上市公司帶來完全不同的結局。
（三）加強注冊會計師監督與媒體監督。要充分發揮會計師事務所和審計師事務所的作用，強化中介機構特別是審計師職責，使其真正承擔起“經濟警察”的職能。首先應加強注冊會計師的后續教育，不斷提高注冊會計師的業務技術水平，在業務能力方面確保注冊會計師能勝任所從事的工作，能識別被審計單位不當的會計職業判斷，能發現被審計單位舞弊事項，能提供證據證明被審計單位的會計職業判斷不正確，能讓被審計單位信服自己的審計結論，避免當前部分注冊會計師明知被審計單位會計處理不當，但難于拿出讓被審計單位信服的證據，只好對這些不當處理默認；其次應加強注冊會計師職業道德教育，提高注冊會計師職業道德水平，在道德層面約束注冊會計師與被審計單位同流合污；第三應加大注冊會計師的法律責任，增加注冊會計師與會計師事務所的民事賠償責任，在法律層面約束注冊會計師的不法行為。另外在加大對不稱職注冊會計師處罰的同時，應對遵紀守法的注冊會計師給予支持，當注冊會計師意見和上市公司會計處理發生沖突時，為注冊會計師撐腰非常關鍵。在加大對違規處罰力度時，有關媒體要高度關注上市公司會計職業判斷事項，發現違規操縱即予以揭露，讓上市公司利用職業判斷操縱成為“過街老鼠”。