我國(guó)生態(tài)稅收體系構(gòu)建路徑范文
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摘要：構(gòu)建生態(tài)稅收體系不僅是實(shí)現(xiàn)稅收體系的環(huán)保要求，也是通過(guò)稅收手段調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境問(wèn)題使其健康發(fā)展的必經(jīng)之路。文章從外部性理論與可持續(xù)發(fā)展理論分析了生態(tài)稅收體系的構(gòu)建，分析了現(xiàn)行稅制下我國(guó)生態(tài)稅收的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題，并進(jìn)一步探討了完善生態(tài)稅收體系的路徑。我國(guó)需要調(diào)整現(xiàn)行稅制，進(jìn)行費(fèi)改稅，開(kāi)征新稅種，實(shí)施稅款專(zhuān)項(xiàng)；我國(guó)也需要改革和完善生態(tài)稅收優(yōu)惠政策，循序漸進(jìn)，試點(diǎn)征收，提高稅收征管水平，真正構(gòu)建生態(tài)稅收體系以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。
關(guān)鍵詞：生態(tài)稅收；生態(tài)稅收體系；構(gòu)建
1引言
生態(tài)稅即綠色稅、環(huán)境稅，是政府矯正環(huán)境污染行為和保護(hù)生態(tài)環(huán)境而采取的一種有效的經(jīng)濟(jì)手段[1]，其本質(zhì)是把環(huán)境治理的成本內(nèi)部化[2]。圍繞生態(tài)稅收開(kāi)展的研究已經(jīng)形成一定的理論基礎(chǔ)。1972年，李香菊和杜偉[3]的研究提到Oares在介紹庇古的外部性理論基礎(chǔ)上，提出了庇古稅的概念，核心在于將稅收手段運(yùn)用到保護(hù)環(huán)境之中。然而，這一理論并未受到重視。隨著Pearace[4]提出的環(huán)境稅“雙重紅利”概念，對(duì)污染環(huán)境的行為征稅日益受到重視。A.H.帕夫連科和張晶[5]提出的倫理學(xué)對(duì)生態(tài)稅收體系的建立提供了一定的理論指導(dǎo)，Chiroleu-Assouline&Fodha[6]在疊代模型框架下研究環(huán)境稅雙重紅利實(shí)現(xiàn)的條件，豐富了綠色稅收理論。可見(jiàn)，生態(tài)稅收的相關(guān)理論為構(gòu)建生態(tài)稅收體系提供了理論基礎(chǔ)。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展的同時(shí)，環(huán)境問(wèn)題日益突出，資源和生態(tài)可持續(xù)發(fā)展面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，為了治理生態(tài)環(huán)境，我國(guó)不斷完善資源環(huán)境稅費(fèi)制度，并制定和實(shí)施了一系列政策：2014年上調(diào)排污費(fèi)，2015年加大排污費(fèi)征收范圍，2016年7月1日全面推開(kāi)資源稅改革。在《“十三五”生態(tài)環(huán)境保護(hù)規(guī)劃》中，我國(guó)更是提出了開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅，全面推進(jìn)資源稅改革，逐步將資源稅擴(kuò)展到占用各種自然生態(tài)空間范疇。目前，學(xué)者們分析了國(guó)內(nèi)生態(tài)稅收現(xiàn)狀[7]，發(fā)現(xiàn)目前并未形成真正意義上的生態(tài)稅，現(xiàn)行稅制下的資源稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅承擔(dān)環(huán)境保護(hù)的責(zé)任[8]。部分稅種雖然發(fā)揮保護(hù)環(huán)境的作用，但欠缺經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)，在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)方面作用零散[9]，我國(guó)現(xiàn)行稅制的生態(tài)化程度不夠，沒(méi)有從保護(hù)環(huán)境的角度出發(fā)[10]。通過(guò)開(kāi)征資源稅和環(huán)境稅來(lái)調(diào)節(jié)生態(tài)環(huán)境問(wèn)題處于起步階段，仍未建立完善的生態(tài)稅收體系。在現(xiàn)行稅制下，我國(guó)生態(tài)稅收的現(xiàn)狀如何，存在怎樣的問(wèn)題？如何構(gòu)建和完善我國(guó)生態(tài)稅收體系的具體路徑？本文將逐層深入分析。
2生態(tài)稅收體系構(gòu)建的理論分析
2.1外部性理論與生態(tài)稅收體系的構(gòu)建
外部性理論最早由英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬歇爾[11]提出，通過(guò)分析外部經(jīng)濟(jì)和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)，他提出了如下觀點(diǎn)：如果增加勞動(dòng)和資本，則會(huì)促進(jìn)組織改進(jìn)，而組織改進(jìn)則會(huì)進(jìn)一步增加勞動(dòng)和資本的使用效率。在此基礎(chǔ)上庇古[12]進(jìn)一步發(fā)展了外部性理論，認(rèn)為外部性的實(shí)質(zhì)就是邊際私人成本和邊際社會(huì)成本不一致以及邊際私人收益與邊際社會(huì)收益不一致造成。實(shí)際上，生態(tài)稅收的概念起源于庇古的外部性理論，不僅針對(duì)環(huán)境污染開(kāi)征稅種，也應(yīng)從實(shí)際出發(fā)全面概括其意義[13]。構(gòu)建生態(tài)稅收體系，從外部性理論視角來(lái)看，當(dāng)邊際社會(huì)成本大于邊際私人成本時(shí)，應(yīng)對(duì)造成環(huán)境污染的企業(yè)進(jìn)行征稅；當(dāng)邊際私人收益小于邊際社會(huì)收益時(shí)，應(yīng)對(duì)環(huán)境加以保護(hù)，對(duì)預(yù)防污染以及綠色生產(chǎn)的企業(yè)進(jìn)行優(yōu)惠和補(bǔ)貼。可見(jiàn)，生態(tài)稅收體系的構(gòu)建就是使外部效應(yīng)內(nèi)部化，使資源配置達(dá)到最佳狀態(tài)。
2.2可持續(xù)發(fā)展理論與生態(tài)稅收體系的構(gòu)建
1987年聯(lián)合國(guó)世界與環(huán)境發(fā)展委員會(huì)發(fā)表了一份報(bào)告《我們共同的未來(lái)》，正式提出可持續(xù)發(fā)展概念。在1992年聯(lián)合國(guó)環(huán)境與發(fā)展大會(huì)上，可持續(xù)發(fā)展要領(lǐng)得到與會(huì)者的共識(shí)與承認(rèn)。可持續(xù)發(fā)展是指在滿足當(dāng)代人需要的同時(shí)，不能危害后代人對(duì)消費(fèi)和需求的能力。可持續(xù)發(fā)展涉及經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展、生態(tài)可持續(xù)發(fā)展和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展三方面的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，要求人類(lèi)在發(fā)展中講究經(jīng)濟(jì)效率、關(guān)注生態(tài)和諧與追求社會(huì)公平，最終實(shí)現(xiàn)人的全面發(fā)展。與發(fā)達(dá)國(guó)家不同，發(fā)展中國(guó)家在發(fā)展過(guò)程中同時(shí)面臨著經(jīng)濟(jì)和生態(tài)的雙重壓力。發(fā)展中國(guó)家為了追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展往往以破壞環(huán)境為代價(jià)，造成出現(xiàn)嚴(yán)重的環(huán)境問(wèn)題，而這又反過(guò)來(lái)制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)能保護(hù)生態(tài)環(huán)境，使可再生資源保持其可再生性，發(fā)掘環(huán)保、綠色的資源來(lái)替代和補(bǔ)充非可再生資源。作為發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)應(yīng)建立有效的管理體系，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段、稅收手段、法制以及政策干預(yù)來(lái)保持其可持續(xù)。除外部性理論和可持續(xù)發(fā)展理論外，稅收生態(tài)體系的構(gòu)建也可以基于公共產(chǎn)品理論、稅收制度優(yōu)化理論、邊際成本理論等主要理論開(kāi)展分析。目前，我國(guó)在理論上對(duì)生態(tài)稅收的研究還處于起步階段，理論和實(shí)踐還未能完全結(jié)合。隨著生態(tài)環(huán)境問(wèn)題日益嚴(yán)峻，建設(shè)生態(tài)稅收體系刻不容緩，需要及時(shí)發(fā)揮其對(duì)生態(tài)環(huán)境的調(diào)控作用，實(shí)現(xiàn)生態(tài)可持續(xù)發(fā)展。
3我國(guó)現(xiàn)行稅制下的生態(tài)稅收現(xiàn)狀
3.1資源稅資源稅是對(duì)各種自然資源的開(kāi)發(fā)和使用
征收的稅種，在生態(tài)稅收體系中作為主力軍。我國(guó)現(xiàn)行的資源稅包括針對(duì)礦產(chǎn)征收的資源稅、土地使用稅和耕地占用稅，根據(jù)不同資源產(chǎn)品和資源條件的差異，確定相應(yīng)的稅率和征收標(biāo)準(zhǔn)。2016年7月1日我國(guó)全面推開(kāi)資源稅改革，擴(kuò)大了征稅范圍，確定合理的稅率并全面推開(kāi)從價(jià)計(jì)征方式。在城鎮(zhèn)土地使用稅中，其征稅對(duì)象為國(guó)有土地，征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)。耕地占用稅是對(duì)占用耕地的行為征稅，實(shí)行定額稅率，從量征收。隨著城市化進(jìn)程加快，耕地面積不斷減少，征收耕地占用稅旨在保護(hù)耕地、保護(hù)生態(tài)平衡。我國(guó)耕地資源分布不均勻，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異大，采用地區(qū)差別定額征收。
3.2消費(fèi)稅
消費(fèi)稅對(duì)所有消費(fèi)品和消費(fèi)行為征稅，在消費(fèi)稅的征收范圍內(nèi)，部分體現(xiàn)了生態(tài)性，促進(jìn)了資源配置。然而，我國(guó)消費(fèi)稅征稅范圍窄，諸如一次性筷子、實(shí)木地板這種污染嚴(yán)重且極大損耗資源的消費(fèi)品稅率較低，稅率均為5%，對(duì)造成白色污染嚴(yán)重的一次性塑料袋等塑料制品未進(jìn)行征稅。
3.3增值稅
增值稅是我國(guó)稅收體系中最主要的稅種，在稅收收入中占比最高，在市場(chǎng)對(duì)資源配置中具有關(guān)鍵作用。增值稅中的部分優(yōu)惠政策對(duì)生態(tài)稅收體系的建立產(chǎn)生了一定的促進(jìn)作用，但部分卻不利于生態(tài)保護(hù)。目前，在我國(guó)增值稅涉及的與生態(tài)保護(hù)有關(guān)的優(yōu)惠政策中，對(duì)循環(huán)利用物、廢舊物資和部分資源綜合利用產(chǎn)品進(jìn)行優(yōu)惠征稅，有助于保護(hù)環(huán)境，提高資源利用率。對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料中的農(nóng)膜、化肥、殺蟲(chóng)劑等給予稅收優(yōu)惠，對(duì)生態(tài)保護(hù)具有一定的不利影響。尤其是農(nóng)膜的大量使用造成殘膜污染，嚴(yán)重破壞土壤抗旱能力和透氣性；大量使用化肥會(huì)造成土壤板結(jié)，污染水質(zhì)。
3.4所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和車(chē)輛購(gòu)置稅
企業(yè)所得稅中具有生態(tài)功能的稅收優(yōu)惠政策主要包括：固定資產(chǎn)加速折舊；開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除；高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收。城市維護(hù)建設(shè)稅所征收的稅款，專(zhuān)門(mén)用于城市、縣城、鄉(xiāng)鎮(zhèn)維護(hù)建設(shè)方面。車(chē)輛購(gòu)置稅對(duì)購(gòu)置車(chē)輛征稅，城市維護(hù)建設(shè)稅和車(chē)輛購(gòu)置稅這兩個(gè)稅種具有一定的生態(tài)調(diào)節(jié)性，但所占比重較低。
4我國(guó)生態(tài)稅收體系存在的主要問(wèn)題
4.1未建立完善的生態(tài)稅收體系
（1）生態(tài)稅種分散，占比不高。由于我國(guó)生態(tài)稅起步較晚，目前并無(wú)具體意義上的生態(tài)稅，現(xiàn)行稅制中雖有部分稅種起到保護(hù)生態(tài)、調(diào)節(jié)污染的作用，但稅種分散、占比較少，效果不明顯。從2011—2015年我國(guó)部分具有生態(tài)功能的稅收收入和國(guó)家稅收總收入狀況來(lái)看（表1），我國(guó)涉及生態(tài)的稅種很少。在現(xiàn)行稅制下我國(guó)以資源稅為生態(tài)稅的主力，車(chē)船稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅同樣具有生態(tài)保護(hù)功能，但消費(fèi)稅和所得稅生態(tài)性并不強(qiáng)。我國(guó)生態(tài)稅征稅范圍小、稅率低，且稅收收入占國(guó)家稅收總收入的比重小。（2）缺乏獨(dú)立的生態(tài)稅種。目前，發(fā)達(dá)國(guó)家生態(tài)稅種齊全。例如，美國(guó)的稅收體系由州稅、聯(lián)邦稅和地方稅組成，已經(jīng)形成成熟的生態(tài)稅收體系。1912年俄勒岡州提出的汽油稅是美國(guó)最早的有關(guān)保護(hù)環(huán)境的稅目，在之后提出的方案進(jìn)一步對(duì)排放硫化物征稅。其中，對(duì)由二氧化硫造成的污染征稅，明確規(guī)定二氧化硫濃度為一級(jí)以下地區(qū)每排放1磅硫征收15美分，一級(jí)與二級(jí)之間征收10美分/磅，二級(jí)以上不用交稅。對(duì)有破壞空氣、水、礦產(chǎn)資源等行為的人或單位造成的生態(tài)補(bǔ)償費(fèi)，對(duì)使用公共用地或地上附著資源的按市場(chǎng)價(jià)格收取使用費(fèi)。此外，美國(guó)的生態(tài)稅收還涉及損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅、汽車(chē)使用相關(guān)稅、開(kāi)采稅、固體廢物處理稅費(fèi)、噪音稅和交易費(fèi)等。瑞典是一個(gè)城市化和工業(yè)化程度很高的國(guó)家，在機(jī)械工業(yè)和化學(xué)工業(yè)方面具有優(yōu)勢(shì)，并大力發(fā)展信息、通信、生物、醫(yī)藥、環(huán)保等新興產(chǎn)業(yè)。然而，瑞典重視能源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)，1988年瑞典引入環(huán)境稅，經(jīng)過(guò)不斷改革和完善生態(tài)稅收，形成了包括能源稅、碳稅、硫稅、汽油稅、里程稅、廢物稅、化肥稅、農(nóng)藥稅等在內(nèi)的綜合生態(tài)稅收體系。相比發(fā)達(dá)國(guó)家較成熟的生態(tài)稅收體系，我國(guó)生態(tài)稅稅種單一，沒(méi)有主體稅種，也無(wú)獨(dú)立的生態(tài)稅稅種。近年來(lái)，我國(guó)北方地區(qū)大范圍的霧霾天氣，所含灰塵、硫酸、硝酸、二氧化硫、氮氧化物嚴(yán)重超標(biāo)，因而有必要借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，開(kāi)征碳稅、硫稅等相關(guān)稅種，并結(jié)合其他經(jīng)濟(jì)手段控制環(huán)境污染。
4.2現(xiàn)行稅制缺乏生態(tài)調(diào)節(jié)功能
一般而言，資源稅是在資源開(kāi)采和利用中監(jiān)管并提高資源配置，保護(hù)能源。我國(guó)現(xiàn)行的資源稅包括針對(duì)礦產(chǎn)征收的資源稅、土地使用稅和耕地占用稅，征稅范圍僅限于部分不可再生資源，對(duì)大部分可再生資源的征管松散，并且其征收率低、征稅范圍窄。現(xiàn)行稅制下的資源稅以級(jí)差收益為主要目的，嚴(yán)重偏離了資源稅的目標(biāo)。從消費(fèi)稅來(lái)看，我國(guó)的消費(fèi)稅是以?xún)r(jià)內(nèi)稅的方式征收。由于我國(guó)居民納稅意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)消費(fèi)稅的認(rèn)識(shí)程度不高，大部分人并未意識(shí)到繳納消費(fèi)稅，通過(guò)消費(fèi)稅引導(dǎo)綠色生態(tài)的消費(fèi)理念并不強(qiáng)。我國(guó)消費(fèi)稅征稅范圍窄，集中在成品油、貴重首飾和小汽車(chē)方面，諸如一次性筷子、實(shí)木地板這種污染嚴(yán)重且極大損耗資源的消費(fèi)品稅率較低，對(duì)造成白色污染嚴(yán)重的一次性塑料袋、一次性飯盒、一次性鞋套、一次性杯子等一次性制品未進(jìn)行征稅。
4.3以費(fèi)代稅現(xiàn)象嚴(yán)重
根據(jù)外部性理論，企業(yè)在日常生產(chǎn)過(guò)程中所產(chǎn)生的污染未進(jìn)行處理和凈化便直接排放到環(huán)境中，企業(yè)的生產(chǎn)成本下降，但卻轉(zhuǎn)嫁到社會(huì)環(huán)境中，增加了社會(huì)成本。污染者應(yīng)承擔(dān)一定的責(zé)任，即“污染者付費(fèi)”。我國(guó)自1979年確立排污費(fèi)制度，但長(zhǎng)期以來(lái)在環(huán)境治理上采取收費(fèi)政策，現(xiàn)行的排污費(fèi)政策主要包括對(duì)排放廢水、廢氣、固體廢棄物、噪聲收費(fèi)，實(shí)行地區(qū)差異性收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)以費(fèi)代稅非常普遍，而排污費(fèi)制度并無(wú)明顯的立法作用，其立法性不強(qiáng)，執(zhí)法剛性不足、行政干預(yù)較多、強(qiáng)制性和規(guī)范性較為缺乏，形成眾多內(nèi)在約束機(jī)制，加上污染物排放與測(cè)量的專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性強(qiáng)、征收成本較高、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低使得污染者有機(jī)可乘。盡管我國(guó)不斷加大對(duì)工業(yè)污染的治理投資，但環(huán)境問(wèn)題改善仍不明顯。
4.4優(yōu)惠政策中存在一定的缺陷
我國(guó)增值稅優(yōu)惠政策中存在缺陷。例如，涉及化肥、農(nóng)藥的優(yōu)惠政策，在短期內(nèi)對(duì)農(nóng)業(yè)發(fā)展具有一定的鼓勵(lì)和支持作用，但卻勢(shì)必造成嚴(yán)重的生態(tài)問(wèn)題，不利于生態(tài)可持續(xù)發(fā)展。對(duì)造成生態(tài)污染的部分產(chǎn)品給予稅收優(yōu)惠，對(duì)可循環(huán)利用的產(chǎn)品補(bǔ)貼不到位，部分優(yōu)惠政策所存在的缺陷表明未能很好地將可持續(xù)發(fā)展的理念寓于政策措施之中。相比之下，發(fā)達(dá)國(guó)家稅收優(yōu)惠形式多樣，涉及稅收減免、加速折舊、稅收扣除和直接免稅等。我國(guó)單一的稅收優(yōu)惠形式在鼓勵(lì)和引導(dǎo)方面作用效果不明顯，在提高企業(yè)生態(tài)保護(hù)的積極性方面引導(dǎo)作用不強(qiáng)。
4.5稅收征管水平不高
我國(guó)稅收征管水平不高，稅收征管方面存在眾多漏洞，主要表現(xiàn)為：一是我國(guó)稅收征管制度存在缺陷，使得污染企業(yè)和個(gè)人有機(jī)可乘；二是部門(mén)之間沒(méi)有嚴(yán)密的配合協(xié)作，如環(huán)境監(jiān)測(cè)部門(mén)、環(huán)保部門(mén)和財(cái)政部的分工協(xié)作；三是征管人員專(zhuān)業(yè)性不強(qiáng)、水平不高，征管技術(shù)水平不高；四是我國(guó)居民對(duì)可持續(xù)發(fā)展理念的理解不足，生態(tài)稅收納稅意識(shí)不強(qiáng)。由于生態(tài)稅征收的根本目的是控制污染，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，并不以增加財(cái)政收入為目的，生態(tài)環(huán)境投資效益具有長(zhǎng)期性，短期不明顯，由此造成區(qū)域生態(tài)環(huán)境差異的不斷擴(kuò)大，使一系列發(fā)展失衡問(wèn)題不斷加劇[14]。
5構(gòu)建與完善我國(guó)生態(tài)稅收體系的路徑
長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)片面追求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而忽視環(huán)境保護(hù)，不合理的資源配置造成社會(huì)資源嚴(yán)重浪費(fèi)。因此，構(gòu)建生態(tài)稅收體系是必要且重要的，但構(gòu)建我國(guó)生態(tài)稅收體系必須保持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、社會(huì)安定和生態(tài)安全三位一體。目前，我國(guó)生態(tài)稅收體系的構(gòu)建正處于起步階段，需要結(jié)合基本國(guó)情，探索完善生態(tài)稅收體系的路徑，改革現(xiàn)行稅制中不合理的成分，使生態(tài)稅收體系需服務(wù)于國(guó)家發(fā)展和人民需求。
5.1調(diào)整現(xiàn)行稅制，進(jìn)行費(fèi)改稅
一是改革資源稅。改革資源稅的重點(diǎn)是擴(kuò)大范圍、提高稅率。對(duì)可再生資源征稅，需要將范圍擴(kuò)大到森林、草原、濕地、水資源等全部生態(tài)資源；提高稅率，實(shí)行階梯稅率，在保持稅負(fù)基本不變的前提下，整合各項(xiàng)稅收，制定合理有效的征稅標(biāo)準(zhǔn)。二是改革消費(fèi)稅。改革消費(fèi)稅的重點(diǎn)是擴(kuò)大稅目，對(duì)污染嚴(yán)重、資源消耗大的消費(fèi)品和消費(fèi)行為一律征稅，增強(qiáng)消費(fèi)稅引導(dǎo)作用。引導(dǎo)正確、綠色、環(huán)保的消費(fèi)觀，把綠色環(huán)保理念引入我國(guó)稅收制度[15]。三是改革所得稅。在所得稅中提高生態(tài)性，從個(gè)人到企業(yè)應(yīng)加入生態(tài)稅收條款，對(duì)運(yùn)用環(huán)保設(shè)施實(shí)施節(jié)能減排、研發(fā)高新技術(shù)的企業(yè)或個(gè)人給予稅收優(yōu)惠，建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。四是進(jìn)行費(fèi)改稅。增加稅收環(huán)保機(jī)制，有效解決排污費(fèi)制度中執(zhí)法剛性不足、行政干預(yù)較多、強(qiáng)制性和規(guī)范性較為缺乏等問(wèn)題；將費(fèi)改稅征收的稅款作為地方收入，調(diào)動(dòng)地方積極性。
5.2開(kāi)征新稅種，實(shí)施稅款專(zhuān)項(xiàng)
由于我國(guó)正處于生態(tài)稅收體系構(gòu)建的起步階段，構(gòu)建完善的生態(tài)稅收體系，開(kāi)征新稅種已是必然。開(kāi)征新稅種應(yīng)結(jié)合現(xiàn)行稅制和環(huán)保機(jī)制，確保新稅種的可行性，避免與其他政策制度沖突或重復(fù)。我國(guó)應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，開(kāi)征碳稅、硫稅、污染稅等生態(tài)稅種。通過(guò)開(kāi)征污染稅，提升有關(guān)生態(tài)稅稅種的降碳功能[16]。制定合理的征稅標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施生態(tài)稅稅款專(zhuān)項(xiàng)，任何部門(mén)與個(gè)人都不能挪用、隱瞞，專(zhuān)項(xiàng)收入應(yīng)用于生態(tài)建設(shè)，開(kāi)發(fā)新能源、研發(fā)新技術(shù)、治理環(huán)境污染。
5.3改革和完善生態(tài)稅收優(yōu)惠政策
完善生態(tài)稅收優(yōu)惠政策，首先，需要建立公平合理的生態(tài)稅法，立法先行，完善現(xiàn)行稅制，建立動(dòng)態(tài)環(huán)境稅模式[17]。其次，需要清理現(xiàn)行稅制中不合理的稅收優(yōu)惠政策，尤其是對(duì)農(nóng)藥、化肥等實(shí)施的免稅優(yōu)惠政策。再次，需要調(diào)整環(huán)保政策和生態(tài)稅的稅收機(jī)制，使二者相互配合，最大限度地發(fā)揮作用。最后，采用多樣化的稅收優(yōu)惠形式，通過(guò)引入加速折舊、延遲支付、費(fèi)用扣除等優(yōu)惠手段，豐富稅收優(yōu)惠形式。
5.4循序漸進(jìn)，試點(diǎn)征收
由于我國(guó)資源狀況、稅收體系、環(huán)境污染狀況和經(jīng)濟(jì)狀況較為復(fù)雜，構(gòu)建完善的生態(tài)稅收體系必須循序漸進(jìn)，不可急功近利。構(gòu)建生態(tài)稅收體系涉及方方面面，其稅收法律制定、執(zhí)行，征收標(biāo)準(zhǔn)和征收方式的確定，稅款的征收使用以及征管部門(mén)等環(huán)環(huán)相扣，稍有不慎易造成經(jīng)濟(jì)混亂，稅制癱瘓。我國(guó)可以根據(jù)各地區(qū)資源狀況不同和污染程度差異，實(shí)施試點(diǎn)征收，從點(diǎn)到線從線到面，逐步擴(kuò)大范圍。我國(guó)應(yīng)基于現(xiàn)實(shí)國(guó)情，循序漸進(jìn)，將遠(yuǎn)期目標(biāo)和近期目標(biāo)有機(jī)結(jié)合，構(gòu)建生態(tài)稅收體系以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。
5.5提高稅收征管水平提高稅收征管水平
可以從以下兩個(gè)方面入手：一是需要提高公民自覺(jué)的環(huán)保和納稅意識(shí)。政府通過(guò)多途徑開(kāi)展對(duì)廣大居民普及稅法知識(shí)教育，擴(kuò)大宣傳，增強(qiáng)廣大居民的環(huán)保和納稅意識(shí)，引導(dǎo)綠色環(huán)境觀，從而自發(fā)地不斷尋求總成本趨于最低的環(huán)保手段。二是運(yùn)用靈活手段從控制污染源頭、監(jiān)督污染過(guò)程、治理污染結(jié)果來(lái)有效防治污染。加強(qiáng)部門(mén)間的合作，提高征管人員素質(zhì)和征管水平，支持和鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，用新型技術(shù)來(lái)改造傳統(tǒng)企業(yè)，減少環(huán)境污染。
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作者：劉志雄1；黎亞男2 單位：1.廣西民族大學(xué)，2.甘南州興發(fā)草原維護(hù)與建設(shè)有限責(zé)任公司