稅收政策實施對企業(yè)的影響研究范文

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【摘要】2011年11月，國務院常務委員會決定實施營業(yè)稅改征增值稅并在一些地方開始試點工作，這將會成為我國稅收政策改革的關鍵，營改增稅收政策的實施對現(xiàn)階段稅收現(xiàn)狀產生影響，尤其是對我國現(xiàn)階段經濟環(huán)境和企業(yè)的創(chuàng)收產生巨大的轉變。本文從社會經濟發(fā)展的現(xiàn)狀，對營改增稅收政策作出深刻分析，研究營改增稅收政策對現(xiàn)階段企業(yè)的挑戰(zhàn)，尋找在營改增稅收政策實施下，企業(yè)應對營改增稅收政策的具體措施，從而促進國家經濟在新環(huán)境下不斷發(fā)展創(chuàng)新。

【關鍵詞】營改增;稅改政策;影響;稅收策劃

隨中央不斷深化落實一系列“保增長、擴內需、調結構、惠民生”的政策，根據(jù)現(xiàn)階段我國經濟社會的發(fā)展狀況，國務院常務委員會決定不斷推進營改增試點工作，從而減輕中小企業(yè)的稅收負擔、切實保障改善民生、不斷優(yōu)化稅收結構、避免重復征稅、貫徹公平稅負等。營改增稅收政策現(xiàn)在一些地區(qū)、一些企業(yè)開展試點工作，有望在全國鋪展開來，營改增稅收政策也是國家經濟社會實施的經濟政策中的焦點。

一、營改增稅收政策實施必要性

在我國的貨物和服務這兩個流轉領域，增值稅和營業(yè)稅并行。增值稅通常應用于制造業(yè)，對本國針對企業(yè)在商品銷售、提供服務以及加工制造實現(xiàn)其附加值為計算基礎的征收的稅。營業(yè)稅則應用于服務業(yè)，是對在我國提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人的營業(yè)收入征收的稅。增值稅沒有出現(xiàn)過重復征稅而且稅負比較輕，但營業(yè)稅會出現(xiàn)重復征稅、稅負相比增值稅重。隨著我國經濟的飛速發(fā)展，現(xiàn)行稅收體制的缺陷日益顯露:征收范圍受到各種各樣的限制，抵扣的制度沒有完善，如不同企業(yè)在固定資產、納稅服務等不能抵扣;專業(yè)化發(fā)展受到阻礙，一些企業(yè)出現(xiàn)自己企業(yè)生產內部化不同其他企業(yè)產生交流合作，不利于專業(yè)化的發(fā)展;出口稅阻礙企業(yè)的跨國發(fā)展;傳統(tǒng)的稅收征管包括商品和服務，但是這兩者之間的差異越來越模糊，這就帶來了稅收管理面臨新的問題。面對現(xiàn)階段我國在稅收方面出現(xiàn)的這些問題，國務院常務委員會適時實施營業(yè)稅改征增值稅并在一些地方開始試點工作將有助于完善我國的稅收政策，避免重復征稅;有助于完成企業(yè)專業(yè)化，不斷促進企業(yè)精細化分工;有助于給企業(yè)減負，激勵企業(yè)不斷發(fā)展;有助于協(xié)調投資、消費和出口三駕馬車從而促進經濟社會有序發(fā)展。營改增稅收政策是積極性財政政策的重要組成部分。這次營改增稅收政策的試點工作主要包括稅率、計稅方式、計稅依據(jù)、特殊行業(yè)等，營改增的核心目的是降低企業(yè)稅負，促進第三產業(yè)的發(fā)展。通過各種稅收安排保證試點區(qū)域的試點行業(yè)整體稅負并沒有較大的變化不增或者略有降低，并且努力解決重復征稅的問題。這標志著中國稅制改革正式開始，從而極大地改變現(xiàn)階段中國的流轉稅制度，中國流轉稅制度將更加趨于完善。

二、營改增稅收政策實施對企業(yè)的影響

營改增稅收政策以經濟結構調整為基礎進行實施的，為了鼓勵第三產業(yè)尤其是現(xiàn)代服務業(yè)更好的發(fā)展，讓增值稅取代營業(yè)稅營業(yè)稅，避免企業(yè)被重復收稅、減輕企業(yè)稅負，從而使商品和服務這兩大流轉行業(yè)具有統(tǒng)一的稅收標準，是我國經濟社會不斷發(fā)展的需要。企業(yè)在實行營改增稅收政策時給企業(yè)帶來巨大的挑戰(zhàn)。

2．1有助于避免重復征稅。根據(jù)增值稅和營業(yè)稅的進行收稅的標準來看，增值稅通常是受幾個方面的影響，包括由營業(yè)收入和適用的增值稅稅率水平，進項稅額則取決于企業(yè)利潤增值空間、營業(yè)成本中可抵扣項目占比，而營業(yè)稅稅額取決于營業(yè)收入和適用的營業(yè)稅稅率。由此可以推斷出營改增收稅政策對企業(yè)主要影響主要體現(xiàn)在稅率水平、毛利率和營業(yè)成本中可抵扣項目占比方面。例如以某個公司為例稅改前根據(jù)以上內容的各種推算可能需要交納營業(yè)稅20萬，但營改增稅改后，僅需繳納增值稅12萬元，從而使企業(yè)經歷營改增后稅收負擔得以減輕，少承擔近8萬塊的稅，稅負得到明顯降低。并且，在不進行重復征稅的前提下，營改增稅收政策確定的11%與6%兩檔稅率，這樣針對不同毛利率和營業(yè)成本可抵扣項目占比的企業(yè)可以有適當?shù)亩愂兆兓@樣不但能夠避免企業(yè)被重復征稅，而且能夠讓適用增值稅稅率低、毛利率較低、營業(yè)成本中可抵扣項目占比較高的行業(yè)的稅負較稅改前大大降低。

2．2營改增稅收使大中型企業(yè)受益，但損害小企業(yè)利益。營改增針對各個企業(yè)存在差異性的影響，營改增稅收政策的實施有助于避免重復征稅，從而減少成本，提高收益。但從其他方面看，增值稅是以增值額為計稅基礎，增值額越大，產生的稅款繳納越多，增值額越小，稅款交納越少，但針對增值稅抵扣較少的納稅人，營業(yè)稅改征增值稅后卻增加納稅人稅負。所以說，企業(yè)規(guī)模不同，營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)產生的后果大不相同。從一般企業(yè)與小企業(yè)來看，稅改前增值稅一般企業(yè)從研發(fā)和技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產租賃和鑒證咨詢等六個領域現(xiàn)代服務業(yè)取得的發(fā)票，都不能抵扣進項稅額，實行“營改增”后，原增值稅一般納稅人從這六個領域數(shù)十個行業(yè)都能取得增值稅專用發(fā)票，都能夠抵扣進項稅，將因此少繳稅款數(shù)億元;但對小企業(yè)來說，這次進行試點的小企業(yè)的稅負都出現(xiàn)了下降的情況，只是下降的程度不一致，因為在稅改之前，小企業(yè)在研發(fā)和技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產租賃和鑒證咨詢等六個領域現(xiàn)代服務業(yè)都按5%的稅率繳納營業(yè)稅，改革后都按3%的征收率繳納增值稅，整體稅負都將下降40%以上。

2．3企業(yè)性質不同，稅改影響不同。對第三產業(yè)尤其是現(xiàn)代服務業(yè)營改增的影響是積極的，這次營改增的稅收政策有助于對第三產業(yè)的社會分工的專業(yè)化，促進本行業(yè)的核心競爭力，不斷提高服務質量，從而提高企業(yè)收益。稅改之前，營業(yè)稅覆蓋范圍廣不斷出現(xiàn)重復征稅還出現(xiàn)全額征收，這就造成稅負繁重，從事第三產業(yè)的企業(yè)往往被沉重的稅負牢牢的卡住了發(fā)展的脖子，導致第三產業(yè)市場不活躍。營改增稅收政策的實施對于以服務業(yè)為主的第三產業(yè)來說，不但避免了重復征稅，減輕企業(yè)的負擔，而且還促進了第三產業(yè)分工更加專業(yè)化、更加細化，從而不斷增強市場活力，增加收益，從而擴大內需，不斷推動我國經濟向前發(fā)展。但營改增稅收政策的實施加劇了以重工業(yè)為主的第二產業(yè)的稅負。

2．4給企業(yè)的營業(yè)額收入帶來較大困難。營改增稅收政策實施后，企業(yè)實施增值稅通常以6%計算，但公司的勞動成本包括工人工資、社保等不能用來抵扣增值稅，因此根據(jù)傳導機制，稅收負擔最后還是由企業(yè)自己承擔，增加企業(yè)的稅負。以建筑業(yè)為例，建筑業(yè)往往前期投入過大，建筑企業(yè)成本支出中進項占比較低，從而導致稅負在營改增稅收政策的實施過程中可能增加，因為在建筑企業(yè)的成本支出中，除勞務和其他費用之外幾乎均可獲得增值稅發(fā)票，原材料、人工與其他成本(水電費、機械租賃費等)一般無法抵扣銷項稅。

2．5營改增稅收政策的實施對企業(yè)會計核算帶來巨大挑戰(zhàn)。?營改增稅收政策的實施會影響會計核算工作，稅改前會計核算的科目相對單一，計提時，借方記“營業(yè)稅金及附”，貸方記“應交稅費—應交營業(yè)稅”等。支付時，借方記“應交稅費—應交營業(yè)稅”等，貸方記“銀行存款”即可。營改增稅收政策實施以來，例如，企業(yè)的會計核算科目較以往會更加精細，會計科目“應交稅費—應交營業(yè)稅”明細賬戶下設九欄:借方(進項稅額、已交稅金、轉出未交增值稅、減免稅款、出口抵扣應交稅額)、貸方(銷項稅額、進項稅額轉出、轉出多交增值稅、出口退稅)。，并且企業(yè)在購買商品時，科目(增值稅發(fā)票上計入采購成本金額)借記“原材料采購”，科目(增值稅發(fā)票可抵扣的增值稅額)借記“應交稅費—應交增值稅”，科目(應付或實付貨物總額)貸記“銀行存款”或“應付賬款”等，不但會計科目發(fā)生巨大的變化，會計核算工作也會變得更加復雜，因此營改增稅收政策的實施會對會計賬務處理產生巨大影響。

三、企業(yè)面對營改增時的稅收策劃

營改增稅收政策的實施對企業(yè)的整體發(fā)展具有深遠影響，對企業(yè)避免重復征稅、減少成本壓力等方面具有深遠意義。但對不同規(guī)模、不同性質的企業(yè)影響不同，可能會出現(xiàn)部分企業(yè)的稅負減少或增加兩種情況的出現(xiàn)。面對營改增稅收政策即將在全國范圍開展，面對營改增稅收政策，各級政府和各大企業(yè)應該深入了解這項政策，做好全方面的準備措施，以更好的應對此項改革。作為結構性減稅和財稅制度創(chuàng)新的重大舉措，營業(yè)稅改征增值稅自以便借助營改增這股東風企業(yè)進行更好的發(fā)展。但是，通過試點工程發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)沒有充分了解政策、實施過程中投入過少或操作失當致使營改增稅收政策的效果不佳。因此，企業(yè)應該更加全面分析營改增稅收政策，積極在企業(yè)管理中調整以往不符合營改增稅收政策的地方，對企業(yè)稅收進行新一輪的布局、策劃是適應營改增稅收政策的重中之重。

3．1各大企業(yè)要充分研究營改增稅收政策的相關規(guī)定。只有對稅收政策研究透徹，才能搭上稅改的快車，特別是要了解關于本行業(yè)、自己企業(yè)涉及到的相關領域的規(guī)定，從而根據(jù)自己的實際情況提前準備應對措施盡量讓營改增稅收政策成為企業(yè)發(fā)展的契機，減少企業(yè)帶的壓力和挑戰(zhàn)。

3．2針對營改增稅收政策轉變小規(guī)模納稅人。根據(jù)現(xiàn)在我國稅法相關規(guī)定，營業(yè)稅改征增值稅后，一般納稅人的稅率是6%，而小規(guī)模納稅人的是3%。針對一般納稅人在進行相同交易使要比小規(guī)模納稅人的納稅額要高。因此要根據(jù)企業(yè)的自身發(fā)展狀況，把一般納稅人企業(yè)變?yōu)槎鄠€小規(guī)模納稅人企業(yè)，或者把公司的大業(yè)務轉變?yōu)槎鄠€小業(yè)務從而成為小規(guī)模納稅人從而采用3%的稅率，以便減少企業(yè)的稅負。

3．3改變以往各種業(yè)務企業(yè)內部解決一體式的經營模式，轉而向細分化和專業(yè)化模式發(fā)展，從而增加企業(yè)的收益。以第三產業(yè)中的現(xiàn)代服務業(yè)為例，服務企業(yè)在企業(yè)發(fā)展時，從外面企業(yè)雇傭過來的勞動力需要幫助外包企業(yè)承擔相應的營業(yè)稅，這樣交付的營業(yè)稅以及雇傭費之和遠遠高于自身企業(yè)勞力內部自身承擔的費用，這就促使部分企業(yè)選擇放棄專業(yè)細分化，不進行勞務外包，而是在企業(yè)內部進行消化以便節(jié)約生產成本。但現(xiàn)階段實施營改增稅收政策后，再選擇以往的經營手段會增加稅負，所以企業(yè)在應對稅制改革時，放棄內部消化轉而投向專業(yè)分工，選擇勞務外包，以獲得的增值稅專用發(fā)票抵減自身增值稅應交款項，以便降低企業(yè)稅負、減少生產成本、增加企業(yè)收益。

綜上所述，營業(yè)稅改征增值稅政策的試點及推廣對于各大企業(yè)的影響是不同的、是多范圍的，不但會關系到各大企業(yè)未來的稅負多少，而且還牽扯到同一行業(yè)中各個企業(yè)的核心競爭力等多方面。隨著營業(yè)稅改征增值稅政策在全國范圍內的不斷推廣開來，各大企業(yè)不但要深入了解相關的政策法規(guī)，還要不斷結合自身企業(yè)的管理模式、未來發(fā)展方向不斷作出調整，不斷制定科學合理的稅收策劃來盡量降低企業(yè)稅負，盡可能的把營業(yè)稅改征增值稅政策對企業(yè)產生的影響降到最低，抓住營業(yè)稅改征增值稅的契機，不斷增加企業(yè)收益，為我國的經濟社會建設貢獻力量。

作者：呂向一；趙英伊 單位：大連財經學院