文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度分析范文

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【摘要】文化產(chǎn)業(yè)作為一個(gè)新興戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)，對(duì)于一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有十分重要的作用。稅收優(yōu)惠制度的建立能夠有效降低企業(yè)的成本，促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)更好的發(fā)展。從法經(jīng)濟(jì)視角下對(duì)文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度進(jìn)行研究能夠發(fā)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)從稅權(quán)配置、穩(wěn)定納稅人預(yù)期、促進(jìn)稅收公平等方面對(duì)稅收制度進(jìn)行完善。

【關(guān)鍵詞】文化產(chǎn)業(yè);稅收優(yōu)惠;法律制度

一、法經(jīng)濟(jì)視角下的文化產(chǎn)業(yè)稅收制度分析

(一)稅收制度為納稅人確定合理穩(wěn)定的預(yù)期。一個(gè)具有戰(zhàn)略眼光的文化企業(yè)其所追求的并非是貨幣價(jià)值的最大化，而是預(yù)期效用的最大化，用預(yù)期表示的廣度比用貨幣表示的廣度更大。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的一般原理，預(yù)期效用距離當(dāng)期越遠(yuǎn)，其折現(xiàn)到當(dāng)期的效用越小。一個(gè)具有戰(zhàn)略眼光的文化企業(yè)通常都會(huì)對(duì)比不同行為的預(yù)期效用，進(jìn)而做出抉擇。從文化企業(yè)的角度來(lái)看，稅收制度其實(shí)是一種國(guó)家和納稅人利益上的分配關(guān)系，文化企業(yè)在生產(chǎn)文化產(chǎn)品或者提供文化服務(wù)時(shí)必須考慮納稅成本的制約。根據(jù)法經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，建立并實(shí)施法律制度是為了對(duì)當(dāng)事人的事前行為選擇產(chǎn)生影響，并非是為了追究當(dāng)事人事后的責(zé)任。

(二)稅收制度用以影響消費(fèi)者的選擇。效用的經(jīng)濟(jì)學(xué)意義指的是消費(fèi)者購(gòu)買商品是內(nèi)心體會(huì)到的滿意程度，其與人的需要緊密聯(lián)系在一起，是消費(fèi)者對(duì)商品是否能夠滿足自己的內(nèi)心需要的能力的主觀心理評(píng)價(jià)。根據(jù)社會(huì)心理學(xué)的相關(guān)理論，人的需要分為五個(gè)層級(jí)，從低到高分別為生理的需要、安全的需要、情感和歸屬的需要、尊重的需要、自我實(shí)現(xiàn)的需要。文化產(chǎn)品或文化服務(wù)主要滿足人的情感與歸屬的需要。在文化產(chǎn)品或文化服務(wù)市場(chǎng)中，消費(fèi)者選擇何種文化產(chǎn)品或服務(wù)通常是由其偏好與他們所受到的約束共同作用決定的，其中收入與支出的約束是眾多約束因素中最為重要的因素。

(三)稅收制度用以維護(hù)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。從目前的情況來(lái)看，我國(guó)的文化產(chǎn)業(yè)與發(fā)達(dá)國(guó)家相比依然存在較大的差距，文化產(chǎn)業(yè)的規(guī)模與質(zhì)量還有很大的提升空間。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，具備公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境條件是促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的第一要?jiǎng)?wù)，因此必須建立和完善公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境在很大程度上體現(xiàn)在納稅的公平上，納稅公平主要通過(guò)公平的法律制度保障，其所指的是具有相同稅負(fù)能力的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)同樣的稅收。假如需要在稅收方面進(jìn)行進(jìn)行差異化征收，必須具備充分的理由，這是稅收制度能夠維護(hù)公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的重要保障。

(四)稅收減免制度有利于減少文化體制改革成本。改革的實(shí)施必然要付出一定的代價(jià)，但是應(yīng)當(dāng)盡一切努力將這種代價(jià)降到最低限度，成本的降低更有利于改革的順利進(jìn)行。根據(jù)美國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家科斯的理論，制度的運(yùn)行必然會(huì)產(chǎn)生一定的成本，具體包括制度運(yùn)行期間保證組織運(yùn)作的費(fèi)用、強(qiáng)制成本、信息成本、監(jiān)督費(fèi)用等。一些好的制度最終難以實(shí)施，最根本的原因在于其運(yùn)行的成本過(guò)于高昂，給人以得不償失的感受。文化體制的改革從根本上來(lái)說(shuō)即是用新的制度取代舊的制度，稅收制度的設(shè)置對(duì)于文化體制改的的成本具有明顯的影響，稅收的減免將會(huì)顯著降低文化體制改革的成本，對(duì)于推進(jìn)文化體制改革具有重要的意義。

二、法經(jīng)濟(jì)視角下的文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠制度的構(gòu)建

(一)科學(xué)的重置稅權(quán)。根據(jù)法經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，對(duì)能夠行使稅權(quán)的主體范圍進(jìn)行規(guī)定，從而保證減少交易費(fèi)用，提高福利待遇，具有極其重要的作用。在推進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，政府支持文化產(chǎn)業(yè)的主要工具之一，就是利用對(duì)稅費(fèi)的征收或減免調(diào)節(jié)，得以實(shí)現(xiàn)稅收在各主體間的優(yōu)化配置，從而完成社會(huì)整體資源在配置方面達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)。所以，科學(xué)設(shè)置文化產(chǎn)業(yè)的稅權(quán)，對(duì)文化產(chǎn)業(yè)的成長(zhǎng)和發(fā)展，發(fā)揮了舉足輕重的作用。但是，從我國(guó)目前的稅權(quán)配置情況來(lái)看，無(wú)論范圍還是深度，都存在一定的問(wèn)題。目前，我國(guó)的稅權(quán)高度集中在高層政府，地方政府的稅收立法權(quán)和配置權(quán)及其有限。因此，在引導(dǎo)和組織發(fā)展和宣傳本地文化產(chǎn)品的過(guò)程中，當(dāng)?shù)卣y以對(duì)其支撐和推動(dòng)。以推動(dòng)文化產(chǎn)業(yè)繁榮發(fā)展的視覺(jué)來(lái)看，給予地方政府合理的稅權(quán)配置權(quán)，授權(quán)當(dāng)?shù)卣贫茖W(xué)的文化產(chǎn)業(yè)稅收政策，為當(dāng)?shù)匚幕a(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供一定的政策和資金支持。

(二)完善文化產(chǎn)業(yè)稅收制度。制定完善合理的文化產(chǎn)業(yè)稅收制度的基礎(chǔ)在于實(shí)現(xiàn)納稅人的語(yǔ)氣效果。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)說(shuō)，每個(gè)經(jīng)濟(jì)主體都要保證自身利益最大化，主要表現(xiàn)在兩方面，一方面是在成本一定的情況下實(shí)現(xiàn)最大額的收益，另一方面是在收益一定的情況下實(shí)現(xiàn)支出的最小化。文化產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品，大部分要經(jīng)歷從創(chuàng)意、設(shè)計(jì)到生產(chǎn)、銷售等多個(gè)步驟，商品周期較長(zhǎng)，一旦稅收制度出現(xiàn)波動(dòng)，經(jīng)濟(jì)主體的收益就難以保證。特別是，文化產(chǎn)業(yè)商品大部分屬于成本一定，爭(zhēng)取利益最大化的情況。細(xì)化來(lái)說(shuō)，處于設(shè)計(jì)階段時(shí)，要建立完善的稅收激勵(lì)制度，加大稅收優(yōu)惠力度，促進(jìn)文化產(chǎn)品的自主性開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)。處于市場(chǎng)銷售階段時(shí)，給予文化產(chǎn)業(yè)公司較大力度的稅收優(yōu)惠乘此，鼓勵(lì)公司對(duì)不同產(chǎn)品進(jìn)行比較，合理分析產(chǎn)品的預(yù)期效果，從而通過(guò)稅收制度的調(diào)節(jié)，增加文化產(chǎn)業(yè)公司開(kāi)發(fā)中等收益文化產(chǎn)品的信心。所以，國(guó)家完善文化產(chǎn)業(yè)稅收制度，能夠吸收整合地方典型經(jīng)驗(yàn)，確保納稅人的預(yù)期效益。

(三)探索文化產(chǎn)業(yè)征稅新模式。在法律實(shí)施過(guò)程中，法律行為會(huì)產(chǎn)生一定的支出形成實(shí)施成本，而通過(guò)法律的實(shí)施達(dá)到一定的效果，獲得一定的收益，成本和收益之間的比較，成為法經(jīng)濟(jì)學(xué)的典型特點(diǎn)。當(dāng)實(shí)施稅收制度需要付出的成本過(guò)高時(shí)，就會(huì)阻礙稅收優(yōu)惠制度的落實(shí)。整體來(lái)說(shuō)，稅收種類不同，形成的稅收成本也有所區(qū)別。在制定實(shí)施文化產(chǎn)業(yè)稅收制度時(shí)，成本主要表現(xiàn)在兩方面，一方面是對(duì)流轉(zhuǎn)稅的直接減免，另一方面是企業(yè)所得稅稅率和稅額的減免。為了保證成本和利益達(dá)到經(jīng)濟(jì)學(xué)平衡，推動(dòng)文化產(chǎn)業(yè)的持續(xù)發(fā)展，針對(duì)文化企業(yè)，國(guó)家可以將文化產(chǎn)品的所得稅，給予前兩年減免企業(yè)所得稅，之后三年給予50%優(yōu)惠征收企業(yè)所得稅的政策。而對(duì)于從事文化產(chǎn)業(yè)的個(gè)人來(lái)說(shuō)，由于其稅源較窄，分布散亂，征收稅費(fèi)的成本較高，所以可以采取從事文化產(chǎn)業(yè)個(gè)人申報(bào)的措施，封堵稅收漏洞。

(四)合理設(shè)置文化產(chǎn)業(yè)稅率。文化產(chǎn)業(yè)的涉及的稅收稅率內(nèi)容主要包括三部分，分別是流轉(zhuǎn)稅稅率、所得稅稅率、邊際稅稅率。其中設(shè)置最優(yōu)流轉(zhuǎn)稅稅率時(shí)，要以稅收的效率目標(biāo)為基礎(chǔ)，在收入一定的情況下，實(shí)現(xiàn)稅收超額負(fù)擔(dān)的最小化。在實(shí)際設(shè)計(jì)過(guò)程中，可以依照反彈性法則，對(duì)文化產(chǎn)品流轉(zhuǎn)稅的稅率進(jìn)行設(shè)計(jì)。也就是征稅的稅率與價(jià)格彈性成反比，當(dāng)文化產(chǎn)品的價(jià)格變動(dòng)幅度較大，則設(shè)置的稅率則較低，反之，文化產(chǎn)品的價(jià)格變動(dòng)幅度較小，則設(shè)置的稅率則較高。當(dāng)然，為了彰顯稅收的公平利民的原則，作為人們必需的文化產(chǎn)品，及時(shí)價(jià)格變動(dòng)幅度較小，設(shè)置的稅率也應(yīng)該較低。第二，在設(shè)置最優(yōu)企業(yè)所得稅稅率的過(guò)程中，要以實(shí)現(xiàn)稅收社會(huì)利益最大化為基礎(chǔ)，所以在社會(huì)總收益一定的情況下，實(shí)現(xiàn)社會(huì)利益最大化，就要使企業(yè)的所得稅和企業(yè)收入的邊際效用相等。第三，在設(shè)置邊最優(yōu)邊際稅率的過(guò)程中，除了考慮個(gè)人的收入情況，還要結(jié)合個(gè)人的閑時(shí)情況。因?yàn)槲幕a(chǎn)品與個(gè)人勞動(dòng)密切相關(guān)，降低文化產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員的邊際稅率，既可以要求其提供更多的勞動(dòng)，也可以激發(fā)其更大的創(chuàng)意，提高文化產(chǎn)業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。所以，合理設(shè)置文化產(chǎn)業(yè)的各項(xiàng)稅率，實(shí)現(xiàn)了社會(huì)收益的最大化，正確引導(dǎo)了文化產(chǎn)品的合理定價(jià)，促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)積極引進(jìn)人才和鼓勵(lì)人才發(fā)展。

三、結(jié)語(yǔ)

文化產(chǎn)業(yè)的主要產(chǎn)品在于文化產(chǎn)品和文化服務(wù)，均屬于社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范疇。所以，對(duì)于文化產(chǎn)業(yè)稅收制度的制定和設(shè)計(jì)，要對(duì)其實(shí)施成本和所得效益進(jìn)行合理評(píng)估和詳細(xì)分析，通過(guò)法經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度對(duì)其進(jìn)行深入的分析，為其進(jìn)一步構(gòu)建和完善具有一定的必要性。從我國(guó)的立法情況來(lái)看，針對(duì)文化產(chǎn)業(yè)稅收制度的制定和設(shè)計(jì)，通過(guò)經(jīng)濟(jì)角度進(jìn)行深入分析，還缺乏相對(duì)的法律根據(jù)。如何將文化產(chǎn)業(yè)的稅收法律制度的設(shè)計(jì)和制定過(guò)程進(jìn)行規(guī)范，加以程序化和法制化的指導(dǎo)，還需要進(jìn)一步的加強(qiáng)和完善。但是，從以上分析可以看出，通過(guò)法經(jīng)濟(jì)學(xué)的視覺(jué)，能夠幫助我們制定更加合理、科學(xué)，可操作性較強(qiáng)的文化產(chǎn)業(yè)稅收制度，也降低在立法過(guò)程中出現(xiàn)偏差的幾率。

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作者：貴靜 單位：湖南涉外經(jīng)濟(jì)學(xué)院