電子商務(wù)稅收征管范文

本站小編為你精心準(zhǔn)備了電子商務(wù)稅收征管參考范文，愿這些范文能點(diǎn)燃您思維的火花，激發(fā)您的寫(xiě)作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

【摘要】如何在推動(dòng)電子商務(wù)發(fā)展的同時(shí)做好稅收征管工作，是我們面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。電子商務(wù)是近年來(lái)伴隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的迅速發(fā)展而產(chǎn)生的一種新型的交易和流通模式，極大地促進(jìn)了世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展，顯示出越來(lái)越強(qiáng)大的生命力。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展雖然開(kāi)拓了廣闊的稅源空間，但是也對(duì)現(xiàn)行的稅收征管制度及稅收征管手段產(chǎn)生了前所未有的沖擊，造成了“征稅盲區(qū)”。

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅收征管；影響

一、電子商務(wù)與稅收征管概述

電子商務(wù)作為一種新型的交易和流通模式，以其高效率和低成本成為了全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展中新的增長(zhǎng)點(diǎn)，并帶來(lái)了一場(chǎng)史無(wú)前例的革命。根據(jù)香港聯(lián)交所的公告，截至2009年6月30日，阿里巴巴網(wǎng)絡(luò)有限公司總注冊(cè)用戶達(dá)4278萬(wàn)名，2009年上半年總營(yíng)業(yè)收入為17.149億元，凈利潤(rùn)為5.14億元。根據(jù)淘寶網(wǎng)的報(bào)告，截至2009年6月30日，淘寶網(wǎng)共有注冊(cè)會(huì)員1.45億，占全體中國(guó)網(wǎng)民數(shù)的43%，2009年上半年實(shí)現(xiàn)交易額809億元，對(duì)比國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的上半年社會(huì)消費(fèi)品零售總額58711億元，淘寶網(wǎng)交易額占1.4%。

稅收作為國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能取得財(cái)政收入的一種基本形式，同樣也受到了電子商務(wù)的深刻影響。一方面，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展開(kāi)拓了廣闊的稅源空間；另一方面，電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行的稅收征管制度及稅收征管手段產(chǎn)生了前所未有的沖擊。

現(xiàn)行的稅收征管制度及稅收征管手段是根據(jù)傳統(tǒng)商務(wù)的特點(diǎn)，在長(zhǎng)期的征管實(shí)踐中逐步形成的。其主要內(nèi)容包括：稅務(wù)登記、憑證管理、賬簿、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)稽查等方面。與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有交易范圍國(guó)際化、交易主體隱匿化、交易對(duì)象無(wú)形化、支付方式電子化等特點(diǎn)。從事電子商務(wù)的企業(yè)可以輕易地避免納稅義務(wù)，使企業(yè)的稅負(fù)明顯輕于傳統(tǒng)商務(wù)企業(yè)的稅負(fù)，導(dǎo)致傳統(tǒng)商務(wù)與電子商務(wù)之間的稅負(fù)不公，從而對(duì)稅收公平原則造成沖擊。由于電子商務(wù)是個(gè)新生事物，來(lái)勢(shì)迅猛、發(fā)展極快，以致于相應(yīng)的稅收立法、稅收政策都來(lái)不及全面研究和重新制定，這給稅收征管帶來(lái)了一系列的影響與挑戰(zhàn)。

二、電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響與挑戰(zhàn)

1、稅務(wù)登記制度滯后

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第十五條的規(guī)定：企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報(bào)之日起三十日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將辦理登記注冊(cè)、核發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)。這樣規(guī)定的目的是為了稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地掌握區(qū)內(nèi)納稅戶的總數(shù)及其行業(yè)分布情況，以便根據(jù)稅源分布，合理配置征管力量、堵塞征管漏洞、避免稅款流失。但是，現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度已經(jīng)不適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的實(shí)際情況。電子商務(wù)通過(guò)因特網(wǎng)進(jìn)行交易，其經(jīng)營(yíng)范圍往往是沒(méi)有限制的，也可以事先不通過(guò)工商部門(mén)的批準(zhǔn)。電子商務(wù)可以輕易地使企業(yè)把經(jīng)營(yíng)活動(dòng)轉(zhuǎn)移到稅務(wù)機(jī)關(guān)不能控制的其他國(guó)家和地區(qū)，使國(guó)內(nèi)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所成為其貨物的存放地，有關(guān)的工商、稅務(wù)登記也因此變得失去意義。

2、傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)難以適用

現(xiàn)行的稅收征管制度是以屬地、屬人原則來(lái)確定管理權(quán)。在傳統(tǒng)商務(wù)中，我們主要依據(jù)常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)判斷收入來(lái)源地和居住地。常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所，如管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場(chǎng)所等。如果一個(gè)企業(yè)在所得來(lái)源國(guó)(非居住國(guó))有常設(shè)機(jī)構(gòu)，并且經(jīng)營(yíng)所得來(lái)自該常設(shè)機(jī)構(gòu)，則可以判定這筆所得來(lái)源于該國(guó)境內(nèi)，該國(guó)政府就可以對(duì)其行使所得來(lái)源地稅收管轄權(quán)征稅。而在電子商務(wù)中，一個(gè)企業(yè)的管理中心或控制中心可能存在于世界上多個(gè)國(guó)家，或根本不存在于任何國(guó)家。同時(shí)，電子商務(wù)是一個(gè)虛擬的環(huán)境，看不到傳統(tǒng)商務(wù)中的商場(chǎng)、店面、銷售人員，交易的雙方可以隱匿姓名、居住地，企業(yè)可以輕而易舉地改變經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，從一個(gè)高稅率國(guó)家轉(zhuǎn)移至低稅率國(guó)家。所有這些，都增加了對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)判定上的難度。

3、中介作用的減弱

電子商務(wù)使得交易人、批發(fā)商、零售商逐步消失，整個(gè)商品的選擇、訂購(gòu)、支付、交付都在網(wǎng)上完成，從而省去了很多中間環(huán)節(jié)，交易雙方無(wú)須通過(guò)中介機(jī)構(gòu)就可直接進(jìn)行交易。稅務(wù)機(jī)關(guān)由從人、批發(fā)商、零售商等課稅點(diǎn)課稅，變?yōu)橹苯酉蛳M(fèi)者課稅，從而對(duì)稅收的代扣代繳方式產(chǎn)生影響，必然會(huì)增加稅收征管的復(fù)雜性和征管成本。傳統(tǒng)意義上的代扣代繳方式如何適用、代扣代繳的義務(wù)如何設(shè)定、代扣代繳如何操作等均面臨著新問(wèn)題。例如，增值稅是針對(duì)生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口等所有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收的稅種，在傳統(tǒng)商務(wù)中，每一環(huán)節(jié)均有相應(yīng)的交易人、批發(fā)商、零售商代為扣繳稅款(實(shí)為代消費(fèi)者繳納稅款)，從而有效保證了稅款的及時(shí)征收。然而在電子商務(wù)中，傳統(tǒng)的代扣代繳制度無(wú)法繼續(xù)發(fā)揮作用，并且流通環(huán)節(jié)的簡(jiǎn)化也將使增值稅稅款大大減少。

4、課征對(duì)象性質(zhì)模糊不清

現(xiàn)行的稅收征管是以傳統(tǒng)商務(wù)為基礎(chǔ)，對(duì)有形商品的銷售收入、勞務(wù)收入以及特許權(quán)使用收入等規(guī)定了不同的稅種和稅率。電子商務(wù)將原來(lái)以有形形式提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供，使得商品銷售收入、勞務(wù)提供收入及特許權(quán)使用收入難以區(qū)分。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，書(shū)籍、報(bào)刊、音像制品等各種有形商品和計(jì)算機(jī)軟件、專有技術(shù)等無(wú)形商品，以及各種咨詢服務(wù)，都可以通過(guò)數(shù)字化處理而直接通過(guò)因特網(wǎng)傳送。傳送數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)的數(shù)據(jù)流與傳送電子郵件、聊天信息等內(nèi)容的數(shù)據(jù)流沒(méi)有區(qū)別。同時(shí)，數(shù)字化信息還具有易于傳遞、復(fù)制、修改和變更等特征。傳統(tǒng)的按照交易標(biāo)的性質(zhì)和交易活動(dòng)形式來(lái)劃分交易所得性質(zhì)的辦法，對(duì)電子商務(wù)的數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)難以適用。應(yīng)如何判斷提供銷售收入、勞務(wù)收入以及特許權(quán)使用收入，怎樣確定其適用的稅種和稅率，不同的界定標(biāo)準(zhǔn)，其稅務(wù)處理措施也就不盡相同。

5、稅收征管和稽查的難度加大

現(xiàn)行的稅收征管和稽查是以納稅人的真實(shí)合同、賬簿、發(fā)票、往來(lái)票據(jù)和單證為基礎(chǔ)的，可通過(guò)對(duì)紙質(zhì)憑證、賬冊(cè)和各種報(bào)表的有效性、真實(shí)性、邏輯性和合法性的審核，達(dá)到征管和稽查的目的。電子商務(wù)使得商品的訂購(gòu)、支付、甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無(wú)紙化程度越來(lái)越高，訂單、買(mǎi)賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，這些電子數(shù)據(jù)可被輕易不留痕跡地加以修改。傳統(tǒng)賬簿管理中所要求的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性得不到保證，稅收征管和稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑證，從而加大了稅收征管和稽查難度。隨著信息加密技術(shù)的成熟，納稅人還可以使用加密、數(shù)字證書(shū)等多種保護(hù)方式掩藏交易信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度加大，無(wú)法追蹤交易。

目前，電子商務(wù)越來(lái)越多地使用網(wǎng)上銀行與電子貨幣進(jìn)行支付。例如，招商銀行為企業(yè)客戶開(kāi)發(fā)的網(wǎng)上銀行U－BANK可以提供集團(tuán)公司全國(guó)“網(wǎng)上結(jié)算中心”和“財(cái)務(wù)管理中心”、網(wǎng)上自助貸款、網(wǎng)上委托貸款、網(wǎng)上全國(guó)收付、個(gè)性化財(cái)務(wù)授權(quán)管理、網(wǎng)上安全賬戶管理、全流程透視與交易追蹤服務(wù)、智能化操作向?qū)?、度身定制銀行信息主動(dòng)通知、商務(wù)信息海量傳遞、網(wǎng)上票據(jù)、網(wǎng)上信用證、網(wǎng)上外匯匯款業(yè)務(wù)、網(wǎng)上國(guó)際信用證業(yè)務(wù)、網(wǎng)上國(guó)際貿(mào)易融資業(yè)務(wù)等服務(wù)。電子現(xiàn)金、電子支票、網(wǎng)上銀行會(huì)逐步取代傳統(tǒng)的現(xiàn)金、支票、實(shí)體銀行，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以把握銷售數(shù)量、銷售收入。另外，由于電子商務(wù)的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化，大量的貿(mào)易洽談、定貨和簽約活動(dòng)都在網(wǎng)上完成，電子合同和數(shù)字簽名的出現(xiàn)使得現(xiàn)行以紙憑證為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)的印花稅貼花方式失去了載體。

所有這些變化，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)失去了稅收征管和稽查的憑證基礎(chǔ)，不僅難以依法足額征稅，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)取證、保存證據(jù)更加困難，甚至無(wú)法追蹤稽查，難以對(duì)偷逃稅者實(shí)施有效打擊。

6、國(guó)家稅收管轄權(quán)產(chǎn)生沖突

國(guó)家稅收管轄權(quán)的問(wèn)題是稅收的核心，目前世界上大多數(shù)國(guó)家都同時(shí)行使收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)，即就本國(guó)居民的全球所得和他國(guó)居民來(lái)源于本國(guó)的收入課稅。在電子商務(wù)環(huán)境中，交易場(chǎng)所、提供商品和服務(wù)的使用地難以判斷，各國(guó)對(duì)所得來(lái)源地的判定發(fā)生了爭(zhēng)議，必將弱化來(lái)源地稅收管轄權(quán)。對(duì)消費(fèi)者而言，他們會(huì)盡量通過(guò)因特網(wǎng)從低稅率的國(guó)家或地區(qū)購(gòu)買(mǎi)商品，而回避從高稅率國(guó)家購(gòu)買(mǎi)商品。企業(yè)出于避稅或其他考慮，可以業(yè)在其內(nèi)部進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)，輕易地將產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售的成本“合理地”分布到世界各地，將其在高稅區(qū)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)到低稅區(qū)或避稅港。

淘寶、易趣都先后開(kāi)設(shè)了網(wǎng)上跨境購(gòu)物平臺(tái)，使得稅收征管問(wèn)題更趨復(fù)雜。香港街是淘寶網(wǎng)上的一個(gè)服務(wù)項(xiàng)目，目的是為國(guó)內(nèi)會(huì)員提供一個(gè)方便快捷的購(gòu)物平臺(tái)，讓會(huì)員足不出戶亦可買(mǎi)到香港價(jià)廉物美的商品。賣家只需登入淘寶網(wǎng)主頁(yè)，再選擇香港街，便可即時(shí)購(gòu)物，程序跟淘寶網(wǎng)上購(gòu)物沒(méi)分別。香港街支持支付寶安全付款，買(mǎi)家亦可直接打款給香港賣家?？爝f公司由香港運(yùn)送貨品至國(guó)內(nèi)主要城市只需二至三天、偏遠(yuǎn)地區(qū)一般三至四天、平郵一般十天。在香港街購(gòu)物，所有定價(jià)及交易都是用人民幣計(jì)算的。和內(nèi)地的實(shí)體商店或?qū)９裣啾?，同類電子產(chǎn)品在“香港街”的售價(jià)普遍要便宜20％左右。

另外，電子商務(wù)中的買(mǎi)家難以取得合法的發(fā)票憑證。網(wǎng)上商店也很少提供發(fā)票，許多網(wǎng)店都清楚注明不提供發(fā)票，甚至有的明確說(shuō)明，如需要發(fā)票則需買(mǎi)方再支付一定的金額，這種情況下大部分買(mǎi)家都會(huì)選擇放棄索取發(fā)票。然而對(duì)消費(fèi)者而言，他們對(duì)此抱著無(wú)所謂的態(tài)度，只要得到了滿意的產(chǎn)品和服務(wù)，其它都無(wú)關(guān)緊要。

三、結(jié)論

我國(guó)作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，電子商務(wù)的發(fā)展可以說(shuō)僅僅是一個(gè)開(kāi)始，因而對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響與挑戰(zhàn)問(wèn)題，更應(yīng)該持謹(jǐn)慎的態(tài)度。要對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行及時(shí)的調(diào)查和分析，借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，著手研究相關(guān)對(duì)策。

電子商務(wù)和傳統(tǒng)商務(wù)之間的稅負(fù)不公，顯然有違于稅收的公平原則，甚至?xí)騼煞N貿(mào)易形式的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的不公平扭曲市場(chǎng)主體的行為，危及到傳統(tǒng)商務(wù)存在和發(fā)展。如果對(duì)電子商務(wù)免予征稅，則必然使傳統(tǒng)商務(wù)處于不利的地位，進(jìn)而影響到市場(chǎng)主體經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的價(jià)格、消費(fèi)者對(duì)相關(guān)產(chǎn)品的選擇與市場(chǎng)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并最終影響到資源的合理、有效的配置。因此，對(duì)于電子商務(wù)依靠自身優(yōu)勢(shì)得到的“特殊利益”，應(yīng)當(dāng)也必須以稅收予以再分配和公平化。稅收征管不應(yīng)因貿(mào)易方式的不同而有所不同，這也是稅收公平性的體現(xiàn)。