優(yōu)化公允價(jià)值計(jì)量的對策及建議范文
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［摘要］公允價(jià)值一直都是國內(nèi)外會(huì)計(jì)界重點(diǎn)關(guān)注的話題之一。為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際接軌，我國在原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，進(jìn)行了大范圍改進(jìn)和調(diào)整，其中就包括強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用。公允價(jià)值逐漸滲透至我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系當(dāng)中，其公允價(jià)值屬性在諸多具體準(zhǔn)則中都得到了間接或直接的運(yùn)用。
［關(guān)鍵詞］存在問題；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；公允價(jià)值計(jì)量
公允價(jià)值是一種新的計(jì)量屬性，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量方式相比，能夠更好地滿足企業(yè)和社會(huì)發(fā)展需求，其最大的特征就是來自于公平交易市場的確認(rèn)。現(xiàn)階段，在非共同控制下企業(yè)合并，非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、投資性房地產(chǎn)以及金融工具等方面均采用了公允價(jià)值計(jì)量。基于此，本文從公允價(jià)值的概念及特點(diǎn)著手，明確公允價(jià)值計(jì)量方法，說明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用公允價(jià)值測量的意義，指出現(xiàn)階段公允價(jià)值運(yùn)用存在的不足之處，最后提出相應(yīng)的對策建議，為更深層次開展公允價(jià)值計(jì)量研究奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
1公允價(jià)值的概述及特點(diǎn)
1.1公允價(jià)值的概念
公允價(jià)值是指交易雙方在自愿、公平交易以及熟悉市場情況的條件下所確定的價(jià)格，在各個(gè)時(shí)期對其的界定都不盡相同。在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，公允價(jià)值被公認(rèn)為一部分具有資產(chǎn)價(jià)值或是有價(jià)值的產(chǎn)品。公允價(jià)值成立需要滿足以下三個(gè)條件：一是交易雙方對于此項(xiàng)交易是熟知的且交易活動(dòng)是公平的；二是交易時(shí)雙方必須都是資源的；三是交易雙方要有相互關(guān)聯(lián)的關(guān)系。從全球經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)，公允價(jià)值具備前瞻性和時(shí)代性，在企業(yè)資產(chǎn)類型多樣化、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容愈發(fā)繁雜的背景下，公允價(jià)值在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用領(lǐng)域和發(fā)展前景日益廣泛。
1.2公允價(jià)值的特點(diǎn)
1.2.1將市價(jià)作為基準(zhǔn)。較為活躍的市場是公允價(jià)值的使用背景，類似資產(chǎn)或資產(chǎn)的市價(jià)將確定為公允價(jià)值，即公允價(jià)值將其本質(zhì)建立與市場評價(jià)的基礎(chǔ)之上。較為活躍的市場條件是構(gòu)成相對公允、透明的市價(jià)以及交易方式的基本前提。1.2.2條件制定較為嚴(yán)格。與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在公允價(jià)值應(yīng)用范圍界定方面更加嚴(yán)苛，且切實(shí)貼合我國基本國情。從公允價(jià)值計(jì)量角度出發(fā)，在公允價(jià)值應(yīng)用過程中必須充分體現(xiàn)可靠性和持續(xù)性，對審慎性的改進(jìn)是一種重要的考量因素，因此條件制定較為嚴(yán)格是公允價(jià)值的另外一個(gè)特點(diǎn)。1.2.3應(yīng)用范圍十分廣泛。在我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則中，公允價(jià)值計(jì)量適用范圍主要有利潤、負(fù)債、資產(chǎn)、收益等要素，且以上各要素的計(jì)量工作在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)充分體現(xiàn)。只有當(dāng)公價(jià)值和歷史成本兩者之間的差異可忽略不計(jì)的情況下，才不能使用公允價(jià)值中的計(jì)量模式。
2公允價(jià)值計(jì)量方法
2.1收益法
該方法通過將未來預(yù)測所得的價(jià)值量換算成現(xiàn)階段的價(jià)值量，從而對資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評估。收益法以未來金額與其所反映的價(jià)值為基礎(chǔ)，從現(xiàn)在資產(chǎn)的效用著手，明確其以后會(huì)產(chǎn)生的價(jià)值，該方法主要集中在對效用的折算價(jià)值上。2.2成本法該方法通常用于有形資產(chǎn)“在用”估值前提下的公允價(jià)值計(jì)量，所計(jì)量的資產(chǎn)物品首先需要獲得同樣產(chǎn)品的限值，然后通過運(yùn)算排除該資產(chǎn)自身的損耗。成本法是基于替代的原則和含義來進(jìn)行測量的，用成本來反應(yīng)價(jià)值量，是因?yàn)椴荒苤苯荧@得價(jià)值。
2.3計(jì)量法
市場法可以直接將活躍于市場上的報(bào)價(jià)作為公允價(jià)值，該方法可靠性最高。在無法直接獲得市場活躍報(bào)價(jià)的情況下，可通過直接比較或類比分析類似計(jì)量項(xiàng)目的方式對公允價(jià)值進(jìn)行評估。相同或相似的負(fù)債或資產(chǎn)市場價(jià)值差異不顯著，可以相互替代，是市場法計(jì)量的基本原理。
3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用公允價(jià)值測量的意義
3.1增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性
在我國原有的會(huì)計(jì)制度下，企業(yè)賬面價(jià)值屬于靜態(tài)信息，主要實(shí)行歷史成本計(jì)價(jià)方式，很難全面、充分的體現(xiàn)企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。與此同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是大多數(shù)投資者獲取財(cái)務(wù)信息的主要途徑，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況也是投資者做出經(jīng)營決策的重要依據(jù)，在此背景下，投資者出現(xiàn)決策錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)大幅度上升。隨著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的革新，公允價(jià)值的應(yīng)用成為新準(zhǔn)則的側(cè)重點(diǎn)之一，公允價(jià)值能夠很好的披露企業(yè)現(xiàn)金流量，屬于相對動(dòng)態(tài)的信息，因此能夠更加確切的反應(yīng)企業(yè)所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以及自身具備的償債能力和經(jīng)營能力。總而言之，公允價(jià)值的應(yīng)用有利于進(jìn)一步增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，可為相關(guān)利益者提供更為有效的決策信息。
3.2合理反應(yīng)資產(chǎn)價(jià)值
長期以來，歷史成本都是我國會(huì)計(jì)要素中的重點(diǎn)內(nèi)容，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。以歷史成本為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)可防止企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和資產(chǎn)價(jià)格受到任意操縱或隨意改動(dòng)，有助于對計(jì)量結(jié)果的驗(yàn)證以及對各項(xiàng)負(fù)債、資本項(xiàng)目的確認(rèn)。但在市價(jià)發(fā)生變動(dòng)的情況下，資產(chǎn)賬面則無法反應(yīng)其在市場上的真正價(jià)值。公允價(jià)值以未來現(xiàn)金流量和當(dāng)期市場價(jià)值作為資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值，能夠有效解決歷史成本劑量存在的問題，能夠比較合理的反應(yīng)相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值。例如，在金融、投資性房地產(chǎn)等新興行業(yè)，初始資產(chǎn)的成本往往較低，但受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展、資源局限等因素影響，資產(chǎn)價(jià)格將大幅度上漲，這時(shí)公允價(jià)值計(jì)量就能夠合理的反應(yīng)資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值。
3.3符合會(huì)計(jì)配比原則
企業(yè)在核算經(jīng)營成果時(shí)，費(fèi)用和成本是參照歷史成本進(jìn)行計(jì)量，收入則是按照當(dāng)前市價(jià)運(yùn)算，三者以貨幣作為計(jì)量單位進(jìn)行配比，在收入確認(rèn)方面存在較大缺陷。采用公允價(jià)值計(jì)量方式，能夠標(biāo)準(zhǔn)的衡量公司經(jīng)營結(jié)果，使各要素之間的關(guān)系更為清晰，更加符合會(huì)計(jì)核算與配比原則，避免對企業(yè)不利的情形發(fā)生。同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷推進(jìn)、我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體系逐漸完善的背景下，現(xiàn)如今公允價(jià)值計(jì)量已成為各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用的計(jì)量方法。現(xiàn)階段，企業(yè)在應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量的過程中都做出了積極調(diào)整，對注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)要求也進(jìn)一步升高，廣泛應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量已經(jīng)成為了大勢所趨。
4公允價(jià)值在會(huì)計(jì)計(jì)量中存在的不足之處
4.1公允價(jià)值難以獲取
現(xiàn)階段，我國公允價(jià)值評價(jià)機(jī)制不完善，缺乏權(quán)威性交易信息資訊系統(tǒng)，因此導(dǎo)致評估出來的資產(chǎn)價(jià)值與市場實(shí)際交易價(jià)格存在較大差異。從操作層面來看，公允價(jià)值計(jì)量仍然存在得出結(jié)論可靠性不夠、計(jì)量過程主觀隨意性大、資料數(shù)據(jù)不易取得等缺點(diǎn)。例如，對企業(yè)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，可將原賬面價(jià)值和公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，根據(jù)每一會(huì)計(jì)期項(xiàng)目的公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值。但受到城市經(jīng)濟(jì)綜合數(shù)值、地產(chǎn)所處地段不同等因素影響，公允價(jià)值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)很難獲取，從而給會(huì)計(jì)人員以及企業(yè)相關(guān)評估人員提出了較大挑戰(zhàn)。
4.2公允價(jià)值計(jì)量的信息披露較少
當(dāng)前，公允價(jià)值計(jì)量信息披露機(jī)制尚不完善，在進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，其他機(jī)構(gòu)很難有效掌握企業(yè)的公允價(jià)值，企業(yè)在開展公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量工作時(shí)，也需要面臨成本較高、工作難度大等問題，從而消耗大量的人力和時(shí)間成本。此外，在對企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量信息進(jìn)行披露時(shí)，還存在沒能結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況的問題，主要采用原則性內(nèi)容，從而導(dǎo)致企業(yè)公允價(jià)值信息數(shù)據(jù)不真實(shí)、不準(zhǔn)確。還有部分企業(yè)，僅僅將最終得出數(shù)據(jù)進(jìn)行公示，而忽略了公允價(jià)值信息計(jì)量的過程，這就導(dǎo)致其披露的公允價(jià)值信息真實(shí)性受到懷疑。
4.3公允價(jià)值可靠性難以得到保證
運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的根本目的就是進(jìn)一步提高企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量質(zhì)量，為管理者決策提供依據(jù)，因此公允價(jià)值的可靠性和準(zhǔn)確性尤為關(guān)鍵。現(xiàn)階段，公允價(jià)值可靠性難以得到保證這一突出問題仍未徹底解決。這是由于市場具有一定多樣性和復(fù)雜性，在獲取公允價(jià)值信息的過程中，容易出現(xiàn)一系列誤差。雖然企業(yè)可通過不同估值技術(shù)提升公允價(jià)值信息的可靠性，但不同估值技術(shù)也會(huì)導(dǎo)致公允價(jià)值計(jì)量數(shù)據(jù)出現(xiàn)差異，在企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)分析、市場波動(dòng)率評估等工作中，公允價(jià)值可靠性還有待提高。
5.1做好公允價(jià)值信息披露
加強(qiáng)相關(guān)公允價(jià)值信息披露工作，是確保公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量工作順利進(jìn)行的基本前提之一，有利于公允價(jià)值計(jì)量工作更好的開展。在實(shí)際工作過程中，相關(guān)部門會(huì)計(jì)政策不斷改進(jìn)、革新，公允價(jià)值計(jì)量體系逐漸完善，在此背景下，各企業(yè)應(yīng)詳細(xì)闡述公允價(jià)值評估流程以及使用技術(shù)，對于市場波動(dòng)、信用風(fēng)險(xiǎn)等重點(diǎn)環(huán)節(jié)，應(yīng)進(jìn)行更加詳細(xì)的披露，增強(qiáng)公允價(jià)值的透明度，以此保證企業(yè)公允價(jià)值相關(guān)資料真實(shí)、有效。
5.2不斷完善公允價(jià)值計(jì)量的估值技術(shù)
市場環(huán)境變化無常給企業(yè)公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量工作增加了一定難度，想要進(jìn)一步優(yōu)化公允價(jià)值計(jì)量，可從以下兩個(gè)方面著手，不斷完善公允價(jià)值計(jì)量的估值技術(shù)。首先，為切實(shí)提升自身估值技術(shù)水平，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)的交流以及合作，在公允價(jià)值估值技術(shù)發(fā)展的關(guān)鍵階段，真正做到及時(shí)彌補(bǔ)自身不足，吸取其他企業(yè)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，從而推動(dòng)整個(gè)領(lǐng)域良好發(fā)展。其次，進(jìn)一步明確我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值評估技術(shù)的規(guī)范和要求，并以此為指導(dǎo)開展企業(yè)公允計(jì)量估值工作。
5.3以人力力量提升公允價(jià)值計(jì)量質(zhì)量
企業(yè)應(yīng)以自身實(shí)際狀況和會(huì)計(jì)計(jì)量需要為基礎(chǔ)，進(jìn)一步提升企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)。首先，在信息化背景下，企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)不斷提高自身收集、分析、處理數(shù)據(jù)的能力，切實(shí)掌握公允價(jià)值計(jì)量方法。其次，企業(yè)進(jìn)一步完善公允價(jià)值考核和培訓(xùn)機(jī)制，為企業(yè)會(huì)計(jì)人員提供學(xué)習(xí)、培訓(xùn)機(jī)會(huì)，從而穩(wěn)步提升企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍公允價(jià)值計(jì)量水平。最后，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育和培訓(xùn)，防止會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)思想滑坡問題。
6結(jié)語
公允價(jià)值在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量中具有顯著優(yōu)勢，能夠有效增加會(huì)計(jì)信息的關(guān)聯(lián)性和真實(shí)性，符合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需要。但受市場環(huán)境、政策環(huán)境、會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)等因素影響，公允價(jià)值計(jì)量仍然存在諸多問題。在今后會(huì)計(jì)計(jì)量中，企業(yè)應(yīng)采取恰當(dāng)措施，及時(shí)彌補(bǔ)這些缺陷和不足，促使公允價(jià)值計(jì)量真正發(fā)揮其重要作用。
作者：劉雅漫 單位：盤錦職業(yè)技術(shù)學(xué)院
