減免稅設(shè)備移作他用違規(guī)行為分析范文

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以案說(shuō)法減免稅設(shè)備移作他用違規(guī)行為解析文/林倩特定減免稅設(shè)備經(jīng)政府主管部門(mén)依法核準(zhǔn)減征或者免征稅款進(jìn)口后，海關(guān)在一定期限內(nèi)對(duì)減免稅設(shè)備進(jìn)行后續(xù)監(jiān)管。根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《海關(guān)法》）第五十七條規(guī)定，減免稅設(shè)備進(jìn)口后只能用于特定地區(qū)、特定企業(yè)或者特定用途，未經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)并補(bǔ)繳關(guān)稅，不得移作他用；根據(jù)《海關(guān)進(jìn)出口貨物減免稅管理辦法》第三十條規(guī)定，在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，減免稅申請(qǐng)人需要將減免稅貨物移作他用的，應(yīng)當(dāng)事先向主管海關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，減免稅申請(qǐng)人可以按照海關(guān)批準(zhǔn)的使用地區(qū)、用途、企業(yè)將減免稅貨物移作他用。如果企業(yè)擅自將減征或者免征稅款進(jìn)口的減免稅設(shè)備移作他用，則構(gòu)成《海關(guān)法》第八十六條（十）項(xiàng)、《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《海關(guān)處罰條例》）第十八條（一）項(xiàng)規(guī)定的移作他用違規(guī)行為，海關(guān)可以依法對(duì)違規(guī)行為予以行政處罰。那么，減免稅設(shè)備擅自移作他用主要有哪些情形？企業(yè)在減免稅設(shè)備監(jiān)管期限內(nèi)的使用過(guò)程中，什么情況下可能構(gòu)成移作他用的違規(guī)行為？海關(guān)如何對(duì)減免稅設(shè)備移作他用的違規(guī)行為予以行政處罰并責(zé)令補(bǔ)繳稅款？本文結(jié)合實(shí)證案例，對(duì)減免稅設(shè)備移作他用違規(guī)行為的幾個(gè)法律問(wèn)題梳理如下：

改變減免稅設(shè)備使用主體

根據(jù)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)口的特定減免稅設(shè)備，只能由特定主體（減免稅申請(qǐng)人）使用，不能由其他人使用；申請(qǐng)人之外的其他享有同等減免稅待遇條件的主體，如果使用申請(qǐng)人進(jìn)口的特定減免稅設(shè)備，應(yīng)當(dāng)由減免稅申請(qǐng)人向海關(guān)提出申請(qǐng)，并辦理相關(guān)特定減免稅設(shè)備的移作他用手續(xù)，或者由減免稅申請(qǐng)人向海關(guān)補(bǔ)繳稅款后轉(zhuǎn)讓給其他人使用。減免稅申請(qǐng)人未經(jīng)海關(guān)同意，擅自將特定減免稅設(shè)備出租或者出借給他人使用，構(gòu)成違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第十八條（一）項(xiàng)的規(guī)定，對(duì)當(dāng)事人處貨物價(jià)值5%以上30%以下的罰款。例如，改變使用主體（出借他人）。2012年5月，當(dāng)事人A公司將國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的內(nèi)外資項(xiàng)目下免稅進(jìn)口的玻璃切割機(jī)、偏光貼附機(jī)、IC自動(dòng)安裝機(jī)等23臺(tái)減免稅設(shè)備，轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)企業(yè)B公司安裝使用，未向使用單位B公司收取任何費(fèi)用，設(shè)備在進(jìn)口后均記入當(dāng)事人A公司的固定資產(chǎn)賬。上述23臺(tái)減免稅設(shè)備貨物價(jià)值（移作他用時(shí)折舊）約為人民幣5000萬(wàn)元，移作他用期間涉及稅款人民幣約722萬(wàn)元。案發(fā)后，使用單位B公司于2014年1月15日辦理了《國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的內(nèi)外資項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)》，符合享受同等減免稅優(yōu)惠政策的條件。當(dāng)事人A公司未經(jīng)海關(guān)許可，擅自將特定減免稅設(shè)備交由他人使用，違反了《海關(guān)法》第五十七條規(guī)定，鑒于設(shè)備的實(shí)際使用人在海關(guān)調(diào)查過(guò)程中補(bǔ)辦了《國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的內(nèi)外資項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)》，享有同等減免稅優(yōu)惠政策待遇，移作他用不影響稅款征收，該案屬于程序性違規(guī)，應(yīng)予減輕處罰。根據(jù)《行政處罰法》第二十七條第（四）項(xiàng)、《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第十八條（一）項(xiàng)的規(guī)定，對(duì)當(dāng)事人處以罰款人民幣80萬(wàn)元（約為貨值的1.6％）。鑒于設(shè)備使用單位享受同等減免稅優(yōu)惠待遇，不再補(bǔ)繳設(shè)備移作他用期間的稅款。又如，改變使用主體（出租他人）。2012年6月5日和7月25日，當(dāng)事人A公司以技術(shù)改造項(xiàng)目名義向B海關(guān)申領(lǐng)了6份進(jìn)出口貨物征免稅證明，分批次進(jìn)叉鋪網(wǎng)機(jī)（PTFE纖維）、退卷機(jī)（PTFE纖維）等28臺(tái)設(shè)備，進(jìn)口后設(shè)備被陸續(xù)運(yùn)至當(dāng)事人的全資子公司C公司使用。其后，當(dāng)事人A公司與C公司簽訂《設(shè)備租賃合同》，A公司將上述設(shè)備出租給C公司使用，租期從2013年7月1日至2023年6月30日，年租金810萬(wàn)元。經(jīng)核定，當(dāng)事人A公司出租給C公司的減免稅進(jìn)口設(shè)備貨物價(jià)值（出租時(shí)折舊）合計(jì)人民幣6504萬(wàn)元，涉及移作他用期間的稅款人民幣583萬(wàn)元。2014年10月27日，C公司獲得了國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)簽發(fā)的《國(guó)內(nèi)投資鼓勵(lì)項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)》，該公司具有同等稅收優(yōu)惠政策條件。當(dāng)事人A公司未經(jīng)海關(guān)許可，擅自將處于海關(guān)監(jiān)管期內(nèi)的減免稅設(shè)備出租給C公司使用，已違反了《海關(guān)法》第五十七條規(guī)定，鑒于使用單位享受同等減免稅優(yōu)惠待遇，根據(jù)《海關(guān)法》第八十六條第（十）項(xiàng)、《海關(guān)處罰條例》第十八條（一）項(xiàng)的規(guī)定，海關(guān)對(duì)當(dāng)事人處以罰款人民幣95萬(wàn)元（約為貨物價(jià)值的1.46％），鑒于設(shè)備使用單位享受同等減免稅優(yōu)惠待遇，不再補(bǔ)繳設(shè)備移作他用期間的稅款。改變減免稅設(shè)備核定用途國(guó)家規(guī)定可以享受減免稅優(yōu)惠政策的進(jìn)口貨物，只能用于進(jìn)口貨物申請(qǐng)減免稅時(shí)核定的用途。如果貨物在進(jìn)口后的海關(guān)監(jiān)管期限內(nèi)，沒(méi)有按照事先核定的用途使用，則違反了《海關(guān)法》第五十七條規(guī)定，導(dǎo)致影響國(guó)家稅款征收，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《海關(guān)處罰條例》第十八條（一）項(xiàng)的規(guī)定處以貨物價(jià)值5%以上30%以下的罰款，并責(zé)令補(bǔ)繳所漏稅款。例如，2007年5月至2013年4月，A公司以鼓勵(lì)項(xiàng)目征免性質(zhì)向B海關(guān)申報(bào)免稅進(jìn)口CNC數(shù)控PCB成型機(jī)、二次銅自動(dòng)電鍍線、線路光學(xué)檢查系統(tǒng)等設(shè)備共計(jì)31臺(tái)，確認(rèn)項(xiàng)目?jī)?nèi)容為：研發(fā)、生產(chǎn)高密度數(shù)字光盤(pán)機(jī)線路板。上述設(shè)備進(jìn)口后記入當(dāng)事人固定資產(chǎn)賬，并投入使用生產(chǎn)。經(jīng)查，上述設(shè)備進(jìn)口后，由于市場(chǎng)對(duì)高密度數(shù)字光盤(pán)機(jī)需求萎縮，A公司擅自將上述31臺(tái)減免稅設(shè)備使用于確認(rèn)書(shū)列明項(xiàng)目之外的生產(chǎn)用途，用于生產(chǎn)冰箱、電視、音響等家電的單面硬質(zhì)電路印刷板和雙面硬質(zhì)電路印刷板，即擅自改變了主管部門(mén)審批的特定用途。此案實(shí)際用途不屬于國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目，不能享受同等減免稅優(yōu)惠政策。經(jīng)計(jì)核，A公司擅自移作他用貨物價(jià)值人民幣約1651萬(wàn)元，涉及移作他用期間稅款人民幣164萬(wàn)元。A公司未經(jīng)海關(guān)許可，擅自將應(yīng)用于特定用途的減免稅設(shè)備，用于生產(chǎn)非特定用途的產(chǎn)品，違反了《海關(guān)法》第五十七條的規(guī)定，構(gòu)成將海關(guān)監(jiān)管設(shè)備擅自移作他用的違規(guī)行為。鑒于A公司在調(diào)查過(guò)程中積極配合海關(guān)調(diào)查，主動(dòng)繳納足額擔(dān)保金、減輕危害后果，可以從輕處罰。根據(jù)《海關(guān)處罰條例》第十八條（一）項(xiàng)之規(guī)定，對(duì)A公司處以罰款人民幣90萬(wàn)元（約為涉案貨物價(jià)值的5.45％）。另根據(jù)《海關(guān)處罰條例》第五條規(guī)定，責(zé)令A(yù)公司辦理補(bǔ)繳稅款等相關(guān)海關(guān)手續(xù)。減免稅設(shè)備用于自身生產(chǎn)且向他人提供加工服務(wù)企業(yè)進(jìn)口減免稅設(shè)備，在本企業(yè)安裝使用于特定用途，同時(shí)又在本企業(yè)生產(chǎn)之余，為他人提供生產(chǎn)加工服務(wù)，或者企業(yè)進(jìn)口減免稅設(shè)備專(zhuān)門(mén)為他人提供生產(chǎn)加工服務(wù)的，是否構(gòu)成減免稅設(shè)備移作他用的違規(guī)行為？上述問(wèn)題在實(shí)踐中比較常見(jiàn)。例如，使用主體和設(shè)備用途均不變。2014年12月，A海關(guān)對(duì)B報(bào)社實(shí)施稽查，發(fā)現(xiàn)當(dāng)事人于2014年11月8~28日期間，使用德國(guó)高寶雙幅卷筒紙膠印機(jī)為本集團(tuán)出版物進(jìn)行印刷的同時(shí)，為其他14家單位的出版物進(jìn)行了代印，并收取代印費(fèi)人民幣約57萬(wàn)元，涉案貨物價(jià)值人民幣約6911萬(wàn)元。A海關(guān)認(rèn)為，當(dāng)事人將減免稅膠印機(jī)為他人提供代印并收取印刷費(fèi)的行為，屬于移作他用違規(guī)，擬根據(jù)《海關(guān)處罰條例》第十八條（一）項(xiàng)的規(guī)定，處罰款人民幣90萬(wàn)元（貨物價(jià)值1%），并沒(méi)收違法所得印刷費(fèi)人民幣57萬(wàn)元。但其上級(jí)海關(guān)審核認(rèn)為，當(dāng)事人將減免稅設(shè)備在自己按規(guī)定使用的同時(shí)，又為他人提供加工服務(wù)，只要其用途符合國(guó)家減免稅優(yōu)惠政策，使用主體也不變，則不構(gòu)成移作他用，應(yīng)當(dāng)不予處罰，責(zé)令補(bǔ)稅也沒(méi)有依據(jù)。又如，專(zhuān)門(mén)為他人生產(chǎn)符合稅收優(yōu)惠政策的產(chǎn)品。當(dāng)事人A公司為杏仁精加工項(xiàng)目向北京市發(fā)改委申請(qǐng)項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)，免稅進(jìn)口“條狀產(chǎn)品包裝機(jī)”1臺(tái)。海關(guān)在免稅進(jìn)口設(shè)備的后續(xù)核查中，發(fā)現(xiàn)A公司與B公司簽訂了委托加工協(xié)議，由A公司使用包括免稅進(jìn)口的“條狀產(chǎn)品包裝機(jī)”在內(nèi)的有關(guān)設(shè)備為B公司生產(chǎn)加工核桃粉，加工費(fèi)為人民幣5500元／噸。海關(guān)認(rèn)為，考慮到核桃粉加工可以適用當(dāng)前執(zhí)行的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年修訂）》鼓勵(lì)類(lèi)中第三類(lèi)第（一）項(xiàng)第3條“蔬菜、干鮮果品、禽畜產(chǎn)品的儲(chǔ)藏及加工”條目，因此，當(dāng)事人A公司使用免稅進(jìn)口“條狀產(chǎn)品包裝機(jī)”生產(chǎn)加工核桃粉屬于“干鮮果品的加工行為”，適用鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)條目。無(wú)論當(dāng)事人是生產(chǎn)自有品牌的產(chǎn)品，還是為B公司加工生產(chǎn)核桃粉，均屬于稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)范圍內(nèi)的生產(chǎn)行為，即當(dāng)事人的該行為不構(gòu)成減免稅設(shè)備移作他用行為。再如，使用主體不變，但設(shè)備用途改變。A公司向B海關(guān)申報(bào)免稅進(jìn)口CNC鋼卷自動(dòng)裁剪機(jī)一臺(tái)、1350幅分條裁剪生產(chǎn)線一臺(tái)（符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策《鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄》第三類(lèi)第二十一條），上述兩臺(tái)設(shè)備進(jìn)口后承接C公司的訂單，生產(chǎn)的成品用于顯示器生產(chǎn)（符合免稅產(chǎn)業(yè)政策）。但由于當(dāng)事人設(shè)備使用率不高，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金壓力大，當(dāng)事人在為C公司生產(chǎn)的同時(shí)，還為其他廠家剪切加工冷軋板（不符合免稅產(chǎn)業(yè)政策）。經(jīng)查，當(dāng)事人擅自將CNC鋼卷自動(dòng)裁剪機(jī)移作他用，進(jìn)行剪切加工冷軋板合計(jì)105天；擅自將1350幅分條裁剪生產(chǎn)線移作他用，進(jìn)行剪切加工冷軋板合計(jì)159天。經(jīng)計(jì)核，上述兩臺(tái)免稅設(shè)備貨值人民幣13479379元，涉及移作他用期間的稅款為人民幣227467元。B海關(guān)認(rèn)為，當(dāng)事人未經(jīng)海關(guān)許可，擅自將特定減免稅設(shè)備用作加工不符合優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)政策的商品，已構(gòu)成《海關(guān)處罰條例》第十八條（一）項(xiàng)規(guī)定的移作他用違規(guī)行為，應(yīng)予以行政處罰。鑒于設(shè)備移作他用時(shí)間累計(jì)不足6個(gè)月，具有減輕處罰的情節(jié)，擬對(duì)當(dāng)事人罰款人民幣40萬(wàn)元（約占貨值3%）。上級(jí)海關(guān)案件審理委員會(huì)討論認(rèn)為，本案當(dāng)事人將減免稅設(shè)備在自己使用的同時(shí)，又為他人提供加工，但為他人提供加工的產(chǎn)品不符合國(guó)家減免稅優(yōu)惠政策，構(gòu)成移作他用，應(yīng)當(dāng)予以處罰，同意B海關(guān)的處理意見(jiàn)。

兩點(diǎn)結(jié)論

通過(guò)上文可得出如下兩點(diǎn)結(jié)論：一是處罰問(wèn)題。企業(yè)使用減免稅設(shè)備符合特定主體和特定用途的，即為合法使用；減免稅設(shè)備的使用單位按規(guī)定使用的同時(shí)又為他人加工生產(chǎn)，或者專(zhuān)門(mén)為他人加工生產(chǎn)，只要使用主體是進(jìn)口設(shè)備的減免稅申請(qǐng)人，生產(chǎn)加工的用途符合國(guó)家減免稅優(yōu)惠政策，就不能認(rèn)定當(dāng)事人行為構(gòu)成移作他用的違規(guī)行為，不應(yīng)對(duì)當(dāng)事人予以行政處罰；而使用主體和特定用途只要任何一方產(chǎn)生了改變，則構(gòu)成移作他用的違規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)依法予以處罰。二是補(bǔ)稅問(wèn)題。當(dāng)事人按照國(guó)家的規(guī)定使用減免稅設(shè)備，不構(gòu)成移作他用，不存在漏繳稅款的問(wèn)題，也就不存在責(zé)令補(bǔ)稅的問(wèn)題；如果使用主體或者用途發(fā)生了改變，構(gòu)成移作他用的違規(guī)行為，海關(guān)則可以責(zé)令當(dāng)事人補(bǔ)繳所漏稅款。

作者：林倩