減免稅設備移作他用違規行為分析范文

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以案說法減免稅設備移作他用違規行為解析文/林倩特定減免稅設備經政府主管部門依法核準減征或者免征稅款進口后，海關在一定期限內對減免稅設備進行后續監管。根據《中華人民共和國海關法》（以下簡稱《海關法》）第五十七條規定，減免稅設備進口后只能用于特定地區、特定企業或者特定用途，未經海關核準并補繳關稅，不得移作他用；根據《海關進出口貨物減免稅管理辦法》第三十條規定，在海關監管年限內，減免稅申請人需要將減免稅貨物移作他用的，應當事先向主管海關提出申請，經海關批準，減免稅申請人可以按照海關批準的使用地區、用途、企業將減免稅貨物移作他用。如果企業擅自將減征或者免征稅款進口的減免稅設備移作他用，則構成《海關法》第八十六條（十）項、《海關行政處罰實施條例》（以下簡稱《海關處罰條例》）第十八條（一）項規定的移作他用違規行為，海關可以依法對違規行為予以行政處罰。那么，減免稅設備擅自移作他用主要有哪些情形？企業在減免稅設備監管期限內的使用過程中，什么情況下可能構成移作他用的違規行為？海關如何對減免稅設備移作他用的違規行為予以行政處罰并責令補繳稅款？本文結合實證案例，對減免稅設備移作他用違規行為的幾個法律問題梳理如下：

改變減免稅設備使用主體

根據國家稅收優惠政策進口的特定減免稅設備，只能由特定主體（減免稅申請人）使用，不能由其他人使用；申請人之外的其他享有同等減免稅待遇條件的主體，如果使用申請人進口的特定減免稅設備，應當由減免稅申請人向海關提出申請，并辦理相關特定減免稅設備的移作他用手續，或者由減免稅申請人向海關補繳稅款后轉讓給其他人使用。減免稅申請人未經海關同意，擅自將特定減免稅設備出租或者出借給他人使用，構成違反海關監管規定的，應當根據《中華人民共和國海關行政處罰實施條例》第十八條（一）項的規定，對當事人處貨物價值5%以上30%以下的罰款。例如，改變使用主體（出借他人）。2012年5月，當事人A公司將國家鼓勵發展的內外資項目下免稅進口的玻璃切割機、偏光貼附機、IC自動安裝機等23臺減免稅設備，轉移給關聯企業B公司安裝使用，未向使用單位B公司收取任何費用，設備在進口后均記入當事人A公司的固定資產賬。上述23臺減免稅設備貨物價值（移作他用時折舊）約為人民幣5000萬元，移作他用期間涉及稅款人民幣約722萬元。案發后，使用單位B公司于2014年1月15日辦理了《國家鼓勵發展的內外資項目確認書》，符合享受同等減免稅優惠政策的條件。當事人A公司未經海關許可，擅自將特定減免稅設備交由他人使用，違反了《海關法》第五十七條規定，鑒于設備的實際使用人在海關調查過程中補辦了《國家鼓勵發展的內外資項目確認書》，享有同等減免稅優惠政策待遇，移作他用不影響稅款征收，該案屬于程序性違規，應予減輕處罰。根據《行政處罰法》第二十七條第（四）項、《中華人民共和國海關行政處罰實施條例》第十八條（一）項的規定，對當事人處以罰款人民幣80萬元（約為貨值的1.6％）。鑒于設備使用單位享受同等減免稅優惠待遇，不再補繳設備移作他用期間的稅款。又如，改變使用主體（出租他人）。2012年6月5日和7月25日，當事人A公司以技術改造項目名義向B海關申領了6份進出口貨物征免稅證明，分批次進叉鋪網機（PTFE纖維）、退卷機（PTFE纖維）等28臺設備，進口后設備被陸續運至當事人的全資子公司C公司使用。其后，當事人A公司與C公司簽訂《設備租賃合同》，A公司將上述設備出租給C公司使用，租期從2013年7月1日至2023年6月30日，年租金810萬元。經核定，當事人A公司出租給C公司的減免稅進口設備貨物價值（出租時折舊）合計人民幣6504萬元，涉及移作他用期間的稅款人民幣583萬元。2014年10月27日，C公司獲得了國家發展和改革委員會簽發的《國內投資鼓勵項目確認書》，該公司具有同等稅收優惠政策條件。當事人A公司未經海關許可，擅自將處于海關監管期內的減免稅設備出租給C公司使用，已違反了《海關法》第五十七條規定，鑒于使用單位享受同等減免稅優惠待遇，根據《海關法》第八十六條第（十）項、《海關處罰條例》第十八條（一）項的規定，海關對當事人處以罰款人民幣95萬元（約為貨物價值的1.46％），鑒于設備使用單位享受同等減免稅優惠待遇，不再補繳設備移作他用期間的稅款。改變減免稅設備核定用途國家規定可以享受減免稅優惠政策的進口貨物，只能用于進口貨物申請減免稅時核定的用途。如果貨物在進口后的海關監管期限內，沒有按照事先核定的用途使用，則違反了《海關法》第五十七條規定，導致影響國家稅款征收，應當根據《海關處罰條例》第十八條（一）項的規定處以貨物價值5%以上30%以下的罰款，并責令補繳所漏稅款。例如，2007年5月至2013年4月，A公司以鼓勵項目征免性質向B海關申報免稅進口CNC數控PCB成型機、二次銅自動電鍍線、線路光學檢查系統等設備共計31臺，確認項目內容為：研發、生產高密度數字光盤機線路板。上述設備進口后記入當事人固定資產賬，并投入使用生產。經查，上述設備進口后，由于市場對高密度數字光盤機需求萎縮，A公司擅自將上述31臺減免稅設備使用于確認書列明項目之外的生產用途，用于生產冰箱、電視、音響等家電的單面硬質電路印刷板和雙面硬質電路印刷板，即擅自改變了主管部門審批的特定用途。此案實際用途不屬于國家鼓勵類項目，不能享受同等減免稅優惠政策。經計核，A公司擅自移作他用貨物價值人民幣約1651萬元，涉及移作他用期間稅款人民幣164萬元。A公司未經海關許可，擅自將應用于特定用途的減免稅設備，用于生產非特定用途的產品，違反了《海關法》第五十七條的規定，構成將海關監管設備擅自移作他用的違規行為。鑒于A公司在調查過程中積極配合海關調查，主動繳納足額擔保金、減輕危害后果，可以從輕處罰。根據《海關處罰條例》第十八條（一）項之規定，對A公司處以罰款人民幣90萬元（約為涉案貨物價值的5.45％）。另根據《海關處罰條例》第五條規定，責令A公司辦理補繳稅款等相關海關手續。減免稅設備用于自身生產且向他人提供加工服務企業進口減免稅設備，在本企業安裝使用于特定用途，同時又在本企業生產之余，為他人提供生產加工服務，或者企業進口減免稅設備專門為他人提供生產加工服務的，是否構成減免稅設備移作他用的違規行為？上述問題在實踐中比較常見。例如，使用主體和設備用途均不變。2014年12月，A海關對B報社實施稽查，發現當事人于2014年11月8~28日期間，使用德國高寶雙幅卷筒紙膠印機為本集團出版物進行印刷的同時，為其他14家單位的出版物進行了代印，并收取代印費人民幣約57萬元，涉案貨物價值人民幣約6911萬元。A海關認為，當事人將減免稅膠印機為他人提供代印并收取印刷費的行為，屬于移作他用違規，擬根據《海關處罰條例》第十八條（一）項的規定，處罰款人民幣90萬元（貨物價值1%），并沒收違法所得印刷費人民幣57萬元。但其上級海關審核認為，當事人將減免稅設備在自己按規定使用的同時，又為他人提供加工服務，只要其用途符合國家減免稅優惠政策，使用主體也不變，則不構成移作他用，應當不予處罰，責令補稅也沒有依據。又如，專門為他人生產符合稅收優惠政策的產品。當事人A公司為杏仁精加工項目向北京市發改委申請項目確認書，免稅進口“條狀產品包裝機”1臺。海關在免稅進口設備的后續核查中，發現A公司與B公司簽訂了委托加工協議，由A公司使用包括免稅進口的“條狀產品包裝機”在內的有關設備為B公司生產加工核桃粉，加工費為人民幣5500元／噸。海關認為，考慮到核桃粉加工可以適用當前執行的《外商投資產業指導目錄（2007年修訂）》鼓勵類中第三類第（一）項第3條“蔬菜、干鮮果品、禽畜產品的儲藏及加工”條目，因此，當事人A公司使用免稅進口“條狀產品包裝機”生產加工核桃粉屬于“干鮮果品的加工行為”，適用鼓勵類產業條目。無論當事人是生產自有品牌的產品，還是為B公司加工生產核桃粉，均屬于稅收優惠政策鼓勵范圍內的生產行為，即當事人的該行為不構成減免稅設備移作他用行為。再如，使用主體不變，但設備用途改變。A公司向B海關申報免稅進口CNC鋼卷自動裁剪機一臺、1350幅分條裁剪生產線一臺（符合國家產業政策《鼓勵外商投資產業目錄》第三類第二十一條），上述兩臺設備進口后承接C公司的訂單，生產的成品用于顯示器生產（符合免稅產業政策）。但由于當事人設備使用率不高，生產經營資金壓力大，當事人在為C公司生產的同時，還為其他廠家剪切加工冷軋板（不符合免稅產業政策）。經查，當事人擅自將CNC鋼卷自動裁剪機移作他用，進行剪切加工冷軋板合計105天；擅自將1350幅分條裁剪生產線移作他用，進行剪切加工冷軋板合計159天。經計核，上述兩臺免稅設備貨值人民幣13479379元，涉及移作他用期間的稅款為人民幣227467元。B海關認為，當事人未經海關許可，擅自將特定減免稅設備用作加工不符合優惠產業政策的商品，已構成《海關處罰條例》第十八條（一）項規定的移作他用違規行為，應予以行政處罰。鑒于設備移作他用時間累計不足6個月，具有減輕處罰的情節，擬對當事人罰款人民幣40萬元（約占貨值3%）。上級海關案件審理委員會討論認為，本案當事人將減免稅設備在自己使用的同時，又為他人提供加工，但為他人提供加工的產品不符合國家減免稅優惠政策，構成移作他用，應當予以處罰，同意B海關的處理意見。

兩點結論

通過上文可得出如下兩點結論：一是處罰問題。企業使用減免稅設備符合特定主體和特定用途的，即為合法使用；減免稅設備的使用單位按規定使用的同時又為他人加工生產，或者專門為他人加工生產，只要使用主體是進口設備的減免稅申請人，生產加工的用途符合國家減免稅優惠政策，就不能認定當事人行為構成移作他用的違規行為，不應對當事人予以行政處罰；而使用主體和特定用途只要任何一方產生了改變，則構成移作他用的違規行為，應當依法予以處罰。二是補稅問題。當事人按照國家的規定使用減免稅設備，不構成移作他用，不存在漏繳稅款的問題，也就不存在責令補稅的問題；如果使用主體或者用途發生了改變，構成移作他用的違規行為，海關則可以責令當事人補繳所漏稅款。

作者：林倩