國內(nèi)公允價值的缺陷與舉措探究范文

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將投資性房地產(chǎn)和債務(wù)重組引入了公允價值計量，自此更多的國內(nèi)企業(yè)有了選擇公允價值計量模式的機會。但是正是由于公允價值在我國的使用時間較短，仍然存在諸多問題，具體剖析如下。

首先，從公允價值固有的弊端上看，公允價值的使用標準和適用范圍有待商榷。相對于不具有活躍市場報價而需要評估的資產(chǎn)和負債，有活躍的市場報價的資產(chǎn)和負債的公允價值的確定更具有可操作性。但以市場報價來確定公允價值在2008年的經(jīng)濟危機中遭到了質(zhì)疑。在經(jīng)濟危機中，由于人們對市場失去信心，大量資產(chǎn)嚴重貶值。金融機構(gòu)不得不因為眾多企業(yè)不發(fā)生交易而被迫以市場價格來確定公允價值，計提了大量減值準備。

其次，在理論層面上，我國對公允價值的應(yīng)用還沒有形成完整的理論體系。我國雖然在2006年將會計準則中引入了公允價值計量，卻并沒有形成完善統(tǒng)一的公允價值計量準則，只是在一些會計準則和指南中，分散的闡述了有關(guān)公允價值計量和確認的規(guī)范。沒有統(tǒng)一的理論體系指導(dǎo)，也造成了公允價值使用上的局限，最終限制了公允價值計量在我國的應(yīng)用發(fā)展。因此，當務(wù)之急是加大對于公允價值實務(wù)應(yīng)用的研究力度，修改完善現(xiàn)有的準則，爭取早日形成健全統(tǒng)一的公允價值計量體系。

再次，從企業(yè)對于公允價值的使用層面看，現(xiàn)行的會計準則為企業(yè)惡意操縱利潤留下了漏洞。因為公允價值在實際的操作中需要會計人員的估計和判斷，因此相對于其他會計計量屬性而言，主觀性較強。而企業(yè)也正是利用這些主觀性因素，利用公允價值這一操作手段，操縱企業(yè)的業(yè)績，人為“制造”企業(yè)利潤，使提供的財務(wù)信息的真實性下降。這一問題的形成主要是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善的后果。由于經(jīng)理人與債權(quán)人和股東的經(jīng)濟利益不一致，他們之間的利益沖突得不到解決，因此形成了道德風險和逆向選擇等問題。

最后，從外部審計監(jiān)督的角度看，我國的審計過程存在很多缺陷，這里從會計準則和審計人員兩方面來談。第一，在2006年頒布的會計準則中，對公允價值的披露存在不足之處。在準則中對于公允價值的計量缺少統(tǒng)一的規(guī)定，而只在具體的準則做出解釋。而且既然會計準則對于公允價值的使用做了相關(guān)規(guī)定，審計準則就應(yīng)該在審計人員的實質(zhì)性測試之后，規(guī)定相關(guān)的審計程序。審計準則的這一問題對于公允價值的審計工作造成了一定的障礙。而且在審計過程中，雖然財務(wù)人員有責任對于公允價值進行正確計量，但審計人員有自己的一套判斷標準。

第二，審計人員的思想程度有待提高。為了保證審計的業(yè)務(wù)量，一些審計機構(gòu)無法抵擋上市公司的誘惑，出具虛假的財務(wù)審計報告，致使企業(yè)通過公允價值創(chuàng)造利潤的問題沒有及時被紕漏出來。而虛假的財務(wù)信息對信息使用者造成誤導(dǎo)，損害投資者利益，降低了資本的使用效率。面對以上問題，為了更好的使用公允價值，提高財務(wù)信息質(zhì)量，使信息使用者得到更加相關(guān)的財務(wù)信息，公允價值的運用上應(yīng)該從以下幾個方面規(guī)范和完善。

首先，對于公允價值應(yīng)用的研究需要進一步深化。因為只有有了清晰的理論做支撐，才能有正確規(guī)范的實務(wù)操作。對于公允價值的研究應(yīng)該從以下兩方面著手，公允價值的概念和公允價值的計量準則。相對于國際會計準則中對于公允價值的定義，我國的公允價值概念還是比較落后的。理論研究應(yīng)該從公允價值體系出發(fā)，從交易主體、交易時間和交易市場等方面考慮公允價值的內(nèi)涵。

其次，通過完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，避免人為操縱利潤現(xiàn)象的產(chǎn)生。在我國企業(yè)中，公允價值無法得到良好應(yīng)用，主要是因為我國企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不夠完善，沒有一個良好的內(nèi)部環(huán)境。

最后，應(yīng)該完善公允價值的審計體系和加強公允價值的審計力度。第一，因為公允價值計量和披露過程中存在許多的估計和判斷，對于公允價值的審計中如何把握這種不確定性成了審計工作能否有效進行的關(guān)鍵。因此，制定統(tǒng)一的公允價值審計的評價標準，會增強會計準則的可操作性。第二，鑒于有些審計機構(gòu)因為利益原因提供虛假審計報告的行為，財政部應(yīng)借鑒國際上高昂的懲罰性賠償制度對會計造假和審計造假行為進行嚴懲。

作者：田楊單位：中國傳媒大學(xué)外國語學(xué)院