環(huán)境會計快速發(fā)展的途徑范文

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《遼寧經(jīng)濟雜志》2015年第六期

一、影響和制約環(huán)境會計發(fā)展的突出障礙分析

環(huán)境會計問題越來越成為政府、企業(yè)和社會共同關注的熱點問題。我國環(huán)境會計的研究起步于上個世紀90年代，理論研究成果層出不窮，但實踐推進緩慢。當前，企業(yè)普遍沒有設立獨立的環(huán)境會計核算賬戶，像排污費、廢物處理費、環(huán)境監(jiān)測支出、降低污染和改善環(huán)境的研究與開發(fā)支出、違反環(huán)境法規(guī)交納的罰款等支出成本，被并入傳統(tǒng)會計的各項成本費用中，相應計入企業(yè)的“管理費用”“、制造費用”“、營業(yè)外支出”等賬戶。制約環(huán)境會計在實踐中推進的因素主要有以下幾個方面。

（一）頂層設計缺失是主因頂層設計是某一行為得以貫徹執(zhí)行最為有利的支持因素。比如已經(jīng)出臺的《權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案》、正在研究制定的《政府會計準則——基本準則》和《政府財務會計制度》，是政府會計進一步發(fā)展的重要抓手。而《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》的出臺，各界掀起研究和應用管理會計的熱潮，為管理會計體系建設奠定基礎。但我國環(huán)境會計發(fā)展，至今仍無可接受的統(tǒng)一的專業(yè)標準。像最早進入環(huán)境會計實務領域的環(huán)境會計信息披露，一直遵循的是會計準則、財務制度以及公開發(fā)行股票公司執(zhí)行的信息披露規(guī)則和準則等。在這些規(guī)則準則中基本沒有涉及環(huán)境問題的，導致環(huán)境會計信息披露存在盲點，無法評估公司的環(huán)境績效和公司環(huán)境活動對財務成果造成的影響。目前，企業(yè)在日常的會計處理中，把與環(huán)境有關的財務影響作為常規(guī)的財務會計問題進行處理“，棄置費用”的處理遵循《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》的相關規(guī)定“；公益性生物資產(chǎn)”的處理遵循《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》的相關規(guī)定“；環(huán)境污染整治”的處理遵循《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的相關規(guī)定。環(huán)境會計頂層設計缺失的結(jié)果無非如下：一是沒有公認的研究核心點，理論研究中繼續(xù)呈現(xiàn)各自探索的局面；二是實踐中由于沒有統(tǒng)一的標準可以遵循，使會計信息不具有可比性，無法在實踐中普遍推廣。為進一步發(fā)揮會計在經(jīng)濟財政改革中的基礎性和支撐性作用，需要各領域會計發(fā)展齊頭并進，力求最大程度地記錄和反映經(jīng)濟運行情況。因此，環(huán)境會計的發(fā)展，也需要有相應的頂層設計，需要出臺環(huán)境會計準則或制度、或者是相應的指導意見，以期為我國環(huán)境會計發(fā)展給出具體的框架設計和方法指導。

（二）企業(yè)態(tài)度不積極是次因企業(yè)是環(huán)境污染的主體，從承擔環(huán)境責任的角度，企業(yè)也是環(huán)境會計的主體。在相當長的一段時間里，企業(yè)對資源過度開發(fā)、低效利用和超標浪費的行為，并沒有承擔相應的責任。從某種程度上講，這是對企業(yè)環(huán)境保護不作為的一種縱容，是企業(yè)消極對待環(huán)境會計發(fā)展的一個重要原因。另外，由于國家沒有強制要求企業(yè)發(fā)展環(huán)境會計，企業(yè)可以自由選擇是否進行環(huán)境會計核算、是否進行環(huán)境會計信息披露、是否必須選擇綠色生產(chǎn)的權(quán)利。在“推行環(huán)境會計不是必須的”這一命題之下，受利益驅(qū)動影響，企業(yè)一般不會選擇實行環(huán)境會計核算。而且，在經(jīng)濟下行壓力持續(xù)增加、利潤下滑的環(huán)境下，有些企業(yè)認為，在環(huán)境保護上和環(huán)境建設上進行投資，實行環(huán)境會計會導致發(fā)生傳統(tǒng)成本之外的額外成本，比如數(shù)據(jù)收集、模型建立、外腦聘請、內(nèi)部培訓等費用，會成為企業(yè)的“額外負擔”，而這些支出短期內(nèi)企業(yè)并看不到回報，這是企業(yè)不愿意看到的。

（三）技術難題阻礙是輔因進行環(huán)境會計核算，需要對環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境成本、環(huán)境收益等要素進行確認、計量和披露。但實施環(huán)境會計是一項極其復雜的工作，猶如物價變動會計在各國的具體實施一樣，技術要求很高，操作難度很大。一些技術難題也是阻礙環(huán)境會計進一步發(fā)展的關鍵因素。像霧霾、粉塵、水、噪音等的計量，會涉及到一些非常專業(yè)的技術指標。有的環(huán)境會計要素不能通過市場進行交易，就不能以交易價格作為環(huán)境會計要素計量的唯一屬性，那么如何計量就成為一個難題。另外，環(huán)境外部成本內(nèi)部化的問題也是一個需要各方大力探討的問題。企業(yè)對環(huán)境成本能夠識別到什么程度、環(huán)境成本與企業(yè)決策之間的聯(lián)系、環(huán)境成本計量的模糊性等問題當前都未得到有效的解決。當技術與市場相沖突時，總是希望盈利為先。低碳技術利用、新能源產(chǎn)品的開發(fā)成本較高，短期內(nèi)大面積鋪開仍有難度。這些難題如果不能有效解決，就會影響到環(huán)境會計在實踐中的推廣和應用。

二、新常態(tài)下推動環(huán)境會計快速發(fā)展的應對之策

（一）依靠頂層設計強力推進環(huán)境會計鄧小平說過，制度問題具有根本性、全局性、長期性和穩(wěn)定性。沒有好的制度，權(quán)力無論掌握在誰的手中，都會因為不受約束而濫用。歐美等發(fā)達國家的環(huán)境會計準則研究在世界上居于領先地位。美國會計準則委員會已制定了第5號準則《或有負債會計》和第93-5號公告《環(huán)境負債會計》等。日本環(huán)境廳出臺的《關于環(huán)保成本公示指南》《面向環(huán)境會計》和《環(huán)境會計指南》，使日本的環(huán)境會計走上了規(guī)范化發(fā)展道路。依靠政府制定環(huán)境會計準則、自上而下強制推進環(huán)境會計是我國發(fā)展環(huán)境會計的有效途徑之一。1.環(huán)境會計準則的定位。制定環(huán)境會計準則首先要明確環(huán)境會計準則的定位，是將環(huán)境會計并入現(xiàn)有財務會計體系還是單獨制定一個新準則，這實際上也是頂層設計需要定位的重點問題。前者屬于過渡性質(zhì)的準則，即在現(xiàn)有會計準則基礎上，制定環(huán)境會計具體準則，相當于是企業(yè)會計準則的一個組成部分。后者是一步到位的準則，即在現(xiàn)有會計準則之外，像正在醞釀的政府會計準則一樣，出臺由基本準則、具體準則、到規(guī)范指南等多層次的相對完善的獨立的環(huán)境會計準則。環(huán)境會計準則越是早日出臺，越能讓企業(yè)環(huán)境會計操作早日趨于規(guī)范化、統(tǒng)一化，更便于會計人員掌握，便于利益相關者監(jiān)督，為環(huán)境會計在實踐中的應用提供制度基礎。2.規(guī)范環(huán)境會計信息披露制度。環(huán)境會計準則出臺需要一定的時間，在環(huán)境會計準則尚未出臺之前，國家可以規(guī)范企業(yè)環(huán)境會計信息的披露制度。目前，一些企業(yè)已經(jīng)按照《上市公司環(huán)境信息披露指南》的要求開始披露環(huán)境信息。企業(yè)環(huán)境會計信息披露越有效，社會公眾對披露企業(yè)的關注度就越高，也就能推動企業(yè)不斷提高環(huán)境會計信息披露質(zhì)量。因此，國家可以通過頂層設計，當務之急是將現(xiàn)在的自愿披露環(huán)境信息轉(zhuǎn)變?yōu)閺娭婆叮赃_到逐步規(guī)范企業(yè)環(huán)境會計信息的披露制度目的，這也是推動環(huán)境會計發(fā)展的關鍵環(huán)節(jié)之一。

（二）通過環(huán)境會計試點積累可復制可推廣的經(jīng)驗環(huán)境會計的推進應該是一個自然的、漸近的過程，過度強調(diào)對環(huán)境的保護會帶來經(jīng)濟發(fā)展驟然減速以及企業(yè)生存、失業(yè)增加等一系列的問題。發(fā)展環(huán)境會計是大勢所趨，如何在經(jīng)濟、環(huán)境可承受范圍內(nèi)，本著“由易到難、由點及面”的思路逐步推行，會減少環(huán)境會計的落地阻力，提高其“落地生根”的效率。具體做法如下。首先確定國家級環(huán)境會計的試點省份。一般而言，第一批的試點省份將會獲得較多的政策支持，有利于在多個領域率先取得突破。像自然資源資產(chǎn)負債表的編制、低碳經(jīng)濟、新型城鎮(zhèn)化也都是通過試點的方式推廣的。如果成功申請成為國家級環(huán)境會計的試點省份，可以在省內(nèi)確定一批會計核算有代表性的企業(yè)進行試點。對于那些會計系統(tǒng)健全、實力雄厚、人員素質(zhì)高的大型企業(yè)，可以建立一個獨立于現(xiàn)行會計體系之外的環(huán)境會計核算體系，用以核算企業(yè)的環(huán)境成本和收益。反之，對那些會計系統(tǒng)不怎么健全、實力和人員素質(zhì)都比較弱的中小企業(yè)，為避免建立獨立環(huán)境會計核算體系的高成本，采取在現(xiàn)行會計體系的基礎上，對現(xiàn)行會計體系進行修正，以滿足企業(yè)綠色會計核算和提供綠色會計信息需求這一做法更為可行。通過試點所積累的數(shù)據(jù)，必將為我國環(huán)境會計的發(fā)展提供寶貴的實踐經(jīng)驗。

（三）培育環(huán)境會計發(fā)展的動力系統(tǒng)如果將發(fā)展綠色會計視為一項決策，根據(jù)公共管理中的“三圈理論”，這個決策的貫徹執(zhí)行需要滿足價值、能力和支持三個要素。目前在我國發(fā)展環(huán)境會計的價值是不容置疑的，重點是如何獲取全社會更加廣泛的支持和配合，以及是否具備保障環(huán)境會計實施的能力。1.倡導全方位的環(huán)保宣傳，提高社會各界對環(huán)境會計的認可。作為一個擁有近13.7億人的大國，沒有社會公眾的參與，我們的環(huán)境保護事業(yè)就會寸步難行。具體而言，我們可以從電視廣播報紙等多個角度加大宣傳的力度，開展全社會的低碳環(huán)保教育，普及環(huán)保知識，營造環(huán)保的氛圍。通過宣傳，力求使環(huán)保理念深入人心，力求讓更多的人了解和接受環(huán)境會計，只有這樣，才能真正實現(xiàn)人和自然的和諧共生，環(huán)境會計核算才會有其生存和發(fā)展的空間。2.大力培養(yǎng)專業(yè)會計人才，為環(huán)境會計實施提供人員保障。環(huán)境會計本身就是一門多學科交叉的學科，其發(fā)展離不開復合型環(huán)境會計人才。專業(yè)環(huán)境會計人員的培養(yǎng)是一個系統(tǒng)工程，需要做好以下幾個方面的工作。一是在大專院校會計專業(yè)中設置環(huán)境會計相關課程，使畢業(yè)生一進入工作崗位就能夠融入工作角色；二是在今后的會計繼續(xù)教育中，增加環(huán)境會計知識的培訓，讓在職會計人員更多地了解環(huán)境會計，積累環(huán)境會計知識；三是由會計專業(yè)機構(gòu)定期舉辦環(huán)境會計專題培訓和研討班，培養(yǎng)高端環(huán)境會計人才，以應對來自各方面的挑戰(zhàn)。

（四）建立以政府為主導的環(huán)境監(jiān)管機制面對環(huán)境壓力凸顯的現(xiàn)實，按照“誰污染、誰治理”的原則，政府和社會都可以有效監(jiān)督企業(yè)的環(huán)境保護執(zhí)行情況，與社會監(jiān)督相比，政府監(jiān)督更具有約束力和引導力，所以在發(fā)展綠色會計的過程中，應建立以政府監(jiān)督為主、社會監(jiān)督為輔的監(jiān)督體系。1.加大政府對環(huán)境監(jiān)管的力度。當前，縣級以上地方人民政府環(huán)境保護主管部門和其他負有環(huán)境保護監(jiān)督管理職責的部門，應當將企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者的環(huán)境違法信息記入社會誠信檔案，及時向社會公布違法者名單。這能在一定程度上約束環(huán)境違法行為的產(chǎn)生。指出“：對破壞生態(tài)環(huán)境的行為，不能手軟，不能下不為例。”遼寧省在2013年就曾首開“霧霾罰單”，8城市被罰5420萬，這些罰繳資金最終全部用于藍天工程治理環(huán)境空氣質(zhì)量。政府對環(huán)境違法單位的嚴厲處罰，一定程度上可以促使企業(yè)等更加重視環(huán)境保護，積極核算環(huán)境成本，主動發(fā)展環(huán)境會計。2.構(gòu)建社會監(jiān)督平臺。一是根據(jù)公開的環(huán)境信息，社會公眾通過輿論宣傳，對環(huán)境污染和生態(tài)破壞的制造者施加壓力；二是建立健全環(huán)境污染和環(huán)保問題投訴處理制度，廣泛依靠社會公眾排查環(huán)保問題和環(huán)保隱患，檢舉揭發(fā)破壞環(huán)境的違法行為；三是鼓勵建立推動環(huán)境會計發(fā)展的非政府組織（NGO），該組織可以跟蹤企業(yè)環(huán)境事項的會計處理，定期公布企業(yè)單位環(huán)境信息及環(huán)境會計信息的披露情況，以協(xié)助政府監(jiān)督企業(yè)的環(huán)境保護和環(huán)境會計的發(fā)展。

作者：鞠秋云 單位：中共遼寧省直屬機關工委黨校