國外“走出去”企業稅收政策比較范文
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很多發達國家、新興市場經濟國家在企業“走出去”稅收支持政策方面積累了豐富的經驗，本文例舉美、日、法、韓等主要國家在抵免制度、稅收延付與CFC法規、風險共擔制度、關稅優惠，稅收饒讓、預約定價稅制。
（一）抵免制度許多發達國家都采用分類綜合限額的稅收抵免方法來消除國際重復征稅現象，其中最具代表性的是美國不分國別的綜合稅收抵免方法，美國規定多層抵免的范圍最遠可追溯至第6層外國下屬公司，對國外所納稅款超過抵免限額的部分，可向前結轉2年，或向后結轉5年抵免。日本也采用綜合抵免限額制度，不過其允許將虧損國的虧損額除外，當年在外國的納稅額超出抵免限額時，允許向后結轉3年繼續抵免。排除虧損國在外相當于將抵免限額增加，增大了企業的節稅力度，減輕稅收負擔。瑞士、法國、荷蘭等國實行了免稅政策，比間接抵免的稅收優惠作用更加直接，力度也更大。
（二）稅收延付與CFC法規稅收延付也可以被理解為是一種無形的“無息貸款”，對涵養稅源十分有利，但有的企業利用此規定將利潤保留在避稅地來逃避稅收，因此一些國家在制定CFC法規時，引入受控外國公司概念。美國的CFC條款規定，凡是美國股東來自受控外國公司的收入，不管其當年是否分配，也不管是否匯回美國，都要視同當年分配的股息計入各股東名下繳納美國所得稅。當這部分利潤真正作為股息進行分配時，不再進行繳稅，且這部分已在國外繳納的所得稅可按規定進行抵免。加拿大、英國、日本等國家也都效仿美國，先后制定實施了CFC法，日本稅收延付是有條件，堅持對在境外注冊的子公司采取“不分紅不納稅，分紅納稅”的原則，既防止投資國稅收不當流失，又有利于投資企業減輕稅負。
（三）風險共擔制度各國根據自身情況的不同而制定了不同的風險共擔制度，一類是虧損結轉及追補機制。美國實行此方式與企業風險共擔，具體措施是允許進行對外投資的企業把前三年的利潤用某個年度反正的正常虧損來抵消，并且允許將退回前一年度對被沖銷掉的那部分利潤所繳的稅或者抵消后五年的收入并少繳稅款從而彌補損失。第二類是虧損準備金制度。日本的風險準備金制度是不同行業會有不同計提準備金比例（其中特定海外工程經營管理費用的7%，大規模經濟合作和合資事業投資的25%），只有投資虧損，才能從準備金中得到適當的補償，在投資沒有虧損時，這部分準備金的積累期限為5年，第6年則將準備金分為5年逐年合并到應稅收入中進行納稅申報。
（四）關稅優惠政策關稅優惠政策鼓勵投資者尋找勞動力成本低廉的國家進行投資，建設生產基地，一方面可以降低的勞動力成本，提高收益；另一方面對核心技術進行保護保留。美國為實現企業對外投資關稅的優惠，海關稅則規定美國產品在國外加工制造或裝配的，如果再進口可享受關稅減免，僅對產品征增值價值的進口稅。韓國除出口貨物的增值稅外，出口退稅的范圍拓寬到進料加工復出口的產品退還進口關稅、臨時進口附加稅、酒稅、交通稅、農漁村特別稅、教育稅等七種稅收。
（五）稅收饒讓大多數發達國家支持稅收饒讓，抵免對象通常是利息、股息和特許權使用費等稅收減免優惠。日、韓施行的稅收饒讓規定簽訂稅收協定的投資國給予的稅收減免優惠，當作已納稅，允許抵扣。另韓國還規定，對韓國企業對外進行資源投資開發，且對方國家擁有特定資源，則該企業在對方國家享受的免除的稅額在韓國給予饒讓。
（六）預約定價稅制預約定價制現在已被證明是一種解決轉移定價的好辦法，日本最早開始嘗試，其預約定價由專業的機構和人才進行，組成工作組，不僅負責預約定價制度文件的起草制定，也負責預約定價安排的準備和談簽，還負責協議的簽署以及執行過程中的監督和管理，有效地提高了預約定價安排的簽訂質量和效率。并且制度依托完善的信息系統，日本國內收入局建立了統一的預約定價信息數據庫，將所有信息歸入其中，各地稅務局只要支付一定的費用就能根據自己的區域和權限使用該信息系統，不僅提高簽訂效率，也促進各稅務局間溝通與合作。
二、國外“走出去”企業稅收政策的經驗借鑒
通過對各類“走出去”企業稅收政策在不同國家的應用分析,發現有我國已借鑒但應用不夠完善的地方，也有我國尚未涉及到有待學習引用的地方。
（一）分類綜合限額抵免制度分國限額抵免制度沒有充分考慮對外投資企業的盈虧影響，不利于對外直接投資企業總體經營利潤的提升，因此大多國家最后選擇分類綜合限額抵免制度，是將來自各國的稅收抵免額匯總計算總的抵免額，允許將其中的虧損沖減掉，這樣可以相應地減輕企業的稅收負擔。其直接抵免的具體操作方式是先將投資人獲得的境外所得按照類別進行歸類，根據各類不同的稅率計算抵免限額進行抵免。在直接抵免基礎上，配合以完備的單層及多層間接抵免制度。運用多元化的的稅收優惠政策,并依據我國具體情況制定相宜優惠政策的同時更注重我國戰略布局和行業導向，學習韓國對礦產資源投資專門制定稅收優惠政策。
（二）重視稅收協定的談簽稅收協定在經濟全球化的背景下越來越受到各國的重視，其是避免對跨國納稅人的重復征稅，防止跨國偷漏稅，避免稅收歧視的一把利器，特別是現在我國提出“一帶一路”戰略，加快與“一帶一路”國家的稅收協定談簽刻不容緩。為鼓勵企業“走出去”，對外投資的稅收減免通過雙邊協定的饒讓條款能發揮實際作用，使對外投資企業得到真正的稅收優惠保障。
（三）防范國際避稅，引入CFC法規各國在鼓勵對外投資的同時，采取了一系列有效措施來避免或消除國際重復征稅，通過完善稅收立法和加強稅收管理等單邊反避稅措施，以及加強雙邊或多邊反避稅措施，來阻止納稅人的避稅活動。其中單邊反避稅措施主要有轉讓定價稅收制度、受控外國公司課稅制度、反資本弱化及專門針對避稅港的稅收制度等。雙邊反避稅措施主要有反濫用稅收協定、相互交換國際稅收情報等。我們應向美國和日本學習，采用CFC法則，體現對稅收的嚴格管理，維護稅收公平，同時更保護了國家的利益。
（四）與企業風險共擔風險共擔制度成為各國鼓勵企業“走出去”的一個共同選擇，海外投資虧損準備金制度能幫助企業走出困境，減少虧損對企業的沖擊，邁向平衡甚至盈余，同時還可降低企業的稅負，間接地提升企業的盈利狀況。有的國家還有體現政策導向的專項風險擔保措施，如日本，專門設立資源開發對外直接投資虧損準備金制度，再如法國，設立面向中小企業的海外投資轉向保險。既體現了風險共擔，又體現了政策導向，對我國的稅收政策優化有很強的啟示作用。
（五）加強納稅服務整合納稅服務資源，優化辦稅流程，提高辦稅效率，充分發揮辦稅服務廳、12366納稅服務熱線和稅務網站等載體的作用，為有關“走出去”企業單位提供優質高效的納稅服務。在實際納稅服務過程中，根據不同納稅人的情況，在職權范圍內靈活變通地進行納稅服務，使鼓勵政策徹底貫徹實施。
作者： 陳紅 單位：重慶工商大學財政金融學院
