國(guó)外“走出去”企業(yè)稅收政策比較范文
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很多發(fā)達(dá)國(guó)家、新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家在企業(yè)“走出去”稅收支持政策方面積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，本文例舉美、日、法、韓等主要國(guó)家在抵免制度、稅收延付與CFC法規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)制度、關(guān)稅優(yōu)惠，稅收饒讓、預(yù)約定價(jià)稅制。
（一）抵免制度許多發(fā)達(dá)國(guó)家都采用分類綜合限額的稅收抵免方法來(lái)消除國(guó)際重復(fù)征稅現(xiàn)象，其中最具代表性的是美國(guó)不分國(guó)別的綜合稅收抵免方法，美國(guó)規(guī)定多層抵免的范圍最遠(yuǎn)可追溯至第6層外國(guó)下屬公司，對(duì)國(guó)外所納稅款超過(guò)抵免限額的部分，可向前結(jié)轉(zhuǎn)2年，或向后結(jié)轉(zhuǎn)5年抵免。日本也采用綜合抵免限額制度，不過(guò)其允許將虧損國(guó)的虧損額除外，當(dāng)年在外國(guó)的納稅額超出抵免限額時(shí)，允許向后結(jié)轉(zhuǎn)3年繼續(xù)抵免。排除虧損國(guó)在外相當(dāng)于將抵免限額增加，增大了企業(yè)的節(jié)稅力度，減輕稅收負(fù)擔(dān)。瑞士、法國(guó)、荷蘭等國(guó)實(shí)行了免稅政策，比間接抵免的稅收優(yōu)惠作用更加直接，力度也更大。
（二）稅收延付與CFC法規(guī)稅收延付也可以被理解為是一種無(wú)形的“無(wú)息貸款”，對(duì)涵養(yǎng)稅源十分有利，但有的企業(yè)利用此規(guī)定將利潤(rùn)保留在避稅地來(lái)逃避稅收，因此一些國(guó)家在制定CFC法規(guī)時(shí)，引入受控外國(guó)公司概念。美國(guó)的CFC條款規(guī)定，凡是美國(guó)股東來(lái)自受控外國(guó)公司的收入，不管其當(dāng)年是否分配，也不管是否匯回美國(guó)，都要視同當(dāng)年分配的股息計(jì)入各股東名下繳納美國(guó)所得稅。當(dāng)這部分利潤(rùn)真正作為股息進(jìn)行分配時(shí)，不再進(jìn)行繳稅，且這部分已在國(guó)外繳納的所得稅可按規(guī)定進(jìn)行抵免。加拿大、英國(guó)、日本等國(guó)家也都效仿美國(guó)，先后制定實(shí)施了CFC法，日本稅收延付是有條件，堅(jiān)持對(duì)在境外注冊(cè)的子公司采取“不分紅不納稅，分紅納稅”的原則，既防止投資國(guó)稅收不當(dāng)流失，又有利于投資企業(yè)減輕稅負(fù)。
（三）風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)制度各國(guó)根據(jù)自身情況的不同而制定了不同的風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)制度，一類是虧損結(jié)轉(zhuǎn)及追補(bǔ)機(jī)制。美國(guó)實(shí)行此方式與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，具體措施是允許進(jìn)行對(duì)外投資的企業(yè)把前三年的利潤(rùn)用某個(gè)年度反正的正常虧損來(lái)抵消，并且允許將退回前一年度對(duì)被沖銷掉的那部分利潤(rùn)所繳的稅或者抵消后五年的收入并少繳稅款從而彌補(bǔ)損失。第二類是虧損準(zhǔn)備金制度。日本的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度是不同行業(yè)會(huì)有不同計(jì)提準(zhǔn)備金比例（其中特定海外工程經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的7%，大規(guī)模經(jīng)濟(jì)合作和合資事業(yè)投資的25%），只有投資虧損，才能從準(zhǔn)備金中得到適當(dāng)?shù)难a(bǔ)償，在投資沒(méi)有虧損時(shí)，這部分準(zhǔn)備金的積累期限為5年，第6年則將準(zhǔn)備金分為5年逐年合并到應(yīng)稅收入中進(jìn)行納稅申報(bào)。
（四）關(guān)稅優(yōu)惠政策關(guān)稅優(yōu)惠政策鼓勵(lì)投資者尋找勞動(dòng)力成本低廉的國(guó)家進(jìn)行投資，建設(shè)生產(chǎn)基地，一方面可以降低的勞動(dòng)力成本，提高收益；另一方面對(duì)核心技術(shù)進(jìn)行保護(hù)保留。美國(guó)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)外投資關(guān)稅的優(yōu)惠，海關(guān)稅則規(guī)定美國(guó)產(chǎn)品在國(guó)外加工制造或裝配的，如果再進(jìn)口可享受關(guān)稅減免，僅對(duì)產(chǎn)品征增值價(jià)值的進(jìn)口稅。韓國(guó)除出口貨物的增值稅外，出口退稅的范圍拓寬到進(jìn)料加工復(fù)出口的產(chǎn)品退還進(jìn)口關(guān)稅、臨時(shí)進(jìn)口附加稅、酒稅、交通稅、農(nóng)漁村特別稅、教育稅等七種稅收。
（五）稅收饒讓大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家支持稅收饒讓，抵免對(duì)象通常是利息、股息和特許權(quán)使用費(fèi)等稅收減免優(yōu)惠。日、韓施行的稅收饒讓規(guī)定簽訂稅收協(xié)定的投資國(guó)給予的稅收減免優(yōu)惠，當(dāng)作已納稅，允許抵扣。另韓國(guó)還規(guī)定，對(duì)韓國(guó)企業(yè)對(duì)外進(jìn)行資源投資開(kāi)發(fā)，且對(duì)方國(guó)家擁有特定資源，則該企業(yè)在對(duì)方國(guó)家享受的免除的稅額在韓國(guó)給予饒讓。
（六）預(yù)約定價(jià)稅制預(yù)約定價(jià)制現(xiàn)在已被證明是一種解決轉(zhuǎn)移定價(jià)的好辦法，日本最早開(kāi)始嘗試，其預(yù)約定價(jià)由專業(yè)的機(jī)構(gòu)和人才進(jìn)行，組成工作組，不僅負(fù)責(zé)預(yù)約定價(jià)制度文件的起草制定，也負(fù)責(zé)預(yù)約定價(jià)安排的準(zhǔn)備和談簽，還負(fù)責(zé)協(xié)議的簽署以及執(zhí)行過(guò)程中的監(jiān)督和管理，有效地提高了預(yù)約定價(jià)安排的簽訂質(zhì)量和效率。并且制度依托完善的信息系統(tǒng)，日本國(guó)內(nèi)收入局建立了統(tǒng)一的預(yù)約定價(jià)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，將所有信息歸入其中，各地稅務(wù)局只要支付一定的費(fèi)用就能根據(jù)自己的區(qū)域和權(quán)限使用該信息系統(tǒng)，不僅提高簽訂效率，也促進(jìn)各稅務(wù)局間溝通與合作。
二、國(guó)外“走出去”企業(yè)稅收政策的經(jīng)驗(yàn)借鑒
通過(guò)對(duì)各類“走出去”企業(yè)稅收政策在不同國(guó)家的應(yīng)用分析,發(fā)現(xiàn)有我國(guó)已借鑒但應(yīng)用不夠完善的地方，也有我國(guó)尚未涉及到有待學(xué)習(xí)引用的地方。
（一）分類綜合限額抵免制度分國(guó)限額抵免制度沒(méi)有充分考慮對(duì)外投資企業(yè)的盈虧影響，不利于對(duì)外直接投資企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的提升，因此大多國(guó)家最后選擇分類綜合限額抵免制度，是將來(lái)自各國(guó)的稅收抵免額匯總計(jì)算總的抵免額，允許將其中的虧損沖減掉，這樣可以相應(yīng)地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。其直接抵免的具體操作方式是先將投資人獲得的境外所得按照類別進(jìn)行歸類，根據(jù)各類不同的稅率計(jì)算抵免限額進(jìn)行抵免。在直接抵免基礎(chǔ)上，配合以完備的單層及多層間接抵免制度。運(yùn)用多元化的的稅收優(yōu)惠政策,并依據(jù)我國(guó)具體情況制定相宜優(yōu)惠政策的同時(shí)更注重我國(guó)戰(zhàn)略布局和行業(yè)導(dǎo)向，學(xué)習(xí)韓國(guó)對(duì)礦產(chǎn)資源投資專門制定稅收優(yōu)惠政策。
（二）重視稅收協(xié)定的談簽稅收協(xié)定在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下越來(lái)越受到各國(guó)的重視，其是避免對(duì)跨國(guó)納稅人的重復(fù)征稅，防止跨國(guó)偷漏稅，避免稅收歧視的一把利器，特別是現(xiàn)在我國(guó)提出“一帶一路”戰(zhàn)略，加快與“一帶一路”國(guó)家的稅收協(xié)定談簽刻不容緩。為鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”，對(duì)外投資的稅收減免通過(guò)雙邊協(xié)定的饒讓條款能發(fā)揮實(shí)際作用，使對(duì)外投資企業(yè)得到真正的稅收優(yōu)惠保障。
（三）防范國(guó)際避稅，引入CFC法規(guī)各國(guó)在鼓勵(lì)對(duì)外投資的同時(shí)，采取了一系列有效措施來(lái)避免或消除國(guó)際重復(fù)征稅，通過(guò)完善稅收立法和加強(qiáng)稅收管理等單邊反避稅措施，以及加強(qiáng)雙邊或多邊反避稅措施，來(lái)阻止納稅人的避稅活動(dòng)。其中單邊反避稅措施主要有轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收制度、受控外國(guó)公司課稅制度、反資本弱化及專門針對(duì)避稅港的稅收制度等。雙邊反避稅措施主要有反濫用稅收協(xié)定、相互交換國(guó)際稅收情報(bào)等。我們應(yīng)向美國(guó)和日本學(xué)習(xí)，采用CFC法則，體現(xiàn)對(duì)稅收的嚴(yán)格管理，維護(hù)稅收公平，同時(shí)更保護(hù)了國(guó)家的利益。
（四）與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)制度成為各國(guó)鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”的一個(gè)共同選擇，海外投資虧損準(zhǔn)備金制度能幫助企業(yè)走出困境，減少虧損對(duì)企業(yè)的沖擊，邁向平衡甚至盈余，同時(shí)還可降低企業(yè)的稅負(fù)，間接地提升企業(yè)的盈利狀況。有的國(guó)家還有體現(xiàn)政策導(dǎo)向的專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保措施，如日本，專門設(shè)立資源開(kāi)發(fā)對(duì)外直接投資虧損準(zhǔn)備金制度，再如法國(guó)，設(shè)立面向中小企業(yè)的海外投資轉(zhuǎn)向保險(xiǎn)。既體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，又體現(xiàn)了政策導(dǎo)向，對(duì)我國(guó)的稅收政策優(yōu)化有很強(qiáng)的啟示作用。
（五）加強(qiáng)納稅服務(wù)整合納稅服務(wù)資源，優(yōu)化辦稅流程，提高辦稅效率，充分發(fā)揮辦稅服務(wù)廳、12366納稅服務(wù)熱線和稅務(wù)網(wǎng)站等載體的作用，為有關(guān)“走出去”企業(yè)單位提供優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)。在實(shí)際納稅服務(wù)過(guò)程中，根據(jù)不同納稅人的情況，在職權(quán)范圍內(nèi)靈活變通地進(jìn)行納稅服務(wù)，使鼓勵(lì)政策徹底貫徹實(shí)施。
作者： 陳紅 單位：重慶工商大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院
