稅收優惠管理辦法范文

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第1篇

關于《企業重組業務企業所得稅管理辦法》的公告

政策背景

2009年4月30日，《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號，以下簡稱“通知”)，為企業重組業務的企業所得稅處理設定框架與原則，但仍存在不少技術和程序問題，使得納稅人和稅務機關執行通知中所涉及的相關稅收政策處理企業重組業務遇到一定困難。為此，在2010年7月26日，國家稅務總局頒布了2010年第4號公告《企業重組業務企業所得稅管理辦法》，以便進一步規范和明確若干問題，管理辦法同時針對相關的申報和資料準備作出了規定。值得注意的是，與以往慣例不同，此文件是以“公告”形式的。

明確了若干重要概念的定義與解釋

1　通知第一條第(四)項將“資產收購”定義為一家企業收購另一家企業實質經營性資產的交易。管理辦法明確了實質經營性資產是指企業用于從事生產經營活動、與產生經營收入直接相關的資產，包括經營所用各類資產、企業擁有的商業信息和技術、經營活動產生的應收款項、投資資產等。

2　通知第二條規定企業可以本企業或其控股企業的股權收購，換取另一家企業的資產。管理辦法明確，“控股企業”是指由收購企業直接持有股份的企業。

3　管理辦法將“重組日”定義為：

債務重組：以債務重組合同或協議生效日為重組日；

股權收購：以轉讓協議生效且完成股權變更手續日為重組日；

資產收購：以轉讓協議生效且完成資產實際交割日為重組日；

企業合并：以合并企業取得被合并企業資產所有權并完成工商登記變更日期為重組日；

企業分立：以分立企業取得被分立企業資產所有權并完成工商登記變更日期為重組曰。

4　通知的第五條要求適用特殊重組必須具有合理的商業目的。管理辦法并沒有就合理的商業目的給出解釋或者定義，但要求納稅人在備案或提交確認申請時，從以下方面說明企業重組具有合理的商業目的：

(1)重組活動的交易方式。即重組活動采取的具體形式、交易背景、交易時間、在交易之前和之后的運作方式和有關的商業常規；

(2)該項交易的形式及實質。即形式上交易所產生的法律權利和責任，也是該項交易的法律后果。另外，交易實際上或商業上產生的最終結果；

(3)重組活動給交易各方稅務狀況帶來的可能變化；

(4)重組各方從交易中獲得的財務狀況變化；

(5)重組活動是否給交易各方帶來了在市場原則下不會產生的異常經濟利益或潛在義務；

(6)非居民企業參與重組活動的情況。

5　對于特殊重組，通知還要求交易方在“重組后連續12個月內”保持經營和權益上的連續性。管理辦法則明確，該期限是指自上述重組日起計算的連續12個月內。

6　通知第五條第五項規定，取得股權支付的原主要股東在重組后連續12個月內不得轉讓所取得的股權。管理辦法則明確，“原主要股東”是指原持有轉讓企業或被收購企業20％以上股權的股東。

7　通知第六條第四項規定，在同一控制下不需要支付對價的企業合并可以選擇特殊性稅務處理，暫不確認所得或損失，管理辦法進一步明確，“同一控制”是指參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。能夠對參與合并的企業在合并前后均實施最終控制權的相同多方，是指根據合同或協議的約定，對參與合并企業的財務和經營政策擁有決定控制權的投資者群體。在企業合并前，參與合并各方受最終控制方的控制在12個月以上，企業合并后所形成的主體在最終控制方的控制時間也應達到連續12個月。

8　管理辦法明確，通知第六條第(四)項所規定的可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額，是指按稅法規定的剩余結轉年限內，每年可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額。

企業重組一般性稅務處理管理

1　管理辦法首度提出對資產評估報告的要求，除以非貨幣資產清償債務、股權、資產收購情況外，均必須提供資產評估報告。管理辦法對非貨幣性資產清償債務、股權、資產收購未明確要求提供資產評估報告，但是要求提供公允價值的合法證據資料。不過該管理辦法中未規定公允價值的合法證據范圍。

2　企業合并或分立適用一般性稅務處理時，合并各方企業或分立企業涉及享受過渡期稅收優惠尚未期滿的，存續企業性質及適用稅收優惠的條件未發生改變的，僅就存續企業未享受完的稅收優惠，注銷的被合并或被分立企業未享受完的稅收優惠，不再由存續企業承繼冶并或分立而新設的企業不得再承繼或重新享受上述優惠。

合并企業按照合并后的可以繼續享受合并前該企業剩余期限的稅收優惠，其優惠金額按存續企業合并前一年的應納稅所得額(虧損計為零)計算；

分立后的存續企業可以繼續享受分立前該企業剩余期限的稅收優惠，其優惠金額按該企業分立前一年的應納稅所得額(虧損計為零)乘以分立后存續企業資產占分立前該企業全部資產的比例計算。

合并或分立各方企業按照《稅法》的稅收優惠規定和稅收優惠過渡政策中就企業有關生產經營項目的所得享受的稅收優惠承繼，在減免稅期限內合并或者分立，合并或者分立后存續企業自受讓對應項目之日起，可以在剩余期限內享受規定的減免稅優惠，減免稅期限屆滿后重組的，不得就該項目重復享受減免稅優惠。

企業重組特殊性稅務處理管理

1　首次正式引入重組主導方概念，以及重組主導方確認原則，管理辦法規定，企業重組主導方，按以下原則確定：

(1)債務重組為債務人；

(2)股權收購為股權轉讓方；

(3)資產收購為資產轉讓方，

(4)吸收合并為合并后擬存續的企業，新設合并為合并前資產較大的企業；

(5)分立為被分立的企業或存續企業。

2　明確了合并、分立適用特殊性稅務處理時，涉及被合并企業以及被分立企業所得稅事項承繼辦法。

合并、分立行為適用特殊性稅務處理時，被合并、被分立企業合并、分立前的相關所得稅事項由合并、分立企業承繼，這些事項包括尚未確認的資產損失、分期確認收入的處理以及尚未享受期滿的稅收優惠政策承繼處理問題等。

其中，對稅收優惠政策承繼，凡屬于對企業整體(即全部生產經營所得)享受過渡期稅收優惠，合并或分立后的企業性質及適用稅收優惠條件未發生改變的，可以繼續享受合并前各企業或分立前被分立企業剩余期限的稅收優惠。

合并前各企業剩余的稅收優惠年限不一致的，合并后企業每年度的應納稅所得額，應統一按合并日各合并前企業資產占合并后企業總資產的比例進行劃分，再分別按相應的剩余優惠計算應納稅額。

合并前各企業或分立前被分立企業按照稅法的稅收優惠規定和稅收優惠過渡政策中就企業有關生產經營項目的所得享

受的稅收優惠承繼問題，在減免稅期限內合并或者分立，合并或者分立后存續企業自受讓對應項目之日起，可以在剩余期限內享受規定的減免稅優惠，減免稅期限屆滿后重組的，不得就該項目重復享受減免稅優惠。

3　管理辦法對跨年度重組行為以及分步重組行為適用特殊性稅務處理辦法作出了規定。

同一項重組業務涉及在連續12個月內分步交易，且跨兩個納稅年度當事各方在第一步交易完成時預計整個交易可以符合特殊性稅務處理條件，可以協商一致選擇特殊性稅務處理的，可在第一步交易完成后，適用特殊性稅務處理。主管稅務機關在審核有關資料后，符合條件的，可以暫認可適用特殊性稅務處理。第二年進行下一步交易后。應按本辦法要求，準備相關資料確認適用特殊性稅務處理。

上述跨年度分步交易，若當事方在首個納稅年度不能預計整個交易是否符合特殊性稅務處理條件，應適用一般性稅務處理。在下一納稅年度全部交易完成后，適用特殊性稅務處理的，可以調整上一納稅年度的企業所得稅年度申報表，涉及多繳稅款的，各主管稅務機關應退稅，或抵繳當年應納稅款。

跨境重組稅收管理

1　跨境重組特殊性稅務處理的執行方法仍應依據企業重組特殊性稅務處理執行。

2　跨境重組特殊性稅務處理的征收管理仍應依據《國家稅務總局關于印發(非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法)的通知》(國稅發[2009]3號)和《國家稅務總局關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知》(國稅函[2009]698號)的要求。

3　的管理辦法明確了跨境重組行為在適用特殊性稅務處理時，即以擁有的資產或股權向其100％直接控股的非居民企業進行投資，且符合通知第七條第(三)項規定適用特殊性稅務處理的居民企業應向其所在地主管稅務機關報送以下資料：

(1)當事方的重組情況說明，申請文件中應說明股權轉讓的商業目的；

(2)雙方所簽訂的股權轉讓協議；

(3)雙方控股情況說明；

(4)由評估機構出具的資產或股權評估報告，報告中應分別列示涉及的各單項被轉讓資產和負債的公允價值；

(5)證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括股權或資產轉讓比例，支付對價情況，以及12個月內不改變資產原來的實質性經營活動、不轉讓所取得股權的承諾書等；

(6)稅務機關要求的其他材料；

財政部　國家稅務總局　民政部

關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知

為進一步規范公益性捐贈稅前扣除政策，加強稅收征管，根據《財政部國家稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》(財稅[20081160號)的有關規定，現將公益性捐贈稅前扣除有關問題補充通知如下：

一、企業或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于公益事業的捐贈支出，可以按規定進行所得稅稅前扣除。

縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。

二、在財稅[20081160號文件下發之前已經獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，必須按規定的條件和程序重新提出申請，通過認定后才能獲得公益性捐贈稅前扣除資格。

符合財稅[2008]160號文件第四條規定的基金會、慈善組織等公益性社會團體，應同時向財政、稅務、民政部門提出申請，并分別報送財稅[2008]160號文件第七條規定的材料。

民政部門負責對公益性社會團體資格進行初步審查財政、稅務部門會同民政部門對益性捐贈稅前扣除資格聯合進行審核確認。

三、對獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，由財政部、國家稅務總局和民政部以及省、自治區、直轄市、計劃單列市財政、稅務和民政部門每年分別聯合公布名單。名單應當包括當年繼續獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體。

企業或個人在名單所屬年度內向名單內的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出，可按規定進行稅前扣除，

四、2008年1月1日以后成立的基金會，在首次獲得公益性捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人在基金會首次獲得公益性捐贈稅前扣除資格的當年進行所得稅匯算清繳時，可按規定進行稅前扣。

五、對于通過公益性社會團體發生的公益性捐贈支出，企業或個人應提供省級以上(含省級)財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯，方可按規定進行稅前扣除。

對于通過公益社會團體發生的公益性捐贈支出，主管稅務機關應對照財政、稅務、民政部門聯合公布的名單予以辦理，即接受捐贈的公益性社會團于名單內的，企業或個人在名單所屬年度向名單的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出可按規定進行稅前扣除；接受捐贈的公益性社會團體不在名單或雖在名單內但企業或個人發生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。

六、對已經獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，其年度檢查連續兩年基本合格視同為財稅[2008]160號文件第十條規定的年度檢查不合格，應取消公益性捐贈稅前扣除資格。

七、獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，發現其不再符合財稅[2008]160號文件第四條規定條件之一，或存在財稅[2008]160號文件第十條規定情形之一的，應自發現之日起15日內向主管稅務機關報告，主管稅務機關可暫時明確其獲得資格的次年內企業或個人向該公益性社會團體的公益性捐贈支出，不得稅前扣除。同時，提請審核確認其公益性捐贈稅前扣除資格的財政、稅務、民政部門明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈稅前扣除資格。

稅務機關在日常管理過程中，發現公益性社會團體不再符合財稅[2008]160號文件第四條規定條件之一，或存在財稅[2008]160號文件第十條規定情形之一的，也按上述規定處理。

財政部　國家稅務總局　商務部

關于示范城市離岸服務外包業務免征營業稅的通知

為了進一步促進離岸服務外包產業發展，經國務院批準，現就離岸服務外包業務營業稅政策通知如下：

一、自2010年7月1日起至2013年12月31日，對注冊在北京、天津、大連、哈爾濱、大慶、上海、南京、蘇州、無錫、杭州、合肥、南昌、廈門濟南、武漢、長沙，廣州、深圳、重慶、成都、西安等21仲國服務外包示范城市的企業從事離岸服務外包業務取得的收入免征營業稅。

二、從事離岸服務外包業務取得的收入，是指本通知第一條規定的企業根據境外單位與其簽訂的委托合同，由本企業或其直接轉包的企業為境外提供本通知附件規定的信息技術外包服務(ITO)、技術性業務流程外包服務(BPO)或技術性知識流程外包服務(KPO)，從上述境外單位取得的收入。

三、2010年7月1日至本通知到達之曰已征的應予免征的營業稅稅額，在納稅人以后的應納營業稅稅額中抵減，在2010年內抵減不完的予以退稅。

財政部　國家稅務總局

關于調整部分燃料油消費稅政策的通知

為了促進烯烴類化工行業的健康發展和生產同類產品企業間的公平競爭，經國務院批準，現將部分燃料油消費稅政策調整如下：

一、2010年1月1日起到2010年12月31日止對用作生產乙烯、芳烴等化工產品原料產燃料油免征消費稅對用作生產乙烯，芳烴等化工產品原料的進口燃料油返還消費稅。燃料油生產企業對外銷售的不用作生產乙烯、芳烴等化工產品原料的燃料油應按規定征收消費稅，生產乙烯、芳烴等化工產品的化工企業購進免稅燃料油對外銷售且未用作生產乙烯、芳烴化工產品原料的，應補征消費稅。

對企業自2010年1月1日起至文到之日前購買的用作生產乙烯、芳烴等化工產品原料的燃料油所含的消費稅予以退還。

二、乙烯等化工產品具體是指乙烯、丙烯、丁二烯及其衍生品等化工產品，芳烴等化工產品具體是指苯、甲苯、二甲苯、重芳烴及混合芳烴等化工產品。

三、用燃料油生產乙烯、芳烴等化工產品產量占本企業用燃料油生產產品總量50％以上(含50％)的企業，享受本通知規定的優惠政策。

四、燃料油消費稅的免，返稅管理參照《國家稅務總局關于印發的通知》(國稅發[2008]45號)和《財政部海關總署國家稅務總局關于進口石腦油消費稅先征后返有關問題的通知》(財預[2009]347號)執行。

國家稅務總局

關于-項目運營方利用信托資金融資過程中增值

稅進項稅額抵扣問題的公告

項目運營方利用信托資金融資進行項目建設開發是指項目運營方與經批準成立的信托公司合作進行項目建設開發，信托公司負責籌集資金并設立信托計劃，項目運營方負責項目建設與運營，項目建設完成后，項目資產歸項目運營方所有。該經營模式下項目運營方在項目建設期內取得的增值稅專用發票和其他抵扣憑證，允許其按現行增值稅有關規定予以抵扣。

本公告自2010年10月1日起施行，此前未抵扣的進項稅額允許其抵扣，已抵扣的不作進項稅額轉出。

國家稅務總局

關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告

融資性售后回租業務是指承租方以融資為目的將資產出售給經批準從事融資租賃業務的企業后，又將該項資產從該融資租賃企業租回的行為。融資性售后回租業務中承租方出售資產時，資產所有權以及與資產所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉移。

一、增值稅和營業稅

根據現行增值稅和營業稅有關規定，融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業稅征收范圍，不征收增值稅和營業稅。

二、企業所得稅

根據現行企業所得稅法及有關收入確定規定，融資性售后回租業務電承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業財務費用在稅前扣除。

本公告自2010年10月1日起施行。此前因與本公告規定不一致而已征的稅款予以退稅。

國家稅務總局

關于企業股權投資損失所得稅處理問題的公告

根據《中華人民共和國企業所得稅法》第八條及其有關規定，現就企業股權投資損失所得稅處理問題公告如下：

一、企業對外進行權益性(以下簡稱股權)投資所發生的損失，在經確認的損失發生年度，作為企業損失在計算企業應納稅所得額時一次性扣除。

二本規定自2010年1月1日起執行。本規定以前，企業發生的尚未處理的股權投資損失按照本規定準予在2010年度一次扣除。

國家稅務總局

關于取消合并納稅后以前年度尚未彌補虧損有關企業所得稅問題的公告

根據《財政部國家稅務總局關于試點企業集團繳納企業所得稅有關問題的通知》(財稅[2008]19號)規定，自2009年度開始，一些企業集團取消了合并申報繳納企業所得稅。現就取消合并申報繳納企業所得稅后，對匯總在企業集團總部、尚未彌補的累計虧損處理問題，公告如下：

一、企業集團取消了合并申報繳納企業所得稅后，截至2008年底企業集團合并計算的累計虧損，屬于符合《中華人民共和國企業所得稅法》第十八條規定5年結轉期限內的，可分配給其合并成員企業(包括企業集團總部)在剩余結轉期限內，結轉彌補，

二企業集團應根據各成員企業截至2008年底約年度所得稅申報表中的盈虧情況凡單獨計算是虧損的各成員企業，參與分配第一條所指的可繼續彌補的虧損盈利企業不參與分配，具體分配公式如下：

成員企業分配的虧損額=(某成員企業單獨計算盈虧尚未彌補的虧損額+各成員企業單獨計算盈虧尚未彌補的虧損額之和)x集團公司合并計算累計可繼續彌補的虧損額

三、企業集團在按照第二條所規定的方法分配虧損時，應根據集團每年匯總計算中這些虧損發生的實際所屬年度，確定各成員企業所分配的虧損額中具體所屬年度及剩余結轉期限。

第2篇

[關鍵詞]教育儲蓄；稅收優惠；問題；對策

一、教育儲蓄利息所得免征個人所得稅稅收優惠政策的立法回顧

為了鼓勵城鄉居民以儲蓄存款方式，為其子女接受非義務教育（指九年義務教育之外的全日制高中、大中專、大學本科、碩士和博士研究生）積蓄資金，促進教育事業發展，中央銀行《中國人民銀行關于同意〈中國工商銀行教育儲蓄試行辦法〉的批復》（銀復[1999]124號）批準中國工商銀行自1999年9月1日起開辦教育儲蓄業務，并核準《中國工商銀行教育儲蓄試行辦法》。

1999年9月30日國務院的《對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》第五條規定：“對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。前款所稱教育儲蓄是指個人按照國家有關規定在指定銀行開戶、存入規定數額資金、用于教育目的的專項儲蓄。”對教育儲蓄所得實行稅收優惠政策。

2000年3月28日中國人民銀行在總結中國工商銀行試辦教育儲蓄業務經驗的基礎上，制定了《教育儲蓄管理辦法》，規定除郵政儲蓄機構以外的辦理儲蓄存款業務的金融機構均可辦理教育儲蓄業務。

二、教育儲蓄利息所得免征個人所得稅稅收優惠政策的特點

為了支持非義務教育事業的發展，國家對教育儲蓄推出利息所得免征個人所得稅的優惠稅收政策，同時為了加強對該項優惠政策的管理，對教育儲蓄規定了嚴格而明確的政策界限。根據《教育儲蓄管理辦法》規定教育儲蓄具有以下幾個特點：

1 儲戶特定，是指教育儲蓄的對象（儲戶）為在校小學四年級（含四年級）以上學生。

2 存期靈活，是指教育儲蓄為零存整取定期儲蓄存款。存期分為一年、三年和六年。

3 總額控制，是指教育儲蓄的最低起存金額為50元，本金合計最高限額為2萬元。

4 利率優惠，是指教育儲蓄實行利率優惠。一年期、三年期教育儲蓄按開戶日同期同檔次整存整取定期儲蓄存款利率計息；六年期按開戶日五年期整存整取定期儲蓄存款利率計息。教育儲蓄在存期內遇利率調整，仍按開戶日利率計息。

5 利息免稅，是指儲戶憑存折和學校提供的正在接受非義務教育的學生身份證明（以下簡稱“證明”）一次支取本金和利息。儲戶憑“證明”可以享受利率優惠，并免征儲蓄存款利息所得稅。

三、教育儲蓄利息所得個人所得稅稅收優惠政策在賬戶開立、儲蓄方式、支取本息等方面的限制性規定

為了確保該項稅收優惠政策不被濫用，《教育儲蓄管理辦法》對教育儲蓄在開立賬戶、儲蓄方式、本金和利息支取等方面規定了嚴格的限制性條件。

1 在開戶方式上，《教育儲蓄管理辦法》第六條規定：“教育儲蓄采用實名制。辦理開戶時，須憑儲戶本人（學生）戶口簿或居民身份證到儲蓄機構以儲戶本人的姓名開立存款賬戶，金融機構根據儲戶提供的上述證明，登記證件名稱及號碼等事項。”《國家稅務總局關于儲蓄存款利息所得征收個人所得稅若干業務問題的通知》（國稅發[1999]180號）第三條規定：“有關儲蓄機構應對教育儲蓄情況進行詳細記錄，以備稅務機關查核。記錄的內容應包括：儲戶名稱、證件名稱及號碼、儲蓄金額、儲蓄起止日期、利率、利息。”河南省國家稅務局《儲蓄存款利息所得個人所得稅征收管理暫行辦法》第六條規定在辦理教育儲蓄時，金融機構設立專賬，同時建立《教育儲蓄開戶信息明細表》，登錄相關信息。辦理開戶手續時應遵循以下規定：1）專賬和《教育儲蓄開戶信息明細表》應登記儲戶姓名、開戶證件及號碼、就讀學校、儲蓄金額、儲蓄起至日期、利率等相關內容，在登錄證件號碼時，對開辦證件為戶口簿的，應登錄戶口簿號+儲戶本人的出生年月日作為證件號碼。2）金融機構在季度終了10日內將《教育儲蓄開戶信息明細表》以磁盤形式報主管稅務機關。3）儲蓄機構按季將儲戶的戶口簿或居民身份證復印件裝訂成冊，加以編號，以備查核。

2 在儲蓄方式上，《教育儲蓄管理辦法》第七條規定：教育儲蓄為零存整取定期儲蓄存款。開戶時儲戶應與金融機構約定每月固定存入的金額，分月存入，中途如有漏存，應在次月補齊，未補存者按零存整取定期儲蓄存款的有關規定辦理。《中國工商銀行教育儲蓄試行辦法》規定開戶后每次存入金額及存期內存款次數由儲戶與銀行約定。《中國農業銀行〈教育儲蓄管理辦法〉實施細則》規定：儲戶辦理教育儲蓄開戶后可以選擇按月自動供款方式存入，也可以根據自身收入情況與農業銀行營業網點協商存入次數（不少于2次）和金額，并按規定享受教育儲蓄的優惠政策。

3 在支取方式上，《教育儲蓄管理辦法》第十條規定：1）儲戶憑存折和學校提供的正在義務教育的學生身份證明（以下簡稱“證明”）一次支取本金和利息。儲戶憑“證明”可以享受利率優惠，并免征儲蓄存款利息所得稅。金融機構支付存款本金和利息后，應在“證明”原件上加蓋“已享受教育儲蓄優惠”等字樣的印章，每份“證明”只享受一次優惠。2）儲戶不能提供“證明”的，其教育儲蓄不享受利率優惠，即一年期、三年期按開戶日同期同檔次零存整取定期儲蓄存款利率計付利息；六年期按開戶日五年期零存整取定期儲蓄存款利率計付利息。同時，應按有關規定征收儲蓄存款利息所得稅。第十一條規定教育儲蓄逾期支取，其超過原定存期的部分，按支取日活期儲蓄存款利率計付利息，并按有關規定征收儲蓄存款利息所得稅。第十二條規定教育儲蓄提前支取時必須全額支取。（提前支取時，儲戶能提供“證明”的，按實際存期和開戶日同期同檔次整存整取定期儲蓄存款利率計付利息，并免征儲蓄存款利息所得稅；儲戶未能提供“證明”的，按實際存期和支取日活期儲蓄存款利率計付利息，并按有關規定征收儲蓄存款利息所得稅。）河南省國家稅務局《儲蓄存款利息所得個人所得稅征收管理暫行辦法》第六條規定教育儲蓄在支取時，金融機構應設立專賬，同時建立《教育儲蓄免稅信息表》，并在季度終了10日內報主管稅務機關。專賬和《教育儲蓄免稅信息表》應登記儲戶姓名、開具免稅證明單位、免稅證明編號、儲蓄金額、開戶日期、存款期限、支取日期、利率、支付利息、支付利息憑證號等。

4 在異地托收上，《教育儲蓄管理法》第十四條規定凡因戶口遷移辦理教育儲蓄異地托收的，必須在存款到期后方可辦理。儲戶須向委托行提供戶口遷移證明及正在接受非義務教育的身份證明。不能提供“證明”的，不享受利率優惠，并應按有關規定征收個人存款利息所得稅。

四、對代扣代繳單位規定的義務和責任

《對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》第十一條規定稅務機關應當加強對扣繳義務人代扣代繳稅款情況的監督和檢查，扣繳義務人應當積極予以配合，如實反映情況，提供有關資料，不得拒絕、隱瞞。

《儲蓄存款利息所得個人所得稅征收管理暫行辦法》第六條規定稅務機關應按季將教育儲蓄的相關信息進行比對和分析，針對疑點，進行納稅評估，與金融機構約談，存在偷稅問題的，及時移送稽查部門處理。對金融機構未按照本辦法規定設置、保管、報送《教育儲蓄開戶信息明細表》和《教育儲蓄免稅信息表》等資料的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第61條、62條之規定，對其下達《責令限期改正通知書》，并處以2000元以下罰款；情節嚴重的，處以2000元以上10000元以下罰款。

五、當前教育儲蓄利息所得個人所得稅稅收優惠政策及其管理中存在的問題

教育儲蓄因其具有存期靈活、利率優惠、利息免稅等優點，近年來，在各家銀行的強力營銷下，不僅深受廣大客戶的喜愛，而且正逐步成為銀行儲蓄存款增長的一個亮點，對我國的非義務教育事業發展發揮了積極的作用。但由于金融機構之間同業競爭激烈，受利益驅動影響，一部分金融企業網點和經辦人員為爭奪教育儲蓄資源，忽視教育儲蓄準入條件，違規辦理教育儲蓄業務，使教育儲蓄變了“味”。在教育儲蓄利息所得個人所得稅稅務專項稽查和稅收執法檢查中，我們發現目前該項優惠政策本身及其在執行和管理中還存在一些問題，值得引起有關方面方面的重視。

（一）教育儲蓄個人所得稅政策本身的作用有限，達不到政策本身的目的。教育儲蓄為零存整取定期儲蓄存款，中國人民銀行《教育儲蓄管理辦法》規定的教育儲蓄存款期限為一年、三年、六年，中國工商銀行規定的存款期限則為三年、六年兩種，取消了一年期存款。教育儲蓄存款期限較長，且每筆本金最高限額為2萬元，而按目前大學的正常收費標準，2萬元至多也只能夠交兩年的學費，這還不包括學生的日常生活開支。因此，目前的教育儲蓄稅收優惠政策達不到該政策最初促進非義務教育的目的。

由于政策本身優惠幅度較小，辦理手續復雜，在當前利率低，物價指數不斷上漲的情況下，對儲戶的吸引力減小。如安陽市2002年教育儲蓄存款余額為17774.42萬元，比2001年增長16260.31萬元，增幅為1073.92%；2003年比2002年增長14888.34萬元，增幅為83.8%；2004年比2003年增長14621.19萬元，增幅為44.8%，增幅明顯呈逐年下降趨勢。

（二）在現行政策下，教育儲蓄存款管理上存在較多漏洞，造成稅款流失。2003年在安陽市所屬的林州市國稅局組織的儲蓄利息所得個人所得稅代扣代繳專項稽查中，通過金融企業自查，因違規辦理教育儲蓄，共查補稅款293984元。在今年我局組織的教育儲蓄利息所得個人所得稅專項調查中，發現存在的違法行為主要有以下幾種情形：

1 一人多戶，一戶多存。由于金融機構業務處理系統無法自動甄別儲戶多頭設立教育儲蓄戶頭，存在同一客戶在同一網點、在同一銀行的不同網點或不同銀行不同網點開立二戶以上教育儲蓄存款戶頭，最終導致突破賬戶最高限額不能超過2萬元的政策限制，達到逃避繳納個人所得稅的目的。

2 存款人姓名不實。按照規定，儲戶在存款時應出具身份證明，屬人代存的還應出具人身份證明，但在實際執行中，為爭取更多的客戶和更多的存款，在開戶時對教育儲蓄的準入把關不嚴，存在違反存款實名制規定的現象。

3 儲戶信息登記不規范。按規定《教育儲蓄開戶信細表》應登記儲戶姓名、開戶證件及號碼、就讀學校、儲蓄金額、儲蓄起至日期、利率等相關內容，在登錄證件號碼時，對開辦證件為戶口簿的，應登錄戶口簿號+儲戶本人的出生年月日作為證件號碼。但一些銀行在以戶口簿登記時只以戶口簿號作為證件號碼，而不登記儲戶的出生年月日，致使難以辨認儲戶是否為符合法定條件的儲蓄對象。

4 改變存款方式。教育儲蓄為零存整取定期儲蓄存款。《教育儲蓄管理辦法》第七條規定教育儲蓄開戶時儲戶應與金融機構約定每月固定存入的金額，分月存入，中途如有漏存，應在次月補齊，未補存者按零存整取定期儲蓄存款的有關規定辦理。但《中國農業銀行〈教育儲蓄管理辦法〉實施細則》規定儲戶辦理教育儲蓄開戶后可以選擇按月自動供款方式存入，也可以根據自身收入情況與農業銀行營業網點協商存入次數（不少于2次）和金額。顯然農業銀行的規定放寬了存款方式，造成不同金融機構之間的存款方式不一致，使監管部門難以監管。另外在實際操作中部分經辦人員改變零存整取屬性，一性存入2萬元，違反了教育儲蓄分月零存的存款方式。

5 學校“證明”管理、使用混亂。一是學校提供的“證明”格式不統一，存在不規范現象，有的為印制的固定格式，有的為手寫證明；二是“證明”的開具部門不統一，有的是學校財務部門開具的，加蓋學校財務印章，有的加蓋學校印章；三是學校對開具的“證明”沒有按規定建立備案存查制度，使以后難以檢查核實。有的儲戶通過學校熟人托關系就可輕易開具一份或多份證明，甚至有的學校把空白證明提供給金融機構隨意使用；四是在支取環節一些金融機構對學校證明把關不嚴。有的未按要求在證明上加蓋“已享受教育儲蓄優惠”字樣印章，未將客戶身份證明復印件附在利息清單后作為免稅依據，致使一份證明被多次使用。有的金融機構甚至在儲戶根本未提供接受非義務教育的身份證明情況下就按教育儲蓄計息方法為客戶計息。

六、對策及建議

1 對教育儲蓄稅優惠政策必須從開立賬戶的源頭上加強管理。要進一步修訂完善《教育儲蓄管理辦法》，規范學校“證明”的來源渠道、格式、種類等。學校開具的學生身份證明必須由專門機構負責印制，領用存各環節要有登記備案制度，以便以后檢查核對。稅務、教育主管部門和銀行監管部門應緊密配合，定期對學校提供的“證明”進行抽查，嚴格追究相關人員的責任，防止濫開、濫用“證明”。

2 實行存款實名制。銀行應建立教育儲蓄開戶專賬、《教育儲蓄開戶信息明細表》和《教育儲蓄免稅信息表》，對教育儲蓄情況進行詳細記錄，包括儲戶名稱、證件名稱及號碼、儲戶金額、記錄， 包括儲戶名稱、證件名稱及號碼、儲戶金額、儲蓄起止日期、利率、利息等內容。銀行等金融機構在納稅申報時，應附送該記錄的電子信息，以備稅務機關評估核查。稅務機關應當開發一個電子信息比對系統，自動把那些重復開戶、儲蓄方式錯誤的信息比對出來。

第3篇

目前我國動漫產業已進入快速發展階段，為促進我國動漫產業更加健康快速的發展，進一步增強動漫產業的自主創新能力，我國財政部、國家稅務總局目前已經出臺了一系列針對動漫產業的稅收優惠政策，主要體現在增值稅、營業稅、進口關稅方面。以動漫產品為支柱的企業可以通過這些稅收政策優惠來減輕自身的稅負，尤其是中小型的動漫企業利用這些政策可以更為有效的改善自己的生產經營。

【關鍵詞】

動漫企業；稅收優惠；國家政策

不久前，國家廣電總局向各大衛視發送文件指示，各家衛視每天早上8點至晚上9點31分期間必須播放至少30分鐘的國產動畫片。這份文件不僅僅是對國產動漫的保護，更是對我國以動漫產品為支柱的企業的強有力支持。

動漫產業作為我國文化產業的有生力量，近幾年來已經發展成為一項集藝術、科技、出版、玩具制作、娛樂和傳播媒介為一體的現代型和綜合性的工業體系。近幾年我國動漫產業發展速度異常迅速，據統計，截止到2009年，我國以動漫產品為支柱的企業已經超過1萬家，動漫產品的數量不斷增長，質量也不斷提高，追求精益求精。但同時也有不少人專家和學者指出，動漫產業的整個行業所存在的問題仍是不容忽視的。其問題主要表現在動漫產品原創能力有待提高，前期開發和制作資金的不足，缺少實力雄厚、高水平、產業鏈獨立完整的大的龍頭企業等。

自國務院2006年下發《關于推動我國動漫產業發展的若干意見》（[2006]32號）以來的近十年間，財政部、國家稅務總局針對動漫產業出臺了諸多稅收優惠政策。原國家稅務總局局長指出，在未來的一段時間，國家稅務總局將繼續執行一系列稅收優惠政策，這些減稅政策將使動漫企業尤其是中小型動漫企業從中獲得較大的實惠，從而進一步促進我國動漫企業向更大更強的方向發展。那么，針對目前諸多的稅收優惠政策，對于我國的動漫企業來說，應該如何加以利用，以來改變自己目前附加值低、產業鏈條不完整的現狀呢？本文主要對動漫企業的此類問題給予一些提示和建議

1 動漫生產企業要通過相關機構的資格認定

動漫企業享受國家“兩免三減半”等諸多稅收優惠政策的前提是企業必須首先提出申請并通過國家主管部門的認定。企業在這方面需要繼續高度重視。根據文化部、財政部、稅務總局日前出臺《動漫企業認定管理辦法》，對于動漫企業的認定，是各省市的動漫行業認定機構，設在各省、自治區、直轄市文化行政部門 。同時文化部、財政部和國家稅務總局將對動漫產業稅收政策執行情況進行監督檢查。申請認定為動漫企業的應同時符合以下標準： 1）在我國境內依法設立的企業； 2）動漫企業經營動漫產品的主營收入占企業當年總收入的60%以上； 3）自主開發生產的動漫產品收入占主營收入的50%以上； 4）具有大學專科以上學歷的或通過國家動漫人才專業認證的、從事動漫產品開發或技術服務的專業人員占企業當年職工總數的30%以上，其中研發人員占企業當年職工總數的l0%以上； 5）具有從事動漫產品開發或相應服務等業務所需的技術裝備和工作場所； 6）動漫產品的研究開發經費占企業當年營業收入8%以上； 7）動漫產品內容積極健康，無法律法規禁止的內容； 8）企業產權明晰，管理規范，守法經營。根據《動漫企業認定管理辦法》的相關規定，如果企業達不到其中的任何一項指標，就不能被認定為是動漫企業，同時也就享受不到相應的稅收優惠。而且即便是通過了確認，但在以后的實際經營中，若年審中未能達到相應的指標，同樣會被取消稅收優惠資格。從以往通過認定的實際情況來看，并不十分樂觀。依據文產函[2009]2621號文件、文產發[2010]45號文件以及文產發[2011]57號文件，2009至2011年實際通過認定的動漫企業分別為100個、169個、121個，可見，有關部門對動漫企業資格的認定相當嚴格。

所以，企業在關健指標上必須嚴格執行，以免因小失大。同時，企業要就重點動漫企業和重點動漫產品的認定加以區分，對于動漫企業、重點動漫企業和重點動漫產品所享受的稅收優惠情況的不同，企業完全可以根據自己的狀況選擇最有利于自己生產經營的稅收策略。

2 企業必須透徹了解相關稅收優惠政策的具體內容和實施辦法。

根據文市發[2008]51號文件《動漫企業認定管理辦法（試行）》，各動漫企業由其自主開發、生產的動漫產品所帶來的收入必須占企業主營業務收入的50%以上，具有從事動漫產品開發或者與之相關的相應服務等業務所需的工作場所和技術裝備，并且動漫產品的研究開發經費至少占該企業當年營業收入8%以上。動漫軟件的范圍、動漫企業和自主開發、生產動漫產品的認定標準和認定程序等，按照《文化部財政部國家稅務總局關于印發〈動漫企業認定管理辦法（試行）〉的通知》（文市發[2008]51號）和《文化部財政部國家稅務總局關于實施〈動漫企業認定管理辦法（試行）〉有關問題的通知》（文產發[2009]18號）的規定執行。因而，動漫企業必須具備較強的自主創新和開發能力，才能夠有機會享受到相應的稅收優惠。同時，根據財稅[2011]119號文件《關于扶持動漫產業發展增值稅營業稅政策的通知》，動漫企業銷售的必須是其自主開發、生產的動漫軟件，才能享受按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退的稅收優惠政策。僅僅只是抄襲國外的動漫創意、對國外的動漫產品進行簡單外包、簡單模仿或者簡單離岸制造，既無核心競爭力，也無自主知識產權的動漫軟件是不能夠享受到這一稅收優惠的。在營業稅方面，根據財稅[2011]119號文件，對動漫企業為開發動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼（面向網絡動漫、手機動漫格式適配）勞務，以及動漫企業在境內轉讓動漫版權交易收入（包括動漫品牌、形象或內容的授權及再授權），減按3%稅率征收營業稅。在進出口方面，根據財關稅[2011]27號文件《動漫企業進口動漫開發生產用品免征進口稅收的暫行規定》，動漫軟件的出口按規定免征增值稅。同時，經國務院有關部門認定的確需進口的動漫企業自主開發、生產的動漫直接產品可以享受免征進口關稅和進口環節增值稅的優惠政策。對用于自主開發、生產動漫直接產品免稅進口的商品，未經海關核準，不得抵押、質押、轉讓、移作他用或者進行處置。如果經查實，獲得免稅資格的動漫企業存在以虛報情況獲得免稅資格、非法轉讓免稅物資、偷稅、騙稅等違法經營行為，該企業將會被撤銷進口免稅資格，并且予以公布。

所以，企業只有熟悉掌握相關優惠政策，才能在不違反稅收法律規定和不損害國家利益的前提下，把它們與企業的日常管理和運作相結合，適時調整企業的經營策略，才能更多的享受到國家給予的優惠，從而為企業獲得最大限度的節稅收益。

3 動漫企業應該時時關注最新的稅收優惠政策，重視相應稅收優惠政策的時效，準確把握國家的相關政策動向

由于我國動漫產業在其發展的各個時期有著其不同的特點，以及國際國內的大的經濟背景的不斷變化，國家給予動漫產業的相應的稅收優惠政策也是不斷變化的。從近10年的經驗來看，關于動漫企業稅收優惠的政策法規往往具有變動頻繁的特點，且適用期限都比較短，通常為一到兩年。例如說，2009年的財稅[2009]65號《關于扶持動漫產業發展有關稅收政策問題的通知》，其中的第六條指出本通知中的政策調整將從2009年1月1日起開始執行。但該通知中提到的關于增值稅和營業稅的相關規定于2011年就被新的文件財稅[2011]119號所廢止，僅僅執行了兩年而已。而新的規定財稅[2011]119號的執行時間也只有兩年。而且，雖然有些政策的執行時間相對比較長，但是仍對其適用的時間期限做出了規定，而且適用期限內相關規定會不會做出新的變動也都是未知。例如財關稅[2011]27號文件的執行期限雖然暫定為五年，但是文件中同時也提到財政部會同相關部門根據國內動漫產業的需求變化及相應配套的周邊產業發展適應能力的提高而適時調整《動漫企業免稅進口動漫開發生產用品清單》。

因此，動漫企業必須認識、了解并把握隨時的稅收優惠政策動向，這樣，一方面可以避免使企業錯失新法規的優惠政策給企業帶來的利益， 另一方面，也可以使企業避免承受因政策變動而企業未及時作出相應調整而帶來的損失。同時，企業可以據此及時轉變企業發展方式和模式，以實現企業向擁有核心競爭力和高附加值的技術型企業的轉型。

綜上所述，面對國家實施的一系列針對動漫產業的稅收優惠政策，動漫企業只有將自身的生產經營與國家的稅收政策相結合，擁有長遠的發展眼光和發展計劃，才能獲得更好、更長遠的的發展，為我國的文化產業的發展以及我國的文化走向國際化做出自己的貢獻。

【參考文獻】

[1]我國動漫企業稅收優惠政策匯總.中國稅務報，2013