稅收會計論文范文

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第1篇

事業(yè)單位發(fā)展過程中，由于其面向社會發(fā)展的服務(wù)領(lǐng)域比較廣泛，那么其資金來源也是比較廣泛的，因此在發(fā)展過程中，很多事業(yè)單位不可避免的發(fā)生了納稅義務(wù)，那么一旦有納稅事件發(fā)生，就必須要進行納稅管理，在納稅過程中就要嚴(yán)格的按照稅收管理方式開展稅收工作。當(dāng)前在我國事業(yè)單位開展的工作中，主要是參照事業(yè)單位的一般會計準(zhǔn)則要求、事業(yè)單位的財務(wù)規(guī)則[2]等開展工作。那么在其開展工作的過程中就存在幾方面的差異，下面我簡單加以分析介紹。

1.收支確認(rèn)原則存在差異事業(yè)單位發(fā)生了應(yīng)稅業(yè)務(wù)和非應(yīng)稅業(yè)務(wù)時，按照稅法規(guī)定[3]，其收入支出必須要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制開展工作，但是事業(yè)單位的財務(wù)會計工作開展過程中，采用的是收付實現(xiàn)制，那么這兩種不同的財務(wù)確認(rèn)方式，對于一部分業(yè)務(wù)的開展和確認(rèn)就會存在一定的差異，在實踐過程中，事業(yè)單位為了簡化會計工作，通常情況下對于一部分經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)也采用非經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的確認(rèn)方式，利用收付實現(xiàn)制進行會計記賬和操作。

2.費用扣除規(guī)定存在差異稅法規(guī)定事業(yè)單位的費用扣除需要按照應(yīng)稅工資的百分比進行確定，但是對于一部分直接列支的費用，在計算應(yīng)稅所得額時不能夠予以扣除，那么在計算過程中，對于已經(jīng)扣除了職工福利費的，就不能夠在扣除醫(yī)療基金，這是事業(yè)單位和企業(yè)單位采用的統(tǒng)一的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。但是在會計做賬過程中，通常情況下都是按照我國財政部門的有關(guān)規(guī)定進行費用扣除的，那么對于比如職工福利費用等扣除方面存有一定的差異，費用都是直接進行事業(yè)支出處理的。

3.資產(chǎn)處理方式存在差異事業(yè)單位在進行資產(chǎn)處理過程中，都是需要嚴(yán)格的按照稅法規(guī)定進行資產(chǎn)折舊、計提等財務(wù)管理操作的。但是在實際工作開展過程中，事業(yè)單位的會計操作規(guī)范對于資產(chǎn)的處理方法上和稅法規(guī)定存在較大的差異，就固定資產(chǎn)折舊方面，稅法中明確規(guī)定了對于一些非營利組織在計提折舊的過程中，不允許進行稅前扣除，但是按照我國事業(yè)單位的財務(wù)會計規(guī)范要求來看，固定資產(chǎn)計提的折舊是可以在稅前進行扣除的，那么這就造成了財務(wù)上所得稅收入的差異，應(yīng)稅所得額也存在較大的差別。

二、事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范與稅法的差異對稅收征納的影響效果分析

事業(yè)單位財務(wù)會計工作開展過程中，會計規(guī)范和稅法之間存在加大的差異，那么這樣的差異影響使得事業(yè)單位在有關(guān)的涉稅業(yè)務(wù)進行所得稅計算過程中容易出現(xiàn)問題，很多的事業(yè)單位在發(fā)展和業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中，既有應(yīng)稅收入，同時也有一部分是非應(yīng)稅收入，那么這兩種不同類型的收入費用進行劃分的過程中，就需要對其不同的收入對應(yīng)費用進行合理劃分，使得應(yīng)繳納稅款的所得額準(zhǔn)確，當(dāng)然在計算收入、費用操作的過程中，其財務(wù)工作量就明顯增加，那么就會造成事業(yè)單位在計算過程中，不按照稅法規(guī)定進行會計規(guī)范操作，也就不能夠獲得按照稅法規(guī)定來完成會計記賬和稅收所得額的確定。

國家稅務(wù)總局針對這種差異以及不規(guī)范操作行為，制定了明確的管理規(guī)范條例，針對企事業(yè)單位的所得稅征收管理方法進行探討，主要是為了更加規(guī)范事業(yè)單位的會計操作規(guī)范和稅收征納情況，能夠從根本上對企業(yè)的稅收征納情況及其影響結(jié)果進行合理的分析探討，從而提出有效的解決對策。對于會計規(guī)范和稅法之間的差異，能夠采用核定征收等方式進行變通處理，目的就是使得企事業(yè)單位的財務(wù)會計操作過程更加的規(guī)范合理。

三、結(jié)束語

第2篇

審計實務(wù)中發(fā)現(xiàn)很多會計人員對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的含義、計算及其會計處理的理解一知半解，導(dǎo)致會計處理不正確，出現(xiàn)少繳城建稅、教育費附加等情況。下文就免抵退稅的含義、計算和會計處理進行解析。

一、免抵退稅的含義

出口貨物退（免）稅是國際貿(mào)易中通常采用并為世界各國普遍接受的、目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。我國的出口貨物退（免）稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對報關(guān)出口的貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按照稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費稅，或免征應(yīng)繳納的增值稅和消費稅。按照現(xiàn)行規(guī)定，出口貨物退（免）稅的方式主要有免、退稅，免、抵、退稅，免稅三種。免、退稅方式主要適用于外貿(mào)出口企業(yè)；免、抵、退稅方式適用于生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口貨物。

免、抵、退稅辦法的“免”稅是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)和視同自產(chǎn)貨物，免征企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含的應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物，在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，對未抵頂完的稅額予以退稅。

二、免、抵、退稅的計算

1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

2.免、抵、退稅額的計算

免、抵、退稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免、抵、退稅額抵減額

注意事項：出口貨物離岸價格為截至當(dāng)期已收齊單證銷售額，包括本期銷售本期收齊單證銷售額和前期銷售本期收齊單證銷售額。

免、抵、退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免、抵稅額的計算

當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免、抵、退稅額時：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免、抵稅額=當(dāng)期免、抵、退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免、抵、退稅額時：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免、抵、退稅額

當(dāng)期免、抵稅額=0

注意事項：“期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。

4.免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額的計算

免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

注意事項：出口貨物離岸價格為當(dāng)期報關(guān)出口貨物離岸價格，不論是否收齊單證。

三、免、抵、退稅的會計處理

在進行免、抵、退稅的會計處理時，企業(yè)需要涉及“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）”和“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”兩個明細(xì)科目。具體會計處理如下：

（一）貨物報關(guān)出口后，按時收齊單證的會計處理

1.企業(yè)報關(guān)出口貨物后，根據(jù)當(dāng)月報關(guān)出口有關(guān)單據(jù)和外銷出口發(fā)票等作如下會計分錄：

借：銀行存款或應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

2.根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)局批準(zhǔn)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中計算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”作如下會計分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

3.根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)局批準(zhǔn)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中計算出的“應(yīng)退稅額”作如下會計分錄：

借：其他應(yīng)收款（出口退稅）

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)

4.根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)局批準(zhǔn)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中計算出的“免抵稅額”作如下會計分錄：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)

注意事項：部分會計人員認(rèn)為免、抵稅額因為不影響應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅的余額可以不作會計處理，這種觀點是錯誤的。因為根據(jù)財稅[2005]25號文件規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費）率征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

（二）貨物報關(guān)出口后，逾期沒有收齊相關(guān)單證的，須視同內(nèi)銷征稅。

1.本年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅

（1）沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷收入

借：主營業(yè)務(wù)收入-出口收入

貸：主營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入

（2）按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

注意事項：

①單證不齊銷售額計提銷項稅額時，銷項稅額=單證不齊銷售額/(1+征稅率)×征稅率。

②對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在賬務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負(fù)數(shù)申報，沖減出口銷售收入。

③對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負(fù)數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該貨物，所以在賬務(wù)處理上可以不對該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減“主營業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。

2.上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅

（1）按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（2）按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉(zhuǎn)出。

借：以前年度損益調(diào)整（紅字）

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

（3）按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（紅字）

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）

注意事項：

①對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在賬務(wù)上不進行收入的調(diào)整，在“出口退稅申報系統(tǒng)”中也不進行調(diào)整。超級秘書網(wǎng)

②注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的“進項稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

③在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的“進項稅額轉(zhuǎn)出”。

第3篇

關(guān)鍵詞：會計操作 稅收 籌劃 問題探討

在新一代的稅收政策下，稅收籌劃作為企業(yè)的一項重要的投資理財措施，被越來越多的企業(yè)所重視。如何做好稅收籌劃，以期能夠轉(zhuǎn)變思想，在稅收政策的空缺中，找到契機，將企業(yè)的稅收減少到一個合理的幅度，為企業(yè)節(jié)省資金，有更多的空閑資金去周轉(zhuǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益。下面詳細(xì)介紹一下當(dāng)前在稅收籌劃中的技術(shù)手段及方法，以供大家共同探討。

一、 稅收籌劃的常用技術(shù)手段

在當(dāng)前嚴(yán)格制約的稅收政策下，只有不斷講究變通，把變通轉(zhuǎn)化的思想巧妙的融入到納稅方案的設(shè)計過程中，沖破當(dāng)前環(huán)境及稅收制度的約束，才能夠更合理的做好稅收籌劃，實現(xiàn)稅負(fù)最低，為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益。我們常見的納稅技術(shù)手段主要有：

（一）轉(zhuǎn)變思想，合理籌劃

在做納稅方案時，要適當(dāng)變通思想，使稅收方案做到合理籌劃。首先，做好業(yè)務(wù)形式的適當(dāng)轉(zhuǎn)化，當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)形式發(fā)生轉(zhuǎn)化的同時，企業(yè)所涉及的所有業(yè)務(wù)收入及稅種自然會隨之改變，企業(yè)需要繳納的稅負(fù)自然也會有所不同。其次，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)巧妙籌劃。在做納稅方案的時候，可以巧妙的利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間存在的稅率差異，將會計主體間的業(yè)務(wù)進行適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)化，通過在關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價，實現(xiàn)業(yè)務(wù)收入費用在不同關(guān)聯(lián)企業(yè)這些納稅主體間轉(zhuǎn)移，從而節(jié)省稅負(fù)。再者，業(yè)務(wù)期間巧妙籌劃。在業(yè)務(wù)期間，可以將一種業(yè)務(wù)巧妙的轉(zhuǎn)化為另一種會計期間的業(yè)務(wù)，這樣能夠使企業(yè)的成本及業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)跨期轉(zhuǎn)移，從而使稅負(fù)得到適當(dāng)節(jié)省。

（二）做好企業(yè)組織籌劃

企業(yè)的組織形式及產(chǎn)權(quán)關(guān)系與企業(yè)的經(jīng)營理財和稅收有很大的關(guān)系。組織形式不同，產(chǎn)權(quán)關(guān)系發(fā)生改變，企業(yè)稅收待遇也會有一定的差別，尤其在做一些產(chǎn)權(quán)變更時會有很多稅收優(yōu)惠政策，能夠為企業(yè)節(jié)省更多的資金。因此，我們在籌劃的時候，可以酌情應(yīng)用。常用的籌劃技術(shù)有：合并籌劃。企業(yè)可以充分利用資產(chǎn)重組及并購等手段，改變企業(yè)的股權(quán)關(guān)系及組織形式，使稅收待遇得到改變。延伸籌劃。可以根據(jù)企業(yè)的需要，靈活的選擇是采取總分機構(gòu)還是設(shè)立獨立的子公司。分立籌劃。企業(yè)還可以靈活的將總公司進行有效扼拆分，將企業(yè)的業(yè)務(wù)收入在多個納稅主體間有效分割，這樣既能充分發(fā)揮分工合作的優(yōu)勢，促進企業(yè)生產(chǎn)力的提升，也能夠更合理的籌劃稅收方案，為企業(yè)有效節(jié)省稅負(fù)。總之，根據(jù)需要進行合理的企業(yè)組織形式及產(chǎn)權(quán)的籌劃，隨之合理籌劃稅收，對企業(yè)有很大影響，甚至?xí)P(guān)系到企業(yè)的興衰存亡。

（三）利用會計政策巧妙籌劃

不同的會計政策會引起不同的財務(wù)結(jié)果，企業(yè)所繳納的稅負(fù)自然也會有所差別。因此，我們可以充分利用會計政策采取適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃技術(shù)，為企業(yè)節(jié)省稅負(fù)。估計技術(shù)。在做核算時，對企業(yè)在經(jīng)營中可能遇到的不確定因素都要進行盡可能準(zhǔn)確的估計，列入預(yù)算核算當(dāng)中，對企業(yè)的發(fā)展要縱觀全局，用發(fā)展的思維準(zhǔn)確估計，以合理規(guī)劃企業(yè)資金，節(jié)省稅負(fù)。分?jǐn)偧夹g(shù)。可以將一項具體的費用，分?jǐn)偟蕉鄠€對象上，利用現(xiàn)有的政策，尋找適合的攤銷年限及攤銷的方式，這樣對企業(yè)稅負(fù)也是一個很好的節(jié)省措施。實現(xiàn)技術(shù)。我們知道只有那些已經(jīng)實現(xiàn)的損益才能夠納入企業(yè)收益和會計管理，也才成為計稅的依據(jù)，因此，要掌握好這些損益是新的進度與期間，以有效節(jié)省企業(yè)稅負(fù)。

二、 企業(yè)進行合理稅收籌劃要滿足的條件

盡管上面介紹的一些技術(shù)方法能夠很好的籌劃企業(yè)的稅收方案，為企業(yè)節(jié)省稅負(fù)，但是并不是所有的企業(yè)都適用這些技術(shù)，企業(yè)必須滿足一定的條件才能更方便的進行稅收籌劃。

企業(yè)要具有一定規(guī)模。只有具備一定的規(guī)模，才更方便進行合并或分立的籌劃，才能更靈活的利用分?jǐn)偧夹g(shù)。

企業(yè)資產(chǎn)要有流動性。只有具備流動的資產(chǎn)，才能夠更方便的進行投資經(jīng)營安排，才可以更方便靈活的進行稅收的籌劃。

企業(yè)的行為決策程序要簡化。只有擁有簡化的決策程序，才能更便于稅收籌劃的實施。如果決策程序繁瑣，及時我們擁有了很好的稅收籌劃方案，在實施落實的過程中也會因為種種問題，影響籌劃結(jié)果。

三、結(jié)束語

在稅收政策不斷完善的今天，我們只有參透稅收條文的意思，通過轉(zhuǎn)變思想，利用企業(yè)組織形式及不同稅收政策，合理規(guī)劃企業(yè)的稅收方案，這樣才能夠為企業(yè)節(jié)省更多的資金，節(jié)省稅負(fù)，為企業(yè)增加更多的競爭實力。當(dāng)然，要做好這些，也要依據(jù)本企業(yè)的具體實力及具體情況實施。

參考文獻：

[1]靳娜娜.淺談增值稅稅收籌劃[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2011