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第1篇

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》（國稅發(fā)明電[2004]37號，以下簡稱《緊急通知》）下發(fā)后，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)真貫徹執(zhí)行，取得了明顯效果。同時各地也反映了一些問題，為了進(jìn)一步做好新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定和增值稅管理工作，現(xiàn)補充通知如下：

一、《緊急通知》第一條第（一）項所稱新辦小型商貿(mào)企業(yè)是指新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。由于新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)尚未進(jìn)行正常經(jīng)營，對其一般納稅人資格，一般情況下需要經(jīng)過一定時間的實際經(jīng)營才能審核認(rèn)定。但對具有一定經(jīng)營規(guī)模，擁有固定的經(jīng)營場所，有相應(yīng)的經(jīng)營管理人員，有貨物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），預(yù)計年銷售額可達(dá)到180萬元以上的新辦商貿(mào)企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，也可認(rèn)定其為一般納稅人，實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。

對申請一般納稅人資格認(rèn)定的新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按照《緊急通知》和本通知的要求進(jìn)行案頭審核、法定代表人約談和實地查驗工作。對不符合條件的新辦商貿(mào)批發(fā)企業(yè)不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人。認(rèn)定為一般納稅人并售發(fā)票后一個月內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對企業(yè)經(jīng)營和發(fā)票使用情況進(jìn)行實地檢查，提供服務(wù)，跟蹤管理。

二、對新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)中只從事貨物出口貿(mào)易，不需要使用專用發(fā)票的企業(yè)（以下簡稱出口企業(yè)），為解決出口退稅問題提出一般納稅人資格認(rèn)定申請的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)案頭審核、法定代表人約談和實地查驗，符合企業(yè)設(shè)立的有關(guān)規(guī)定，并有購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），可給予其增值稅一般納稅人資格，但不發(fā)售增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)和增值稅專用發(fā)票。以后企業(yè)若要經(jīng)營進(jìn)口業(yè)務(wù)或內(nèi)貿(mào)業(yè)務(wù)要求使用專用發(fā)票，則需重新申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后按有關(guān)規(guī)定辦理。

出口企業(yè)在申請認(rèn)定一般納稅人資格時，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供由商務(wù)部或其授權(quán)的地方對外貿(mào)易主管部門加蓋備案登記專用章的有效《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》，作為申請認(rèn)定的必報資料。

對認(rèn)定為上述類型一般納稅人的新辦出口企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理部門要在相關(guān)批文中注明不售專用發(fā)票，并將認(rèn)定情況及時反饋給進(jìn)出口稅收管理部門。進(jìn)出口稅收管理部門應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定予以審核辦理出口退稅。

三、《緊急通知》第一條第（二）項所稱注冊資金在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)，提出一般納稅人資格認(rèn)定申請的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)案頭審核、法定代表人約談和實地查驗，確認(rèn)符合規(guī)定條件的，可直接認(rèn)定為一般納稅人，不實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。

四、對已認(rèn)定為增值稅一般納稅人的新辦商貿(mào)零售企業(yè)，第一個月內(nèi)首次領(lǐng)購專用發(fā)票數(shù)量不能滿足經(jīng)營需要，需再次領(lǐng)購的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在第二次發(fā)售專用發(fā)票前對其進(jìn)行實地查驗，核實其是否有貨物實物，是否實際從事貨物零售業(yè)務(wù)。對未從事貨物零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)取消其一般納稅人資格。

五、對新辦工業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)及時組織對納稅人的實地查驗，核實是否擁有必要的廠房、機(jī)器設(shè)備和生產(chǎn)人員，是否具備一般納稅人財務(wù)核算條件。經(jīng)現(xiàn)場核實，對符合有關(guān)條件的，應(yīng)及時給予認(rèn)定。不符合條件的不得認(rèn)定。防止不法分子假借工業(yè)企業(yè)之名騙取增值稅一般納稅人資格。

六、在2004年6月30日前已辦理稅務(wù)登記并正常經(jīng)營的屬于小規(guī)模納稅人的商貿(mào)企業(yè)，按其實際納稅情況核算年銷售額實際達(dá)到180萬元后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可直接認(rèn)定為一般納稅人，不實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。

七、輔導(dǎo)期一般納稅人因需要增購增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)先預(yù)繳稅款。納稅人應(yīng)依據(jù)已領(lǐng)購并開具的正數(shù)專用發(fā)票上注明的銷售額按4%征收率計算，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，同時應(yīng)將領(lǐng)購并已開具的專用發(fā)票自行填寫清單（格式見附件一），連同已開具專用發(fā)票的記帳聯(lián)復(fù)印件一并提交稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人提供的專用發(fā)票清單與專用發(fā)票記帳聯(lián)進(jìn)行核對，并確認(rèn)企業(yè)已經(jīng)繳納預(yù)繳稅款之后，方可允許繼續(xù)領(lǐng)購。

對輔導(dǎo)期一般納稅人發(fā)售發(fā)票時，須按以下公式計算本次發(fā)售發(fā)票數(shù)量：本次發(fā)售發(fā)票數(shù)量≤核定次購票量-本次申購票時結(jié)存發(fā)票數(shù)量。

八、對進(jìn)入納稅輔導(dǎo)期管理的新辦小型商貿(mào)企業(yè)不再實行原臨時一般納稅人管理。

九、輔導(dǎo)期一般納稅人的增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額原則上不得超過一萬元，如果開票限額確實不能滿足實際經(jīng)營需要的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人實際經(jīng)營需要，經(jīng)審核，按照現(xiàn)行規(guī)定審批其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額和數(shù)量。

十、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對申請一般納稅人資格的新辦企業(yè)進(jìn)行約談或?qū)嵉夭轵炃埃瑧?yīng)及時通知納稅人，約談或?qū)嵉夭轵炦^程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)如實書面記錄約談和實地查驗的內(nèi)容及相關(guān)情況，存入審批檔案。

十一、稅務(wù)機(jī)關(guān)除要求新辦商貿(mào)企業(yè)按照統(tǒng)一規(guī)定報送有關(guān)資料外，可結(jié)合本地區(qū)實際情況確定新辦商貿(mào)企業(yè)申請增值稅一般納稅人資格需報送的其它資料。

十二、失控發(fā)票電子數(shù)據(jù)按日上傳及失控發(fā)票與認(rèn)證發(fā)票的雙向比對工作已于9月底在全國部署。

關(guān)于走逃戶數(shù)據(jù)上報工作，各省級單位可通過瀏覽器（IE6.0及以上版本）訪問總局網(wǎng)站（網(wǎng)址為：HTTP://130.9.1.116/zthgl/login.asp）登錄到走逃戶數(shù)據(jù)上報系統(tǒng)。各省級單位的用戶名及初始密碼放置在總局技術(shù)支持網(wǎng)站（HTTP://130.9.1.248）上，各地取得密碼后應(yīng)及時登錄系統(tǒng)，將初始密碼變更為自己的工作用密碼并妥善保存。各地在使用過程中注意查看系統(tǒng)提供的使用幫助。

十三、《緊急通知》有關(guān)規(guī)定與防偽稅控系統(tǒng)、征管軟件相互銜接問題的解決方案，詳見《防偽稅控系統(tǒng)、綜合征管軟件操作流程》（附件二）。

十四、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要按《緊急通知》和本通知要求，切實做好新辦小型商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定和輔導(dǎo)期管理工作。對新辦企業(yè)的申請，要認(rèn)真負(fù)責(zé)地做好資料審核，實地查驗和法定代表人約談等審查工作，按規(guī)定區(qū)別不同情況處理，不要簡單化，不搞一刀切。要切實加強輔導(dǎo)期管理和服務(wù)，尤其要抓住專用發(fā)票發(fā)售管理和對各種抵扣憑證先交叉稽核比對后抵扣等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。要落實和運用好失控發(fā)票快速反應(yīng)機(jī)制。要認(rèn)真開展對近年來已認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)企業(yè)的檢查，特別是對長期零負(fù)申報、大量運用海關(guān)進(jìn)口繳款書和農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣的企業(yè)重點檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。要注意收集執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，并將開展的商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定檢查工作與收集到的問題進(jìn)行整理總結(jié)，形成正式報告，于2004年12月31日前上報總局流轉(zhuǎn)稅管理司和信息中心。

附件一：

                             增值稅專用發(fā)票開具清單

       企業(yè)名稱（蓋章）：

              稅務(wù)登記號碼：

填表人（簽字）：

    填寫說明：

1.《清單》按發(fā)票填開順序填寫；

2.發(fā)票分正數(shù)發(fā)票、負(fù)數(shù)發(fā)票和作廢發(fā)票三類。正數(shù)發(fā)票金額前不需填寫任何符號；負(fù)數(shù)發(fā)票金額前需填寫“—”號；作廢發(fā)票的開票日期、金額不需填寫，備注欄內(nèi)填寫“作廢”字樣。合計金額填寫正負(fù)數(shù)發(fā)票的余額。

附件二

防偽稅控系統(tǒng)、綜合征管軟件操作流程

一、防偽稅控系統(tǒng)

（一）對小型商貿(mào)企業(yè)，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額不得超過一萬元，每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

只需在對該企業(yè)所用的防偽稅控系統(tǒng)開票用金稅卡和IC卡發(fā)行時，設(shè)置發(fā)行信息中，將其“開票限額”設(shè)為“一萬元”、“月購票限量”設(shè)為核定的該企業(yè)每次購票限量（最大為“25”份，以下簡稱核定數(shù)量）即可。

操作流程：

1、在系統(tǒng)管理中的“一般納稅人檔案管理/企業(yè)發(fā)行信息管理”菜單中設(shè)置企業(yè)的發(fā)行信息，其中“開票限額”設(shè)為“一萬元”、“月購票限量”設(shè)為核定數(shù)量。

2、通過企業(yè)發(fā)行子系統(tǒng)中“企業(yè)發(fā)行/初始發(fā)行”菜單，對企業(yè)的開票金稅卡和IC卡發(fā)行即可。

（二）對商貿(mào)企業(yè)，每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份，如果已領(lǐng)購的25份發(fā)票已用完，如何再次領(lǐng)購發(fā)票。

假定該企業(yè)的發(fā)票核定數(shù)量為25份，如果再次購票只需做“月購票限量”變更，每變更一次在原有數(shù)量基礎(chǔ)上再增加25份即可。

操作流程：

1、在系統(tǒng)管理中的“一般納稅人檔案管理/企業(yè)發(fā)行信息管理”菜單中，月購票限量設(shè)為“原數(shù)量＋25”即可。

2、通過企業(yè)發(fā)行子系統(tǒng)中的“企業(yè)發(fā)行/變更發(fā)行/變更納稅人發(fā)行信息”操作，將已變更的月購票限量寫入發(fā)行系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫。

3、在發(fā)票發(fā)售子系統(tǒng)中即可向該企業(yè)再銷售25份發(fā)票。

（三）核準(zhǔn)上個月發(fā)票使用量，以確定本月應(yīng)發(fā)售數(shù)量

通過防偽稅控相關(guān)菜單查詢到該企業(yè)上月未用完結(jié)余到本月的發(fā)票數(shù)量后，然后計算出本次應(yīng)銷售給企業(yè)的發(fā)票數(shù)量。

操作流程：

1、企業(yè)應(yīng)先進(jìn)行當(dāng)月報稅操作。

2、通過發(fā)票發(fā)售子系統(tǒng)中的“查詢統(tǒng)計/企業(yè)發(fā)票領(lǐng)用月報表/報表生成”菜單，生成該企業(yè)的企業(yè)發(fā)票領(lǐng)用月報表。

3、通過發(fā)票發(fā)售子系統(tǒng)中的“查詢統(tǒng)計/企業(yè)發(fā)票領(lǐng)用月報表/報表查詢”菜單，即可查詢到企業(yè)的“期末結(jié)存”，即未使用發(fā)票數(shù)量。

4、用該企業(yè)的核定數(shù)量減去“期末結(jié)存”的數(shù)量即為本次最大發(fā)售數(shù)量。

（四）每月增值稅納稅申報期結(jié)束后的次日，征管部門找出未報稅企業(yè)。

通過報稅系統(tǒng)的“未報稅企業(yè)查詢”即可找出未報稅企業(yè)。

操作流程：

通過報稅子系統(tǒng)中“查詢統(tǒng)計/未報稅企業(yè)查詢”菜單即可查出未報稅企業(yè)明細(xì)。

二、綜合征管軟件

（一）對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人實行分類管理

稅務(wù)機(jī)關(guān)在使用“增值稅一般納稅人申請認(rèn)定”模塊受理一般納稅人認(rèn)定申請時，由稅務(wù)人員根據(jù)納稅人提供的相應(yīng)資料，判斷其屬于小型商貿(mào)企業(yè)還是大型商貿(mào)企業(yè)，是否符合輔導(dǎo)期一般納稅人的要求，是否符合正式一般納稅人的條件，確定是否同意將其認(rèn)定為一般納稅人，并且明確認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人還是正常式一般納稅人。最后將認(rèn)定結(jié)果錄入到綜合征管軟件中。對于輔導(dǎo)期結(jié)束，滿足正式一般納稅人條件的，也通過“增值稅一般納稅人申請認(rèn)定”模塊將納稅人認(rèn)定為正式一般納稅人。

（二）輔導(dǎo)期一般納稅人發(fā)票管理

1、發(fā)票票種核定環(huán)節(jié)：稅務(wù)人員在對輔導(dǎo)期一般納稅人進(jìn)行票種核定時，根據(jù)手工審批文書，按照以下原則進(jìn)行票種鑒定：納稅人持票最高數(shù)量為25份，每次購票最高數(shù)量為25份。

2、發(fā)票發(fā)售環(huán)節(jié)：每月第一次對輔導(dǎo)期一般納稅人進(jìn)行增值稅專用發(fā)票發(fā)售時，要求納稅人提供上月發(fā)票使用情況，根據(jù)上月使用情況確定此次專用發(fā)票的份數(shù)，如果上月不存在未使用的專用發(fā)票，則此次發(fā)售的最高份數(shù)與上月相同，如果存在未使用的專用發(fā)票，則最高份數(shù)為票種核定時的每次最高購票量與未使用發(fā)票的差額。如果不是該月第一次專用發(fā)票發(fā)售，則要求納稅人提供上次所購專用發(fā)票的使用情況及按專用發(fā)票銷售額4％預(yù)繳的完稅憑證，根據(jù)納稅人所提供資料確定是否允許納稅人在該月增購發(fā)票。且當(dāng)納稅人當(dāng)月第二次進(jìn)行專用發(fā)票購買時，要求納稅人首先進(jìn)行發(fā)票驗舊（根據(jù)納稅人專用發(fā)票使用情況進(jìn)行結(jié)果錄入，這樣可以控制納稅人持有的發(fā)票份數(shù)不超過票種核定的納稅人持票最高數(shù)量）。

（三）對轉(zhuǎn)為一般納稅人的審批及管理

對于納稅輔導(dǎo)期達(dá)到6個月的一般納稅人，納稅人可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請進(jìn)行增值稅一般納稅人認(rèn)定，稅務(wù)人員在核實納稅人滿足一般納稅人條件后，通過“增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表”文書模塊，將納稅人認(rèn)定為正常的一般納稅人；如果納稅人不滿足一般納稅人條件，且應(yīng)取消一般納稅人資格，則可以拒絕申請，并通過“取消增值稅一般納稅人資格申請審批”文書模塊，取消納稅人輔導(dǎo)期一般納稅人資格；對于需要延長輔導(dǎo)期的納稅人，可以將納稅人再次認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人。

操作流程：

1、在“取消增值稅一般納稅人資格審批表”模塊支持取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格。對于輔導(dǎo)期達(dá)到6個月后，不滿足一般納稅人條件的納稅人，通過該模塊取消其輔導(dǎo)期一般納稅人；

2、對于需要延長輔導(dǎo)期的一般納稅人，允許再次使用“增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表”核定為輔導(dǎo)期一般納稅人；

（四）轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的管理

第2篇

從最近一個時期稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的增值稅違法案件看，犯罪分子大多以注冊商貿(mào)企業(yè)作掩護(hù)，騙購增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票），虛開后迅速走逃的手段騙取國家稅款。此類犯罪活動嚴(yán)重干擾了社會正常經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致國家稅款的大量流失。同時，也暴露出稅務(wù)機(jī)關(guān)目前在對增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）認(rèn)定和管理方面存在著較大的漏洞。為了打擊和防范虛開發(fā)票和騙抵稅款的犯罪活動，總局決定進(jìn)一步完善對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的認(rèn)定管理辦法，規(guī)范對商貿(mào)企業(yè)增值稅的征收管理。現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：

一．對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人實行分類管理：

(一)對新辦小型商貿(mào)企業(yè)改變目前按照預(yù)計年銷售額認(rèn)定增值稅一般納稅人的辦法．新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實際銷售額達(dá)到180萬元，方可申請一般納稅人資格認(rèn)定。

1、新辦小型商貿(mào)企業(yè)在認(rèn)定為一般納稅人之前一律按照小規(guī)模納稅人管理。

2、一年內(nèi)銷售額達(dá)到180萬元以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報材料以及實際經(jīng)營、申報繳稅情況進(jìn)行審核評估，確認(rèn)無誤后方可認(rèn)定為一般納稅人，并相繼實行納稅輔導(dǎo)期管理制度(以下簡稱輔導(dǎo)期一般納稅人管理)。

3、輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。

(二)對設(shè)有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊資金在500萬元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)登記時，即提出一般納稅人資格認(rèn)定申請的，可認(rèn)定為一般納稅人，直接進(jìn)入輔導(dǎo)期，實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。

輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。

對經(jīng)營規(guī)模較大、擁有固定的經(jīng)營場所、固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè)，可不實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，而直接按照正常的一般納稅人管理。

二、對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人資格認(rèn)定的審批管理

對申請一般納稅人資格認(rèn)定的新辦商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、程序?qū)ι暾堎Y料進(jìn)行審核。要與有關(guān)人員進(jìn)行約談并且派專人(兩人以上)實地查驗。未經(jīng)實地查驗或查驗情況與申請資料不符的，不得認(rèn)定為一般納稅人。

(一)案頭審核

對商貿(mào)企業(yè)一般納稅人資格認(rèn)定申請全都資料進(jìn)行認(rèn)真審核，審核其資料是否齊全準(zhǔn)確。

(二)約談

約談的根本目的是通過與約談對象的直接交流，了解印證納稅人的相關(guān)情況，以確認(rèn)其是否為正常經(jīng)營戶。

與企業(yè)法定代表人約談，應(yīng)著重了解企業(yè)登記注冊情況、企業(yè)章程、組織結(jié)構(gòu)、決策的程序、管理層的情況、經(jīng)營范圍及經(jīng)營狀況等企業(yè)的整體情況。

與企業(yè)出資人約談，應(yīng)著重了解出資人與企業(yè)經(jīng)營管理方面的關(guān)系。

與主管財務(wù)人員約談，應(yīng)著重了解企業(yè)的銀行帳戶情況、企業(yè)注冊資金及經(jīng)營資金情況、銷售收入情況，財務(wù)會計核算情況、納稅申報和實際繳稅情況。

與銷售，采購、倉儲運輸?shù)认嚓P(guān)業(yè)務(wù)主管人員約談，了解企業(yè)購銷業(yè)務(wù)的真實度。

對于約談的內(nèi)容，要做好記錄，井有參與約談的人員簽字。

(三)實地查驗

實地查驗是印證評估疑點和約談內(nèi)容的重要過程。實地查驗時需兩名(或兩名以上)稅務(wù)人員同時到場。

查驗內(nèi)容包括：營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證、企業(yè)經(jīng)營場所的所有權(quán)或租賃證明，原材料和商品的出入庫單據(jù)，運費憑據(jù)、水電等費用憑據(jù)、法定代表人和主要管理人員身價證明，財務(wù)人員的資格證明、銀行存款證明，有關(guān)機(jī)構(gòu)的驗資報告、購銷合同原件及公證資料、資金往來賬等。

在實地查驗中，要認(rèn)真核實區(qū)分商業(yè)零售企業(yè)、大中型商貿(mào)企業(yè)、小型商貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)．除按照上述查驗內(nèi)容全面核查外，對生產(chǎn)企業(yè)要特別檢查有無生產(chǎn)廠房、設(shè)備等必備的生產(chǎn)條件；對商貿(mào)零售企業(yè)要特別檢查有無固定經(jīng)營場所和擁有貨物實物；對大中型商貿(mào)企業(yè)要特別核實注冊資金、銀行存款證明、銀行帳戶及企業(yè)人數(shù)。

三、輔導(dǎo)期的一般納稅人管理

一般納稅人納稅輔導(dǎo)期一般應(yīng)不少于6個月。在輔導(dǎo)期內(nèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極做好增值稅稅收政策和征管制度的宣傳輔導(dǎo)工作，同時按以下辦法對其進(jìn)行增值稅征收管理：

(一)對小型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)約談和實地核查的情況對其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額不得超過一萬元。專用發(fā)票的領(lǐng)購實行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)的實際年銷售額和經(jīng)營情況確定每次的專用發(fā)票供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

(二)對商貿(mào)零售企業(yè)和大中型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況對其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額由相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照現(xiàn)行規(guī)定審批。專用發(fā)票的領(lǐng)購也實行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況確定每次的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

(三)企業(yè)按次領(lǐng)購數(shù)量不能滿足當(dāng)月經(jīng)營需要的，可以再次領(lǐng)購，但每次增購前必須依據(jù)上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅稅款的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其增售專用發(fā)票。

(四)對每月第一次領(lǐng)購的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在次月發(fā)售專用發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)按照上月未使用專用發(fā)票份數(shù)相應(yīng)核減其次月專用發(fā)票供應(yīng)數(shù)量。

(五)對每月最后一次領(lǐng)購的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在次月首次發(fā)售專用發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)按照每次核定的數(shù)量與上月未使用專用發(fā)票份數(shù)相減后發(fā)售差額部分。

(六)在輔導(dǎo)期內(nèi)，商貿(mào)企業(yè)取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運輸發(fā)票要在交叉稽核比對無誤后，方可予以抵扣。

(七)企業(yè)在次月進(jìn)行納稅申報時，按照一般納稅人計算應(yīng)納稅額方法計算申報增值稅。如預(yù)繳增值稅稅額超過應(yīng)納稅額的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)評估核實無誤，多繳稅款可在下期應(yīng)納稅額中抵減。

四、對轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的審批及管理

(一)轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的審批

納稅輔導(dǎo)期達(dá)到6個月后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行全面審核，對同時符合以下條件的，可認(rèn)定為正式一般納稅人。

1、納稅評估的結(jié)論正常。

2、約談、實地查驗的結(jié)果正常。

3、企業(yè)申報、繳納稅款正常。

4、企業(yè)能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)項、銷項稅額，并正確取得和開具專用發(fā)票和其它合法的進(jìn)項稅額抵扣憑證。

凡不符合上述條件之一的商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可延長其納稅輔導(dǎo)期或者取消其一般納稅人資格。

(二)轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的管理

商貿(mào)企業(yè)結(jié)束輔導(dǎo)期轉(zhuǎn)為正式一般納稅人后，原則上其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高限額不得超過一萬元，對輔導(dǎo)期內(nèi)實際銷售額在300萬元以上，并且足額繳納了稅款的，經(jīng)審核批準(zhǔn)，可開具金額在十萬元以下的專用發(fā)票。

對于只開具金額在一萬元以下專用發(fā)票的小型商貿(mào)企業(yè)，如有大宗貨物交易，可憑國家公證部門公證的貨物交易合同，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，適量開具金額在十萬元以下專用發(fā)票，以滿足該宗交易的需要。

大中型商貿(mào)企業(yè)結(jié)束輔導(dǎo)期轉(zhuǎn)為正式一般納稅人后，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高限額由相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況按照現(xiàn)行規(guī)定審核批準(zhǔn)。

五、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對本通知下發(fā)前已認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)企業(yè)(尤其是辦理稅務(wù)登記時間在一年以內(nèi)的小型商貿(mào)企業(yè))進(jìn)行一次全面檢查，對在會計人員配備、會計帳薄設(shè)置、和會計核算方法中有不符合要求的；有虛開增值稅專用發(fā)票行為的；不按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票造成嚴(yán)重后果的；無固定經(jīng)營場所等問題的，要取消其一般納稅人資格。各地要高度重視對小型商貿(mào)企業(yè)增值稅管理工作，加強對小型商貿(mào)企業(yè)增值稅的監(jiān)控。

六、每月增值稅納稅申報期結(jié)束后的次日，征收部門應(yīng)將未進(jìn)行增值稅納稅申報(包括防偽稅控IC卡抄報稅)或雖已申報但未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)而欠繳增值稅稅款的商貿(mào)企業(yè)名單提交管理部門，管理部門必須立即組織實地核查，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)走逃，應(yīng)于當(dāng)日通知負(fù)責(zé)稅務(wù)登記和發(fā)票管理的部門，并填寫《增值稅一般納稅人走逃戶報告表》(附后)，連同其已領(lǐng)購但未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報或已申報但來繳納增值稅稅款的專用發(fā)票信息同時上傳地市局、省局和總局。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時通知有關(guān)銀行凍結(jié)其銀行帳戶，并立即向公安機(jī)關(guān)報案。

第3篇

一、商貿(mào)企業(yè)存在的主要涉稅問題

（一）企業(yè)內(nèi)部管理較為混亂由于靜海縣商貿(mào)企業(yè)大部分屬于中小型企業(yè)，且多為個體民營性質(zhì)，依法納稅意識相對淡薄，存在人員少、資金少、貨物少和經(jīng)營、存貨場地不完備現(xiàn)象，缺乏健全的經(jīng)營銷售、結(jié)算核算、保管供應(yīng)等企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，貨物出入庫手續(xù)不健全，資金往來憑證不齊全，相關(guān)資料保管不完善現(xiàn)象比較普遍，這些問題一定程度上加大了稅收風(fēng)險，增加了稅收監(jiān)控的難度。

（二）財務(wù)制度執(zhí)行不規(guī)范一是資金、銀行票據(jù)管理混亂。現(xiàn)金、承兌匯票的管理使用不按會計制度規(guī)定操作，利用個人銀行卡結(jié)算現(xiàn)象比較普遍，稅務(wù)部門對企業(yè)資金流量和流向難以有效監(jiān)控。二是會計憑證、原始憑證編制混亂。商貿(mào)企業(yè)會計兼職現(xiàn)象普遍，設(shè)置賬簿、科目和編制記賬憑證不規(guī)范，對列入成本費用的原始憑證把關(guān)不嚴(yán)格、審核不細(xì)致，違反規(guī)定列支問題突出，當(dāng)期損益核算不準(zhǔn)確、不真實。三是往來賬目核算混亂。部分商貿(mào)企業(yè)在登記賬簿時，不按會計制度要求使用管理，且往來發(fā)生額和余額較大。

（三）納稅申報真實度較低在當(dāng)前一些企業(yè)存在銷售貨物不記賬、收入不申報、搞賬外循環(huán)問題的同時，部分商貿(mào)企業(yè)把稅務(wù)部門測定的最低稅負(fù)預(yù)警值作為核算、繳納稅款的上限，弄虛作假，瞞報收入，企業(yè)繳納稅款不能反映真實經(jīng)營狀況。（四）存在發(fā)票虛開代開的隱患在個人消費者或非增值稅納稅人以現(xiàn)金購買商品交易，并很少索要發(fā)票或其他銷售憑證的情況下，商貿(mào)企業(yè)不但有銷售收入不入賬的情況，同時造成了進(jìn)項稅款的留抵。而許多進(jìn)貨無票的商貿(mào)企業(yè)急需取得發(fā)票抵扣稅款，這些都為虛開、代開發(fā)票提供了一定市場。同時由于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強了商貿(mào)企業(yè)用票資格認(rèn)定和管理，防偽稅控系統(tǒng)基本遏制了“假票虛開”行為，“真票虛開”成為一種新的偷稅手段。

二、加強商貿(mào)企業(yè)稅收監(jiān)控的建議及措施

加強商貿(mào)企業(yè)稅收監(jiān)控、防范稅收風(fēng)險應(yīng)從規(guī)范企業(yè)財務(wù)核算和涉稅行為入手，督促企業(yè)合法經(jīng)營、真實核算、依法納稅，不斷提高稅法遵從度。

（一）發(fā)揮稅務(wù)監(jiān)督職能，規(guī)范企業(yè)會計管理稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分利用納稅檢查、稅務(wù)稽查和強化日常管理、重點監(jiān)控等手段方式，督促商貿(mào)企業(yè)建立健全財務(wù)制度、會計制度和內(nèi)控機(jī)制，加強會計核算和各類憑證的規(guī)范管理。一是對未建立《庫存商品明細(xì)賬》、財務(wù)核算不健全的企業(yè)，要求其按照現(xiàn)行《會計準(zhǔn)則》、《財務(wù)通則》的規(guī)定，建立《庫存商品明細(xì)賬》，分品目、規(guī)格、價格核算庫存商品。二是加強企業(yè)商品出入庫管理，要求企業(yè)出入庫相關(guān)單據(jù)以及提貨單、過磅單等與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的單據(jù)必須序時編號，按照會計憑證管理備查。同時對實行會計核算電算化企業(yè)，要求其使用的會計軟件必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。三是加強企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的申報質(zhì)量管理。企業(yè)要嚴(yán)格按照“資產(chǎn)類往來明細(xì)賬戶的貸方余額在負(fù)債類資產(chǎn)類往來戶中填列，負(fù)債類往來明細(xì)賬戶的借方余額在資產(chǎn)類往來戶中填列”的原則進(jìn)行填報，防止企業(yè)故意虛減資產(chǎn)騙取小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠資格。

（二）加強企業(yè)資金監(jiān)控，防范資金賬外循環(huán)

1.督促企業(yè)規(guī)范現(xiàn)金核算。要求企業(yè)嚴(yán)格按照國家銀行法和企業(yè)會計制度的規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金管理，對收到的現(xiàn)金應(yīng)開具收據(jù)并按期存入銀行，不能坐收坐支，將現(xiàn)金收據(jù)和現(xiàn)金繳存進(jìn)賬單作為原始憑證，嚴(yán)禁通過個人銀行卡收款的行為，以保證現(xiàn)金流入的真實性。現(xiàn)金支付應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定支付范圍進(jìn)行，對于用現(xiàn)金對外支付必須以對方開具的收據(jù)和銀行取現(xiàn)憑證作為原始憑證入賬，以證明現(xiàn)金流出的真實性。

2.督促企業(yè)加強票據(jù)核算。對于企業(yè)收到和背書轉(zhuǎn)讓的承兌匯票，必須通過“應(yīng)收票據(jù)”賬戶核算，并附收據(jù)及承兌匯票復(fù)印件作為原始憑證，同時按規(guī)定設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”備查賬，逐票進(jìn)行登記備查。處置（到期承兌、銀行貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓）時應(yīng)在備查賬中逐筆注銷，以便如實反映企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的交易量和交易的真實性。對于企業(yè)倒承兌而賺取的差價，應(yīng)沖減企業(yè)的“財務(wù)費用”。

（三）堅持全方位稅源監(jiān)控，防范稅收管理風(fēng)險

1.在日常稅源管理中，嚴(yán)格按照規(guī)定審核增值稅各種抵扣憑證，凡發(fā)現(xiàn)未按規(guī)定填寫、取得的抵扣憑證，一律不予抵扣。一是通過“一窗式”管理進(jìn)行“票表稽核”，發(fā)現(xiàn)比對不符的，移交納稅評估管理崗位人員，由他們根據(jù)日常掌握的企業(yè)經(jīng)營情況，查出比對不符的原因，再視不同情況進(jìn)行稅務(wù)處理。二是加大稅負(fù)率的監(jiān)控力度，對行業(yè)稅負(fù)率、利潤率進(jìn)行全面測算，制定參考性行業(yè)利潤率和最低稅負(fù)率，作為納稅評估的參考指標(biāo)，對偏離參考指標(biāo)的納稅人進(jìn)行重點監(jiān)控，確保納稅申報的準(zhǔn)確性。

2.堅持企業(yè)稅負(fù)和收入雙向控管，轉(zhuǎn)變稅源管理中就稅負(fù)論稅負(fù)的管理思路，完善核查、評估、監(jiān)控指標(biāo)體系。建立從源頭開始的全方位稅源監(jiān)控、稅源管理體系，實現(xiàn)對企業(yè)涉稅行為全面控制，通過有效控管實現(xiàn)稅收收入與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的協(xié)調(diào)增長，改變目前只是單一按照稅負(fù)預(yù)警值監(jiān)控、分析增值稅的傾向，努力提高稅源管理質(zhì)量和效率。

3.完善稅源監(jiān)控聯(lián)動機(jī)制。按照“四位一體”管理機(jī)制要求，加強日常評估和稅務(wù)稽查工作，對無正當(dāng)理由，商貿(mào)企業(yè)一般納稅人長期低于全市行業(yè)平均稅負(fù)，或“長虧不倒”、資金往來異常等疑點企業(yè)，要通過各部門聯(lián)動，采取重點評估、移交稽查、停供發(fā)票等措施，進(jìn)行有效的監(jiān)控、管理。

（四）強化稅源日常管理，提高監(jiān)控工作質(zhì)量

1.嚴(yán)把“認(rèn)定關(guān)”。嚴(yán)把商貿(mào)企業(yè)一般納稅人“入口”，商貿(mào)企業(yè)一般納稅人必須具備相應(yīng)的經(jīng)營場地、人員、資金、設(shè)備、證照等一般納稅人認(rèn)定的必要條件，通過嚴(yán)格認(rèn)定，防止“三無”和“空殼”企業(yè)出現(xiàn)。

2.嚴(yán)把“進(jìn)項關(guān)”。加大商貿(mào)企業(yè)抵扣憑證認(rèn)證核查力度，核實其真實性、合法性，重點檢查資金流、發(fā)票流和物流三者在方向、名稱、金額方面是否完全一致，否則轉(zhuǎn)稽查部門處理。