商貿(mào)企業(yè)會計實務(wù)范文

前言：我們精心挑選了數(shù)篇優(yōu)質(zhì)商貿(mào)企業(yè)會計實務(wù)文章，供您閱讀參考。期待這些文章能為您帶來啟發(fā)，助您在寫作的道路上更上一層樓。

第1篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計實務(wù)；新會計準(zhǔn)則；影響

新會計準(zhǔn)則于2007年初頒布實施，首次引入暫時性差異以及計稅基礎(chǔ)這兩個概念，并將資產(chǎn)負債表作為企業(yè)納稅計算的主要方法。其中資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回這一特性與企業(yè)會計實務(wù)密切相關(guān)[1]。

一、新會計準(zhǔn)則框架下的所得稅核算方法

相比過去的會計準(zhǔn)則而言，新準(zhǔn)則與國際接軌，并依托我國當(dāng)前國情而制定，在實施過程中表現(xiàn)出高效性與實用性特點，在所得稅核算方面更加完善。由于新會計準(zhǔn)則采用國際上規(guī)定的所得稅核算方式，所以能分離應(yīng)稅所得與會計利潤，為稅法與會計兩者之間的徹底分離奠定基礎(chǔ)。此外，與過去相比對企業(yè)會計工作人員各方面素質(zhì)的要求也有所提升。新會計準(zhǔn)則下，資產(chǎn)負債表是用來核算所得稅費的主要方法，由負載計稅和資產(chǎn)計稅兩部分所構(gòu)成。對于存在暫時性差異的應(yīng)稅所得以及會計所得，可通過對差異的原因和實質(zhì)進行探究，來分析差異對期末資產(chǎn)負債所造成的影響。采用資產(chǎn)負債表進行所得稅費核算時，首先應(yīng)確定負債和資產(chǎn)的賬面價值，而后計算兩者的計稅基礎(chǔ)。通常情況下，企業(yè)計稅基數(shù)與入賬價值之間是否存在差異，可通過其資產(chǎn)確定過程的順利與否進行判斷。而少數(shù)差異是由企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定間的細微矛盾所造成的。在對暫時性差異進行計算并確定后，將技術(shù)基礎(chǔ)從賬面價值中去除。由于暫時性差異數(shù)值與預(yù)期利率之積，等同于以負債或資產(chǎn)形式表達的遞延所得稅，因此可依據(jù)前者對遞延所得數(shù)進行計算。而應(yīng)繳的所得稅值即為納稅所得額與適用稅率之積。將本期應(yīng)繳稅與遞延稅相加，從中扣除遞延稅資產(chǎn)后，即得到最終應(yīng)繳數(shù)目[2]。

二、新會計準(zhǔn)則框架對債務(wù)計算方法的影響

在新會計準(zhǔn)則頒布之前，債務(wù)計算方法從企業(yè)自身出發(fā)，以利潤變化作為依據(jù)，采用損益表法計算。而新會計準(zhǔn)則下資產(chǎn)負債表的應(yīng)用，在計算方法上較之以前有著本質(zhì)差別。由于兩種方法均采用稅會分離計算，要從應(yīng)稅所得與會計所得兩者之間的差異入手分析，比較資產(chǎn)負債表與損益表在債務(wù)計算上的優(yōu)劣。由于計稅數(shù)值會因某段時間內(nèi)的稅法與制度調(diào)整而導(dǎo)致口徑不同，所以造成實際應(yīng)納稅與稅前利潤產(chǎn)生差值，而這種差值一旦出現(xiàn)則無法回轉(zhuǎn)，故而將其稱為永久性差異。而損失、支出、收益等環(huán)節(jié)受到會計制度與稅法規(guī)定的影響而導(dǎo)致確認時間不同，也會造成實際應(yīng)納稅與稅前利潤差異，然而有別于永久性差異之處在于，此類差異可采取抵減時間等手段回轉(zhuǎn)。若企業(yè)負債或資產(chǎn)的核算中，未納入計稅基礎(chǔ)和體現(xiàn)在賬面上的負債與資產(chǎn)價值，則會形成暫時性差異。在資產(chǎn)負債表法中，時間性差異包含在暫時性差異之內(nèi)，而永久性差異與暫時性差異之間不會共存。

三、新會計準(zhǔn)則實施前后的債務(wù)計算方法的對比

損益表與資產(chǎn)負債表兩種債務(wù)計算方法在概念、基本理論、核算方法以及對企業(yè)利潤的影響等方面均有顯著區(qū)別[3]。

1、基本概念差別

在新會計準(zhǔn)則實施前，企業(yè)以損益表債務(wù)法進行債務(wù)核算。其基本概念是在時間性差異產(chǎn)生的后續(xù)各期間內(nèi)采用遞延方式將納稅金額變化量分割納入。從而“回轉(zhuǎn)”所得稅金額所受到的時間性差異影響。而資產(chǎn)負債表的基本概念則有所不同，該法對所得稅值變化量的計算，是依據(jù)轉(zhuǎn)回年度中相關(guān)稅項的稅率進行的。從損益表與資產(chǎn)負債表的核心概念上可以看出，前者依據(jù)時間性差異核算所得稅，后者依據(jù)暫時性差異核算。而從時間性與暫時性差異兩者的精確度對比也可發(fā)現(xiàn)前者精確度較高。

2、基本理論差別

資產(chǎn)負債表與損益表兩者在基本理論上具有共通性，業(yè)益理論是兩種核算方法的理論基礎(chǔ)，而應(yīng)收應(yīng)付制則是兩種計算方式的共同原則。然而兩者對收益的定義不同，損益表法以費用與收入來定義企業(yè)收益，資產(chǎn)負債表法則認為收益是企業(yè)資產(chǎn)的一部分。因此前者對費用與收入之間的配比關(guān)系更為關(guān)注，通過確認各階段的時間性差異，來對受到差異影響的所得稅金額進行調(diào)整。而后者則以負債和資產(chǎn)作為關(guān)注對象，注重分析賬面金額與計稅基礎(chǔ)之間因各種原因所導(dǎo)致的暫時性差異，并以之作為依據(jù)對企業(yè)負債和資產(chǎn)進行調(diào)整。

3、核算方法差別

跨期核算所得稅便涉及到差異的回轉(zhuǎn)問題。如前文所述，損益表法依據(jù)時間性差異核算所得稅，資產(chǎn)負債表則依據(jù)暫時性差異核算。而時間性差異包含于暫時性差異之中，所以后者對所得稅的核算更為全面。而對時間性差異以外的因素影響，資產(chǎn)負債表則可以在本期內(nèi)將之回轉(zhuǎn)。同類情況下?lián)p益表則無法回轉(zhuǎn)，甚至造成所得稅計稅變化量成為永久差異。故而，從核算開始到遞延階段，兩種負債計算方法對企業(yè)所得稅所計算出的具體數(shù)目之間都存在很大的差值。

4、對利潤的影響

相比資產(chǎn)負債表法而言，損益表法無論是在計算范圍還是在可提供參考的信息等方面均有著很大局限。尤其是對企業(yè)的現(xiàn)金流動量、財務(wù)狀況等方面，損益表法無法準(zhǔn)確的進行預(yù)判和評價。對企業(yè)經(jīng)營的財務(wù)現(xiàn)狀以及未來發(fā)展規(guī)劃缺少準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。而資產(chǎn)負債表以轉(zhuǎn)回年稅率計算的方式消弭暫時性差異對企業(yè)所得稅所造成的影響，可逐一的對負債與資產(chǎn)所產(chǎn)生的遞延稅值進行確定，從而保障企業(yè)經(jīng)營利潤。總結(jié)：新會計準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負債表法對企業(yè)所得稅進行跨期計算，不僅提升了計算準(zhǔn)確性，更能在最大程度上回轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值損失。本文限于篇幅難以對會計實務(wù)在新準(zhǔn)則框架下所受到影響做進一步探討，但從長遠的角度來看，新準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)管理確有其積極作用。

參考文獻：

[1]唐麗萍.新會計準(zhǔn)則框架下的企業(yè)會計實務(wù)影響分析[J].商，2013，12(04):108-108.

[2]潘線明.新會計準(zhǔn)則下電力企業(yè)會計核算問題的探索和發(fā)現(xiàn)[J].財經(jīng)界，2014，4(9):191-191.

第2篇

關(guān)鍵詞：會計實務(wù)；公允價計量；應(yīng)用；價值；必要性

一、前言

從我國不斷發(fā)展的會計信息化程度來看，會計實務(wù)中公允價值計量也越來越重要，逐步成為會計工作中的重要組成部分，公允價值應(yīng)用在會計實務(wù)中，能夠有效的提高會計實務(wù)的水平，逐漸提高會計信息的應(yīng)用型，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的快速增長，并能夠為企業(yè)降低財務(wù)風(fēng)險。因此，在會計實務(wù)中有效合理的運用公允價值計量對于整個會計工作來說是具有重要意義的。但是目前在我國會計核算中，會計準(zhǔn)則尚不完善，公允價值計量在會計實務(wù)操作中的運用效果并不明顯，其中就存在著一些公允價值計量的問題，這對會計實務(wù)效果也產(chǎn)生一定的影響。因此，必須提高會計實務(wù)中公允價值計量的應(yīng)用型，高質(zhì)量的完成會計實務(wù)操作，為企業(yè)提供良好的發(fā)展。

二、會計實務(wù)中公允價值計量的應(yīng)用價值分析

（一）強化會計信息的及時性和相關(guān)性

所謂的公允價值主要是指在市場交易的過程之中，以公平、自愿的原則對商品以及資產(chǎn)實施價格交換。在會計實務(wù)之中，應(yīng)用公允價值計量可以真實的反映企業(yè)的資產(chǎn)、負債、現(xiàn)金流等方面的會計信息，從而向企業(yè)提供全面的、及時的會計信息，為企業(yè)做出正確的戰(zhàn)略決策提供條件。這表明，在會計實務(wù)之中將公允價值計量有效的應(yīng)用其中能夠大大的強化會計信息的及時性、相關(guān)性。

（二）客觀確認會計收益

促進企業(yè)良好發(fā)展，需要企業(yè)客觀的、真實的、合理的掌握企業(yè)資產(chǎn)情況和負債情況，如此企業(yè)才能制定合理的經(jīng)營決策，降低財務(wù)風(fēng)險，有效落實經(jīng)營活動，促進企業(yè)良好發(fā)展。公允價值計量的實施，可以對企業(yè)資產(chǎn)和負債情況進行計量，促使企業(yè)財務(wù)狀況清晰化、真實化，為企業(yè)經(jīng)濟效益分析提供依據(jù)。所以，會計實務(wù)中公允價值計量的實施，可以客觀確認會計收益。

三、公允價值應(yīng)用必要性

（一）適應(yīng)金融創(chuàng)新的需要

隨著金融業(yè)的不斷發(fā)展和創(chuàng)新，金融市場上的金融工具及其衍生品大多數(shù)都是以合約的形態(tài)存在的，這些虛擬金融產(chǎn)品和工具并不具有實物形態(tài)，也不具有貨幣形態(tài)，就使得歷史成本法在計算這些產(chǎn)品的價值時遇到了困難，在這種情況下就可以采用公允價值法進行處理，即當(dāng)交易雙方共同確定一個價格或價值，就完成了價值確定的過程，而且對于沒有真實發(fā)生的金融業(yè)務(wù)也是適用的，以此來反映金融衍生工具產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，向信息使用者提供信息。

（二）使會計收益更加真實全面

會計計量的收益等于某個期間實現(xiàn)了的投入與匹配費用之間的差額；在經(jīng)濟學(xué)中收益所包含的范圍要大很多，除了會計收益還包括并沒有實現(xiàn)的利益。公允價值方法不僅可以計量資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)中資產(chǎn)與負債的價值和數(shù)量，而且也可以計量由于公允價值的變動而造成或產(chǎn)生的利益所得或利益所失，因此可以更加全面、真實地反應(yīng)經(jīng)濟收益，提高相關(guān)企業(yè)決策人的決策質(zhì)量，進而幫助企業(yè)獲得更多的收益。

（三）更加符合配比原則的要求

現(xiàn)行企業(yè)在對收益與費用實施計量的過程之中，其所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)與原則不同，如在收益的計量上，其所依據(jù)的是現(xiàn)行市場價值與現(xiàn)行市場價格，而在費用的計量上，其所依據(jù)的則是歷史成本，造成會計的計量結(jié)果與真實發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的結(jié)果是不相同的，在這種情況下使用公允價值方法進行計量，就可以很好的解決這種問題的出現(xiàn)，這是因為利用公允價值法對收益進行計量，能夠良好的配比現(xiàn)實收入與按公允價值計量的費用。

（四）增強信息的決策有用性

按照公允價值計量，對于資產(chǎn)的計價可以說是市場化的，能反映資產(chǎn)的真實價值，因而所得的會計結(jié)果與真實的業(yè)務(wù)之間相關(guān)性會更強，可以讓企業(yè)決策人員根據(jù)更加貼近實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)進行決策，也可以使投資者做出更加明智的選擇。此外決策的有用性也可以避免因歷史成本無法反映未實現(xiàn)利得或損失而做出錯誤判斷。

四、在會計實務(wù)中公允價值計量存在的問題

（一）會計人員整體素質(zhì)不高

在會計實務(wù)中，要想切實有效的應(yīng)用公允價值計量，需要會計人員具有較好的專業(yè)技術(shù)水平，尤其是在市場條件不好的情況下，市場價格相對比較缺乏。但實際情況則不然。在實際的公允價值計量應(yīng)用的過程中，存在一些素質(zhì)差的會計人員，未按照相關(guān)規(guī)定來展開價值計量，這使得公允價值計量效果不佳;還存在一些專業(yè)水平低的會計人員，未能從專業(yè)的角度進行會計信息分析和價值計算，導(dǎo)致會計工作效果不佳。因此，面對當(dāng)前公允價值計量應(yīng)用效果不佳的情況，應(yīng)當(dāng)注意提升會計人員的工作能力和綜合素質(zhì)。

（二）監(jiān)督約束機制不完善

可以說完善的法律法規(guī)才是確保國家經(jīng)濟利益，維持市場經(jīng)濟健康運行的重要基礎(chǔ)所在。但就目前我國公允價值計量方面來看，其法律制度還存在不完善、不健全的情況，這使得公允價值計量的應(yīng)用效果不佳。就以公允價值計量的監(jiān)督約束機制來說，其存在很多不足，導(dǎo)致無法有效的監(jiān)督和約束公允價值計量工作。公允價值計量監(jiān)督約束機制存在的不足主要表現(xiàn)為：首先，監(jiān)督約束機制中并沒有詳細的、全面的說明賠償方面的內(nèi)容。然后，監(jiān)督約束機制中沒有說明如何處罰違法違規(guī)行為。最后，監(jiān)督約束機制沒有樹立足夠的行政處分威懾力，也就致使公允價值在計量應(yīng)用上存在著較大的隨意性。

（三）公允價值確定的主觀性較強

公允價值是交易雙方對市場價值的一種主觀判斷，而市場環(huán)境不是固定不變的。有些交易容易確認或可以對類似的交易價格進行復(fù)制，有些無法復(fù)制而只能依靠主觀估計。由于商業(yè)保密性原則的存在，使公允價值取得和判斷難度增大，影響了會計數(shù)據(jù)的客觀性，進而其可靠性也大為減弱。

（四）可操作性較差

處于不同市場環(huán)境之下的企業(yè)，其資產(chǎn)種類可謂是十分的繁雜，因此，在市場交易行為下很難界定是否公平，也很難辨認其市場信息是否具有真實性。所以，在實際工作過程中只能夠?qū)r值進行近似性的估計與操作。

（五）有形成利潤操控的可能公允價值計量方法

在確定收益的時候容易受到當(dāng)事人的主觀性格的影響，而且在實際的經(jīng)濟運行中也不容易進行操作和推廣，因此在某種程度使管理當(dāng)局有進行利潤操控的機會，進而降低管理當(dāng)局所提供的信息的真實性。

（六）存在較高的信息成本

如若在相關(guān)要素的計量上采取公允價值方法則會大大的增加企業(yè)的會計成本。這是因為會計人員需要在每個會計期末對財務(wù)要素的公允價值實施計量，如需要計量資產(chǎn)、負債等的公允價值，并且需要對一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分析，這個過程中會使信息成本增加，進而增加了企業(yè)的總體會計成本。

五、會計實務(wù)中公允價值計量應(yīng)用的解決對策

（一）完善市場信息體系

在改革開放不斷深化的背景下，我國金融市場發(fā)生了巨大變化。諸多金融衍生產(chǎn)品出現(xiàn)在金融市場環(huán)境中，推動了我國資本市場的建立。而此種背景下，要想使企業(yè)能夠良好的發(fā)展，就需要構(gòu)建完善的市場信息體系。通過完善的市場信息體系的維護和監(jiān)督，可以使企業(yè)會計實務(wù)中切實有效的利用公允價值計量資產(chǎn)和債務(wù)計量，從而掌握真實、完整、準(zhǔn)確的會計信息，為企業(yè)制定戰(zhàn)略決策，調(diào)整經(jīng)營活動創(chuàng)造條件，實現(xiàn)企業(yè)良好發(fā)展。

（二）加強會計法規(guī)建設(shè)

公允價值計量相關(guān)法律存在缺失的情況，會導(dǎo)致公允價值計量隨意性增強，從而降低公允價值計量的應(yīng)用效果。為有效解決這一問題，應(yīng)當(dāng)注意強化會計法律法規(guī)的建設(shè)，從而真正實現(xiàn)會計行業(yè)相關(guān)規(guī)定和操作規(guī)定的完善、健全。

（三）完善市場體系

我國市場在資源配置方面能力嚴(yán)重不足，市場的信息不能充分地反映資產(chǎn)的價值，其公允性也就不可能得到體現(xiàn)，致使公允價值的應(yīng)用受到了極大的制約。所以需要全面完善市場經(jīng)濟體制，使資源在市場上有效流動，提高市場的有效性，使市場公允地反映資產(chǎn)的真實價值。另外，加強法律制度建設(shè)，確保會計信息的可靠性。全面增強會計人員運用公允價值方法處理會計事物的能力。

（四）重視會計準(zhǔn)則的細節(jié)

根據(jù)最新頒布的會計準(zhǔn)則我們可以知道公允價值具有一定的計量屬性，雖然在我國會計準(zhǔn)則之中公允價值已經(jīng)得到了相應(yīng)的規(guī)范，但是由于我國的市場經(jīng)濟中的資源配置效率并不能為公允價值方法的使用打下堅實的環(huán)境基礎(chǔ)，加之指導(dǎo)性文件在實際經(jīng)濟運行中不具有強制性，使得公允價值計量方法不能夠在短時間內(nèi)大范圍的使用，即需要解決這些問題才能夠使公允價值方法大范圍地或普遍性地使用。一方面，應(yīng)該根據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題出臺具有針對性的具體實施細則，使公允價值方法的使用和推廣具有理論和政策支持。另一方面，在大范圍推廣公允價值方法之前，應(yīng)該在小范圍或者是專門的試點進行使用。為公允價值計量提供法律支持，促使公允價值計量規(guī)范、合理、有效的落實，從而計量出具有較高使用價值的會計信息。

六、結(jié)語

綜上所述，從不斷完善和健全的會計準(zhǔn)則過程中，企業(yè)的會計實務(wù)操作中公允價值計量存在著一定的問題，其會導(dǎo)致公允價值計量的應(yīng)用效果不能夠完全的發(fā)揮出來，為企業(yè)提供的有價值的會計信息不能反映出來。因此，作為企業(yè)來說，應(yīng)不斷通過建立和完善市場信息化體系、加強會計法律法規(guī)學(xué)習(xí)等有效手段來充實自己，從而更好的解決和處理公允價值計量的問題，合理有效的運用，并且在會計實務(wù)工作中發(fā)揮作用，只有這樣才能夠為企業(yè)提供有價值的會計信息，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供方向。

參考文獻：

[1]劉春梅.關(guān)于新會計準(zhǔn)則下公允價值應(yīng)用問題的研究[J].中國商貿(mào),2015(02).

[2]陳忱,楊玉婷.公允價值應(yīng)用問題研究[J].現(xiàn)代商業(yè),2013(18).

[3]李延峰,章新蓉.政府資產(chǎn)公允價值應(yīng)用展望[J].財會通訊,2012(01).

[4]章新蓉,蔣艷.金融危機下推進公允價值應(yīng)用的思考[J].會計之友(下旬刊),2010(01).

[5]梁國華,謝桃香.淺析公允價值應(yīng)用優(yōu)劣[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2010(05).

第3篇

一、全面收益的涵義

早在1980年，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)在《財務(wù)會計概念公報》第3號(SFACNo．3，后被第6號所取代)《企業(yè)財務(wù)報表要素》中就提出了盈利和全面收益兩個不同概念，盈利是指現(xiàn)行會計實務(wù)中的凈收益，全面收益(SFACNo．6中的定義)是指“一個企業(yè)在一段時期內(nèi)由于交易、其他事項以及來自除股東外的事項所引起的所有者權(quán)益的變動。除了所有者投資和對所有者分配引起的所有者權(quán)益的變動之外，在某一會計期間內(nèi)全部的所有者權(quán)益變動都應(yīng)包括在全面收益中”，包括已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的業(yè)益(凈資產(chǎn))的變動。

根據(jù)FASB提出的全面收益概念，全面收益二凈收益+其他全面收益(前者是已實現(xiàn)的收益，后者是未實現(xiàn)的)，因此，全面收益不僅包括現(xiàn)行會計實務(wù)中確認的凈收益，還應(yīng)包括在各個會計期間內(nèi)的其他非業(yè)主交易引起的權(quán)益變動，如持有資產(chǎn)價值變動、未實現(xiàn)匯兌損益、衍生金融工具持有損益等。或者說，全面收益將基本接近于經(jīng)濟收益概念。與傳統(tǒng)收益概念相比，全面收益包括的內(nèi)容更廣泛，不僅包括企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，而且包括企業(yè)與其業(yè)主之外的其他主體的交換與轉(zhuǎn)讓，以及因偶發(fā)事項、物價變動等的結(jié)果。

二、我國企業(yè)收益確定的特點

從現(xiàn)行會計實務(wù)來看，我國企業(yè)在收益確定方面具有以下特點：

第一，以歷史成本為主要計量屬性。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本計價。物價變動時，除國家另有規(guī)定外，不得調(diào)整其賬面價值。因此可以說，我，國實行的是嚴(yán)格的歷史成本原則。近幾年來，我國企業(yè)會計制度以及已經(jīng)的具體會計準(zhǔn)則，從穩(wěn)健性原則出發(fā)，要求對應(yīng)收賬款、短期投資、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)，在其發(fā)生減值時計提資產(chǎn)減值路備，應(yīng)該說這在某種程度上是對歷史成本原則的突破。

第二，按照實現(xiàn)原則確認收入。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確認營業(yè)收入的實現(xiàn)，并將已實現(xiàn)的收入按時入賬。《企業(yè)會計準(zhǔn)則一收入》中規(guī)定，對于銷售商品的收入、提供勞務(wù)的收入等，應(yīng)在相關(guān)條件均能滿足時予以確認。這些規(guī)定體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則要求確認的收入必須是已實現(xiàn)的或可實現(xiàn)的、已賺取的。而對尚未實現(xiàn)的利得，如資產(chǎn)重估增值、權(quán)益法下的股權(quán)投資準(zhǔn)備等計人資本公積準(zhǔn)備項目；對于外幣財務(wù)報表折算差額，由于其在性質(zhì)上是尚未實現(xiàn)的，因此，我國《合并財務(wù)報表暫行規(guī)定》中規(guī)定，報表折算調(diào)整不計人當(dāng)期合并收益，而在資產(chǎn)負債表“未分配利潤項目”中單獨列示。

第三，凈利潤是衡量企業(yè)業(yè)績的主要指標(biāo)。根據(jù)我國公司法和有關(guān)證券法規(guī)的規(guī)定，在公司發(fā)行股票、配股和增發(fā)股票、暫停股票上市和終止上市以及對公司進行監(jiān)督評價等方面都特別重視利潤指標(biāo)，這在一定程度上影響了資產(chǎn)負債表的質(zhì)量，也使得如何真實、公允地反映收益信息成了一個十分重要的問題。由于我國許多法律法規(guī)都是以凈利潤作為衡量企業(yè)業(yè)績的主要指標(biāo)，因此，現(xiàn)階段在我國引入全面收益表還存在著一定的障礙。

三、我國企業(yè)的會計目標(biāo)與收益報告的改進

隨著近幾年來市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)直接融資的比重提高了，資本市場不斷完善，廣大投資者將逐漸成為上市公司會計信息重要的使用者，從長遠看，應(yīng)該把為投資者提供決策有用信息擺在重要位置，改變會計信息重可靠輕相關(guān)的現(xiàn)狀，更好地發(fā)揮會計信息的服務(wù)功能。實際上，財務(wù)報告的目標(biāo)越來越傾向于向會計信息使用者提供與決策有用的信息。

在所有可獲得的企業(yè)財務(wù)信息中，投資者最為關(guān)注的是與收益有關(guān)的信息，滿足使用者投資決策需要是我國收益報告改革的方向。葛家澍教授指出，全面收益的特點是除凈收益之外，還包括已確認的其他利得或損失，后者由于已產(chǎn)生，盡管在當(dāng)期未實現(xiàn)，但它很可能在下期或近期即可實現(xiàn)，從而就成為投資人預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金凈流量的一個可靠的基礎(chǔ)。在這個意義上，今后的全部已確認利得和損失或全面收益信息比原先的凈利或凈收益數(shù)據(jù)對財務(wù)會計信息的用戶預(yù)測企業(yè)的未來現(xiàn)金流量更為有用。根據(jù)國際上會計收益理論和實務(wù)的發(fā)展情況，我國應(yīng)根據(jù)自己的發(fā)展現(xiàn)狀，立足我國會計信息使用者的需求，借鑒國外研究經(jīng)驗，研究探討全面收益理論，并在條件成熟的情況下考慮分階段推行全面收益報告制度。現(xiàn)階段，我國收益報告改進的主要問題有兩個方面，一是如何系統(tǒng)地列示那些已經(jīng)得到確認但未直接在利潤表中進行報告的收益項目，二是收益表應(yīng)當(dāng)反映的項目內(nèi)容。從當(dāng)前和發(fā)展的觀點看，報告全面收益不僅必要而且可能，其意義在于：

1、報告全面收益可以滿足投資者的信息需要。現(xiàn)行企業(yè)收益報告是按照傳統(tǒng)會計模式反映的，主要反映企業(yè)的經(jīng)管責(zé)任和業(yè)績，已不能適應(yīng)使用者對收益信息作為決策有用性的需求，而報告全面收益，則有利于滿足投資者決策有用的信息需要。關(guān)于這一點在金融工具方面體現(xiàn)得更為明顯。隨著資本市場迅速發(fā)展，衍生金融工具在我國廣泛運用是不可避免的。現(xiàn)階段，人們普遍認為，公允價值是金融工具最合理的計量屬性，而對于衍生金融工具則是惟一相關(guān)的計量屬性。如果以公允價值作為金融工具的計量屬性，就必須解決公允價值變動的確認、報告等問題。比較可行的辦法是借鑒英國會計準(zhǔn)則委員會(ASB)、美國FASB和國際會計準(zhǔn)則委員會(1ASC)的經(jīng)驗，在現(xiàn)行財務(wù)報表體系中增加“第四財務(wù)報表”或“第二業(yè)績報表”或采用其他方式，即通過提供全面收益信息，反映金融工具公允價值變動，便于使用者利用會計信息。

2、報告全面收益可以促進證券市場有序發(fā)展。投資者是證券市場賴以生存的前提。近年來，我國證券市場上市公司操縱利潤的現(xiàn)象很普遍，上市公司在這種情況下提供的業(yè)績報告，無疑會起著嚴(yán)重的誤導(dǎo)作用。全面收益報告把繞過利潤表而在資產(chǎn)負債表中確認的未實現(xiàn)收益項目集中起來，并通過適當(dāng)分類，單獨報告，可以向信息使用者提供更全面、更有用的業(yè)績信息，以體現(xiàn)公允與充分披露原則，并可減少證券市場利得交易現(xiàn)象，限制上市公司隨意操縱利潤。

3、報告全面收益有利于實現(xiàn)會計國際化。改革開放以來，尤其是近十年來，我國在制定和完善會計準(zhǔn)則和會計制度過程中，始終注意積極借鑒國際會計慣例。加入WTO，意味著我們必須遵循國際通行的商貿(mào)規(guī)則，會計在促進國際貿(mào)易、國際資本流動和國際經(jīng)濟交流等方面的作用將更加突出，加速會計國際化進程的要求非常緊迫。為實現(xiàn)會計國際化，要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)該接近國際化標(biāo)準(zhǔn)。我國已經(jīng)實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》及有關(guān)具體會計準(zhǔn)則，都很注重與國際慣例相協(xié)調(diào)，體現(xiàn)了實現(xiàn)會計國際化的要求。對于財務(wù)業(yè)績報告，從西方各國的改革趨勢看，盡管各國的會計實務(wù)在收益確認和計量方面仍存在著較大差別，但各國準(zhǔn)則制定機構(gòu)在收益概念上已取得了一致，關(guān)于收益報告的方式也有很多共同之處，代表著業(yè)績報告國際協(xié)調(diào)取得了重大進展。因此，我們應(yīng)當(dāng)借鑒國外已有經(jīng)驗，在條件成熟時考慮推行全面收益報告。

四、我國企業(yè)收益報告改革的總體思路

由于我國某些上市公司存在著嚴(yán)重的利潤操縱問題，如果按照全面收益的要求編制收益報告，則讓人們擔(dān)心會加大企業(yè)利潤的虛假成分。對此我們首先應(yīng)該明確一點，全面收益不能等同于凈收益，隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，其他收益項目會逐漸增多；其次，會計準(zhǔn)則的責(zé)任不是杜絕上市公司利潤操縱行為，而是為資本市場提供相關(guān)可靠的信息。如果上市公司存在利潤操縱行為，收益報告就應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)這一現(xiàn)象，并通過適當(dāng)、科學(xué)的分類，提供便于投資者分析利用的信息。當(dāng)然，現(xiàn)階段在我國推行全面收益報告還有許多工作要做，比如需要制定相應(yīng)的會計準(zhǔn)則，規(guī)范全面收益的確認、計量，培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人員隊伍，健全和完善注冊會計師審計制度，等等。另外，推行全面收益報告制度也需要分幾個階段逐步進行。

縱觀西方各國的改革過程，改革收益報告的總體思路是制定《全面收益報告準(zhǔn)則》，規(guī)范全面收益的列示和報告方法，全面收益各組成項目的確認與計量問題則由各個具體會計準(zhǔn)則予以規(guī)定，這是英、美等國家的作法。英國ASB、美國FASB和IASC采取的這種思路，具有較強的實用性，但是由于沒有解決全面收益的確認與計量標(biāo)準(zhǔn)問題，使得全面收益報告不夠完整。因此，如果缺少相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，全面收益報告就會有名無實。

除了這一改革方式外，還可以制定綜合性的全面收益準(zhǔn)則，包括全面收益的確認、計量和報告，這種作法可使收益報告內(nèi)容比較系統(tǒng)。由于全面收益的確認與計量是一個難度較大的會計問題，制定全面收益準(zhǔn)則必然會遇到許多問題，比如資產(chǎn)和負債計量屬性的確定，現(xiàn)行價值計量屬性應(yīng)用的條件，已產(chǎn)生但當(dāng)期尚未實現(xiàn)的利得和損失能否確認，何時確認，等等。西方各國準(zhǔn)則制定機構(gòu)至今都還沒有解決這些問題，F(xiàn)ASB和其他會計職業(yè)團體為此花費了大量時間和精力也收效甚微。我國財政部辦公廳于2002年9月26日的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——財務(wù)報告的列報》(征求意見稿)，雖然沒有按照全面收益的要求編制收益表，但體現(xiàn)的也是規(guī)范收益列報方法的思路。我們認為，我國目前應(yīng)借鑒西方國家的作法，只對全面收益的報告問題進行規(guī)范，條件成熟以后，如實行現(xiàn)行價值或公允價值進行會計計量后，再考慮制定綜合性的全面收益準(zhǔn)則。