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前言：我們精心挑選了數(shù)篇優(yōu)質(zhì)法律權(quán)利和法律義務(wù)文章，供您閱讀參考。期待這些文章能為您帶來啟發(fā)，助您在寫作的道路上更上一層樓。

法律權(quán)利和法律義務(wù)

第1篇

一、轉(zhuǎn)變交易管理思路，拓寬交易管理范圍

房屋交易管理應(yīng)當(dāng)不僅限于已登記房屋的交易管理，還應(yīng)當(dāng)把未登記的房屋交易納入管理范圍，即無論是合法建設(shè)的房屋交易、非法建設(shè)的房屋交易，還是有瑕疵房屋的交易都應(yīng)當(dāng)納入到房管部門的交易監(jiān)管平臺(tái)。房管部門應(yīng)當(dāng)掌握所有房屋的交易狀況，及時(shí)各類房屋交易風(fēng)險(xiǎn)提示，及時(shí)研究處理各類房屋交易中出現(xiàn)的問題，做好各類房屋交易網(wǎng)簽備案和資金監(jiān)管服務(wù)，依法維護(hù)網(wǎng)簽備案合同當(dāng)事人的權(quán)益，定期各區(qū)域房屋交易指導(dǎo)價(jià)等。

二、拓寬樓盤表信息容量，為房屋交易提供詳盡的參考信息

隨著交易管理理念的變化，樓盤表也應(yīng)當(dāng)包括已登記的房屋樓盤表、未登記的所有房屋樓盤表。樓盤表記載的信息除房屋登記簿記載的信息外，還應(yīng)當(dāng)記載房屋建設(shè)信息、房屋交易信息、房屋安全狀況信息、房屋物業(yè)管理信息、征收與未來規(guī)劃改造信息等。為房屋交易提供更加詳盡的參考信息，充分發(fā)揮房屋交易管理部門在房地產(chǎn)市場(chǎng)活動(dòng)中的積極作用。

三、依法明確建立功能完善的房產(chǎn)交易信息系統(tǒng)服務(wù)平臺(tái)是房管部門的一項(xiàng)法定義務(wù)

依法明確建立功能完善的房產(chǎn)交易信息系統(tǒng)服務(wù)平臺(tái)是房管部門的一項(xiàng)法定義務(wù)，是全面落實(shí)房產(chǎn)交易管理職能的重要保證，是提升服務(wù)效率實(shí)現(xiàn)便民利民的基礎(chǔ)，各級(jí)財(cái)政應(yīng)當(dāng)給予資金保障。房產(chǎn)交易服務(wù)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)具有以下功能：

1.樓盤表建設(shè)、管理、公示、信息查詢服務(wù)；

2.商品房預(yù)售許可申請(qǐng)、審核、發(fā)證、預(yù)售及現(xiàn)售合同網(wǎng)簽、備案、合同變更、修改、補(bǔ)充與撤銷、解除；

3.商品房資金監(jiān)管、存量房交易資金托管；

4.存量房出租、出售信息審核、、出租出售合同網(wǎng)簽、備案、合同變更、修改補(bǔ)充與撤銷注銷，委托經(jīng)紀(jì)合同的簽訂等；

5.中介經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)及經(jīng)紀(jì)人信用公示、信用管理，中介經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)及經(jīng)紀(jì)人員的選擇、委托、投訴、評(píng)價(jià)，中介經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)及經(jīng)紀(jì)人在系統(tǒng)平臺(tái)作業(yè)資格管理；

6.抵押房屋及抵押雙方當(dāng)事人的審核、合同網(wǎng)簽備案；

7.房屋測(cè)繪機(jī)構(gòu)備案、房屋面積成果審核備案、公示、利用；

8.與登記、稅收、規(guī)劃、建設(shè)、物業(yè)管理、住房保障、棚改、金融、住房公積金、證券監(jiān)管、工商等部門、單位實(shí)行信息交互共享；

9.區(qū)域價(jià)格統(tǒng)計(jì)分析、公示；

10.房地產(chǎn)市場(chǎng)統(tǒng)計(jì)、分析；

11.機(jī)構(gòu)及系統(tǒng)作業(yè)人員績(jī)效統(tǒng)計(jì)分析等。

四、理順房產(chǎn)交易管理，依法明確房產(chǎn)交易管理機(jī)構(gòu)的地位

市、縣房管部門一直按照國(guó)家、省主管部門的要求，貫徹落實(shí)房屋交易和產(chǎn)權(quán)管理工作，但從各地情況看，房產(chǎn)交易管理機(jī)構(gòu)設(shè)置比較混亂、地位比較差。主要表現(xiàn)為：屬于自收自支事業(yè)單位，在收費(fèi)一再取消降低的形勢(shì)下，工資都將成為問題，致使房屋交易和產(chǎn)權(quán)管理隊(duì)伍人心不穩(wěn)，在登記機(jī)構(gòu)整合中，各地都出現(xiàn)了踴躍報(bào)名到登記機(jī)構(gòu)的現(xiàn)象。在此，呼吁國(guó)家像明確不動(dòng)產(chǎn)登記機(jī)構(gòu)一樣，明確房產(chǎn)交易和產(chǎn)權(quán)管理機(jī)構(gòu)，建立一支穩(wěn)定的房產(chǎn)交易管理隊(duì)伍。

五、賦予網(wǎng)簽備案合同優(yōu)先效力，依法保障房屋交易安全

房屋交易和產(chǎn)權(quán)管理的政策依據(jù)不應(yīng)當(dāng)僅停留在國(guó)家部委辦的文件通知層面，尤其是房屋交易合同網(wǎng)簽備案和房地產(chǎn)信用管理應(yīng)當(dāng)上升到法律法規(guī)制度層面，建議在房產(chǎn)交易立法中規(guī)定網(wǎng)簽備案的房屋交易合同具有優(yōu)先效力。

實(shí)踐證明，房屋交易合同網(wǎng)簽備案已被社會(huì)認(rèn)可，其優(yōu)點(diǎn)也在社會(huì)管理及經(jīng)濟(jì)發(fā)展中予以凸顯，但是唯一欠缺的就是網(wǎng)簽備案合同并沒有特別的法律地位，即網(wǎng)簽備案合同與非網(wǎng)簽備案合同具有同等效力，在維護(hù)網(wǎng)簽備案合同當(dāng)事人的權(quán)益中并沒有發(fā)揮特別的積極作用。因此，建議賦予網(wǎng)簽備案合同具有優(yōu)先效力，提升網(wǎng)簽備案合同的法律地位，進(jìn)一步放大網(wǎng)簽備案在經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)中的法律作用。

第2篇

[關(guān)鍵詞]保險(xiǎn)合同主體，利益沖突，被保險(xiǎn)人利益保護(hù)

一、我國(guó)《保險(xiǎn)法》中對(duì)人身保險(xiǎn)合同主體關(guān)系的規(guī)定及缺陷

保險(xiǎn)合同是合同的一種，但保險(xiǎn)合同的主體不是簡(jiǎn)單的債權(quán)人和債務(wù)人兩方，保險(xiǎn)合同的主體是指保險(xiǎn)合同的參加者，即保險(xiǎn)合同權(quán)利的享有者和義務(wù)的承擔(dān)者。通說認(rèn)為，保險(xiǎn)合同的主體可分為當(dāng)事人和關(guān)系人，當(dāng)事人為與保險(xiǎn)契約有直接利害關(guān)系的人，關(guān)系人即與保險(xiǎn)契約有間接利益關(guān)系的人。對(duì)當(dāng)事人和關(guān)系人的劃分，學(xué)界觀點(diǎn)有所不同，不同觀點(diǎn)在被保險(xiǎn)人是否是合同當(dāng)事人上存在分歧，而對(duì)受益人屬于保險(xiǎn)合同關(guān)系人看法基本一致。

我國(guó)《保險(xiǎn)法》第10條，即保險(xiǎn)合同部分開始就對(duì)投保人和保險(xiǎn)人進(jìn)行了定義，從第10條開始到第21條，保險(xiǎn)合同訂立階段的法律規(guī)定都是針對(duì)投保人和被保險(xiǎn)人；而在第22條保險(xiǎn)事故的通知義務(wù)中才出現(xiàn)了被保險(xiǎn)人和受益人的定義，從這一立法結(jié)構(gòu)來看，《保險(xiǎn)法》立法者認(rèn)為保險(xiǎn)合同首先是投保人和保險(xiǎn)人之間的法律關(guān)系，保險(xiǎn)合同的當(dāng)事人是投保人和保險(xiǎn)人，而在保險(xiǎn)事故發(fā)生的情況下才考慮到被保險(xiǎn)人和受益人，也即立法者將被保險(xiǎn)人和受益人作為保險(xiǎn)合同關(guān)系人來界定。不僅如此，我國(guó)《保險(xiǎn)法》中對(duì)被保險(xiǎn)人和受益人的權(quán)利義務(wù)規(guī)定很少，正是因?yàn)橐?guī)定不明確，導(dǎo)致了保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)實(shí)務(wù)操作中無所適從，我們先來看兩個(gè)實(shí)際案例：

案例1(投保人身故后保險(xiǎn)合同權(quán)利的歸屬)：

投保人甲，被保險(xiǎn)人乙（甲之子，26歲)，受益人丙(甲前妻，亦為乙母，甲和丙已經(jīng)離婚10余年)，甲的現(xiàn)任妻子丁。

2002年，甲以乙為被保險(xiǎn)人向某保險(xiǎn)公司投保分紅型人壽保險(xiǎn)，保費(fèi)于投保時(shí)一次交清，受益人為丙。甲與丙離婚后與丁在2005年3月份辦理結(jié)婚手續(xù)，甲于2005年5月份身故，因?yàn)樵摫ｋU(xiǎn)單已經(jīng)產(chǎn)生現(xiàn)金價(jià)值，對(duì)該現(xiàn)金價(jià)值的歸屬產(chǎn)生糾紛。乙和丙認(rèn)為應(yīng)將該張保單的投保人變更成為被保險(xiǎn)人乙，無需通過丁的認(rèn)可；丁認(rèn)為保單現(xiàn)金價(jià)值屬于甲的遺產(chǎn)，其中一部分應(yīng)該由自己繼承。

案例2(投保人身故情況下，關(guān)系人維持合同效力的程序)：

投保人甲以其子乙為被保險(xiǎn)人投保某保險(xiǎn)公司美滿人生保險(xiǎn)(人壽保險(xiǎn))，受益人為乙，保險(xiǎn)費(fèi)為期交，后甲因?yàn)橐馔鈱?dǎo)致身故，乙向保險(xiǎn)公司申請(qǐng)繼續(xù)交納保險(xiǎn)費(fèi)，維持保

險(xiǎn)合同的效力。

分析：案例1，因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)行《保險(xiǎn)法》僅規(guī)定投保人有解除保險(xiǎn)合同的權(quán)利，而投保人解除合同通常能獲得現(xiàn)金價(jià)值，所以傳統(tǒng)理論把投保人解約權(quán)視為一種財(cái)產(chǎn)性質(zhì)的權(quán)利，在投保人身故后，推定投保人的法定繼承人享有這一權(quán)利。為此，保險(xiǎn)公司一般要求如果要變更投保人則必須通知甲的全部法定繼承人，其中也包括丁，如果丁放棄繼承這張保單的繼承權(quán)，才可以進(jìn)行變更。而此案中因?yàn)榧椎姆ǘɡ^承人乙和丁的利益處于對(duì)立的狀況，都無法取得對(duì)方關(guān)于變更投保人的授權(quán)，作為保險(xiǎn)合同當(dāng)事人一方的投保人就將長(zhǎng)期處于缺失的狀態(tài)。

案例2，現(xiàn)行《保險(xiǎn)法》沒有規(guī)定保險(xiǎn)合同關(guān)系人維持保險(xiǎn)合同效力的權(quán)利與方式，因此按照前述傳統(tǒng)理論中，如果把投保人解約權(quán)視為一種財(cái)產(chǎn)性質(zhì)的權(quán)利，乙申請(qǐng)繼續(xù)交納保險(xiǎn)費(fèi)也需要取得投保人所有法定繼承人的認(rèn)可與授權(quán)。

可見，立法過于漠視被保險(xiǎn)人和受益人的權(quán)利義務(wù)，不僅導(dǎo)致保險(xiǎn)公司的操作不便，也使他們權(quán)利受到侵害。要解決這一問題，必須重新思考保險(xiǎn)合同主體之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系可能發(fā)生沖突的情況。

二、投保人與被保險(xiǎn)人權(quán)利的沖突及解決

如果投保人以第三人為被保險(xiǎn)人訂立合同，投保人的權(quán)利和被保險(xiǎn)人的權(quán)利將發(fā)生一定程度的矛盾和沖突，在我國(guó)現(xiàn)有保險(xiǎn)立法框架下，這種沖突被忽視，使被保險(xiǎn)人的利益在一定程度上受到損害，為此《保險(xiǎn)法》修改過程中應(yīng)該正視這種權(quán)利沖突并做出明確的規(guī)定。

(一)訂立合同權(quán)利沖突

首先，從保險(xiǎn)立法角度普遍要求投保人對(duì)被保險(xiǎn)人具有保險(xiǎn)利益，例如我國(guó)《保險(xiǎn)法》第12條，保險(xiǎn)利益的設(shè)定主要目的在于防范道德風(fēng)險(xiǎn)，防止投保人對(duì)與自己沒有利害關(guān)系的項(xiàng)目投保，并在事故發(fā)生后取得賠償。保險(xiǎn)利益可以為法定的項(xiàng)目，也可能因被保險(xiǎn)人的書面認(rèn)可而推定投保人取得保險(xiǎn)利益。因此，具有法定或書面認(rèn)可保險(xiǎn)利益，是現(xiàn)行《保險(xiǎn)法》對(duì)投保人訂立保險(xiǎn)合同權(quán)利的第一個(gè)限制。

其次，對(duì)于投保人訂立以被保險(xiǎn)人死亡為保險(xiǎn)給付條件的保險(xiǎn)合同，各國(guó)立法具有不同的限制，我國(guó)《保險(xiǎn)法》第56條要求該類保險(xiǎn)合同必須經(jīng)過被保險(xiǎn)人書面同意并認(rèn)可保險(xiǎn)金額，否則合同無效。臺(tái)灣地區(qū)“保險(xiǎn)法”第105條規(guī)定：“由第三人訂立之死亡保險(xiǎn)契約，未經(jīng)被保險(xiǎn)人書面同意，并約定保險(xiǎn)金額，其契約無效。被保險(xiǎn)人依前項(xiàng)所為之同意，得隨時(shí)撤銷之。其撤銷之方式應(yīng)以書面通知保險(xiǎn)人及要保人。被保險(xiǎn)人依前項(xiàng)規(guī)定行使其撤銷權(quán)者，視為要保人終止保險(xiǎn)契約。”同時(shí)，對(duì)于被保險(xiǎn)人為未成年人的，我國(guó)《保險(xiǎn)法》規(guī)定只有父母能投保該保險(xiǎn)，而《澳門商法典》1032條(得訂立保險(xiǎn)合同之人)中規(guī)定更為嚴(yán)格，任何人“不得訂立以十四歲以下之未成年人或確定判決宣告為無行為能力人之人為被保險(xiǎn)人之死亡保險(xiǎn)合同”。也就是說，是否能投保包含被保險(xiǎn)人身故責(zé)任以及是否能對(duì)未成年投保人包含身故責(zé)任的保險(xiǎn)，是保險(xiǎn)立法對(duì)投保人訂立保險(xiǎn)合同權(quán)利的第二個(gè)限制。

然而僅有上述兩項(xiàng)限制對(duì)被保險(xiǎn)人利益的保護(hù)還是不充分的，保險(xiǎn)合同不同于普通合同，保險(xiǎn)合同成就所依賴的風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)的實(shí)際上是被保險(xiǎn)人的身體和壽命，訂立保險(xiǎn)合同權(quán)利的沖突，實(shí)質(zhì)是投保人還是被保險(xiǎn)人誰享有提供被保險(xiǎn)人的壽命和身體作為保險(xiǎn)合同標(biāo)的的權(quán)利的沖突，任何人都只對(duì)自己的壽命和身體有處分的權(quán)利，投保人顯然不能無視被保險(xiǎn)人的意志來處分這種權(quán)利，筆者認(rèn)為《保險(xiǎn)法》通過保險(xiǎn)利益的認(rèn)定來代替了被保險(xiǎn)人本人的認(rèn)知，這在一定程度上保護(hù)保險(xiǎn)合同訂立的安全與便捷，但法律應(yīng)該保證被保險(xiǎn)人無論是在保險(xiǎn)合同訂立前與訂立后，都能以自己的意志拒絕成為保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)的。

(二)如實(shí)告知義務(wù)沖突

保險(xiǎn)人是否承保及向投保人收取多少保險(xiǎn)費(fèi)，取決于保險(xiǎn)人對(duì)其承保的危險(xiǎn)的正確評(píng)估。傳統(tǒng)保險(xiǎn)法中，投保人作為合同當(dāng)事人承擔(dān)了如實(shí)告知義務(wù)，但對(duì)于與保險(xiǎn)標(biāo)的有切身利害關(guān)系的被保險(xiǎn)人，是否負(fù)有如實(shí)告知義務(wù)，各國(guó)保險(xiǎn)立法的規(guī)定不盡相同。《德國(guó)保險(xiǎn)契約法》第16條雖規(guī)定告知義務(wù)人僅為“投保人”，但第79條第1項(xiàng)又規(guī)定：“依本法的規(guī)定，若要保人之知悉及其行為事項(xiàng)具有法律上的意義者，于為他人利益的保險(xiǎn)中，以被保險(xiǎn)人的知悉及其行為為準(zhǔn)。”換言之，《德國(guó)保險(xiǎn)契約法》中有關(guān)“要保人”之用語，基于第79條之規(guī)定，有可能同時(shí)并指“投保人和被保險(xiǎn)人”。《日本商法典》對(duì)“損失保險(xiǎn)”的告知義務(wù)人規(guī)定為“投保人”；而對(duì)“生命保險(xiǎn)”的告知義務(wù)人則規(guī)定為“被保險(xiǎn)人”。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)“保險(xiǎn)法”中只規(guī)定了投保人的如實(shí)告知義務(wù)，并沒有規(guī)定被保險(xiǎn)人的如實(shí)告知義務(wù)，但司法實(shí)踐直接將被保險(xiǎn)人納入如實(shí)告知義務(wù)人的范圍。而我國(guó)《保險(xiǎn)法》僅要求投保人在訂立合同時(shí)承擔(dān)如實(shí)告知義務(wù)。

我國(guó)現(xiàn)行《保險(xiǎn)法》過于加重了投保人的如實(shí)告知義務(wù)，因?yàn)閷?duì)投保人而言，如實(shí)告知義務(wù)僅限于訂立合同所要求的民事主體資格適格，例如年齡、民事行為能力、符合投保要求的財(cái)務(wù)狀況等。而事關(guān)保險(xiǎn)合同本質(zhì)的被保險(xiǎn)人，才真正負(fù)有對(duì)事關(guān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的如實(shí)告知義務(wù)，在投保人和被保險(xiǎn)人不是同一人時(shí)，投保人對(duì)被保險(xiǎn)人的有些情況難以知曉，不適當(dāng)履行告知義務(wù)，將使保險(xiǎn)人錯(cuò)誤判斷承保信息。而被保險(xiǎn)人才是對(duì)自身情況最為了解的人，根據(jù)最大誠(chéng)信原則，被保險(xiǎn)人理所當(dāng)然應(yīng)該成為訂立保險(xiǎn)合同前的如實(shí)告知義務(wù)人。目前保險(xiǎn)公司在投保書中已經(jīng)設(shè)計(jì)了被保險(xiǎn)人的告知事項(xiàng)和簽名欄，在保險(xiǎn)條款中，也將被保險(xiǎn)人的如實(shí)告知義務(wù)提高到了投保人的高度。為此，建議在《保險(xiǎn)法》修改的過程中，將被保險(xiǎn)人納入如實(shí)告知義務(wù)的主體范圍。

(三)解約權(quán)沖突

普通合同的合意解除是當(dāng)事人雙方的權(quán)利，而根據(jù)各國(guó)保險(xiǎn)立法一般限制了保險(xiǎn)人解除合同的權(quán)利，同時(shí)保證了投保人解除合同的權(quán)利。

實(shí)際上，投保人的解約權(quán)是對(duì)被保險(xiǎn)人利益影響最大的權(quán)利。根據(jù)我國(guó)《保險(xiǎn)法》第15條規(guī)定：“除本法另有規(guī)定或者保險(xiǎn)合同另有約定外，保險(xiǎn)合同成立后，投保人可以解除保險(xiǎn)合同。”《保險(xiǎn)法》在人身保險(xiǎn)合同部分為投保人解除合同設(shè)定的限制并不多，因此投保人幾乎可以在人身保險(xiǎn)合同存續(xù)的任意時(shí)點(diǎn)行使合同解除權(quán)而不受任何限制。

由此看來，投保人解約權(quán)基本上屬于傳統(tǒng)民法中的形成權(quán)。傳統(tǒng)民法的形成權(quán)行使是有限制的，形成權(quán)與請(qǐng)求權(quán)亦有密切關(guān)系，即形成權(quán)之行使常是主張債權(quán)(或物權(quán))請(qǐng)求權(quán)之前提條件。形成權(quán)賦予一方當(dāng)事人得依其單方意思干預(yù)他人之法律關(guān)系，如何保護(hù)相對(duì)人亦很重要，故關(guān)于各個(gè)法定形成權(quán)法律設(shè)有不同的構(gòu)成要件限制形成權(quán)的行使，保護(hù)相對(duì)人，并維護(hù)法律關(guān)系的明確與安定，形成權(quán)的限制一般包括：行使期間的限制、行使方式的限制、行使條件的限制。

保險(xiǎn)合同中的利益關(guān)系不僅僅存在于投保人和保險(xiǎn)人之間，盡管被保險(xiǎn)人不是合同的相對(duì)人，但投保人解除合同對(duì)被保險(xiǎn)人的利益卻存在極大的影響，如前所述，保險(xiǎn)合同成立后，被保險(xiǎn)人將對(duì)自身的風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)的后果將重新認(rèn)識(shí)，這種認(rèn)識(shí)將直接指導(dǎo)保險(xiǎn)人的其它民事行為，投保人的合同解除權(quán)卻無異于懸掛在保險(xiǎn)合同上的達(dá)摩克利斯之劍，隨時(shí)有致保險(xiǎn)合同效力湮滅之可能。假設(shè)一份以被保險(xiǎn)人生存為條件的保險(xiǎn)合同，經(jīng)過了數(shù)十年交費(fèi)期后，在保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)金的日期即將到來之日，投保人行使合同解除權(quán)，則被保險(xiǎn)人所長(zhǎng)期期待、即將實(shí)現(xiàn)的保險(xiǎn)金則化為烏有，對(duì)被保險(xiǎn)人或受益人的晚年經(jīng)濟(jì)狀況將造成嚴(yán)重影響，而投保時(shí)機(jī)已過，被保險(xiǎn)人也將無法通過投保保險(xiǎn)合同取得以較少的保險(xiǎn)費(fèi)換取較多保險(xiǎn)金的同樣效果。

盡管我國(guó)《保險(xiǎn)法》中沒有對(duì)投保人解約權(quán)的限制性規(guī)定，但域外立法已經(jīng)作出了先進(jìn)示范，《韓國(guó)商法典》第639條，如投保人為他人投保保險(xiǎn)合同，為沒有取得被保險(xiǎn)人同意的情況下不得解除保險(xiǎn)合同(u。有鑒于此，保險(xiǎn)合同的解除不僅僅是投保人單方面的權(quán)利，從保護(hù)被保險(xiǎn)人利益角度考慮，應(yīng)該受到被保險(xiǎn)人權(quán)利的限制。從保險(xiǎn)法律制度設(shè)計(jì)上，投保人解除合同應(yīng)該第一時(shí)間通知被保險(xiǎn)人，只有在取得被保險(xiǎn)人同意的情況下，投保人方能解除保險(xiǎn)合同。如此，方能合理地保護(hù)被保險(xiǎn)人的利益。

在臺(tái)灣地區(qū)“保險(xiǎn)法”中，第105條規(guī)定：“由第三人訂立之死亡保險(xiǎn)契約，未經(jīng)被保險(xiǎn)人書面同意，并約定保險(xiǎn)金額，其契約無效。被保險(xiǎn)人依前項(xiàng)所為之同意，得隨時(shí)撤銷之。其撤銷之方式應(yīng)以書面通知保險(xiǎn)人及要保人。被保險(xiǎn)人依前項(xiàng)規(guī)定行使其撤銷權(quán)者，視為要保人終止保險(xiǎn)契約。”可見被保險(xiǎn)人的特定情況下亦享有解除保險(xiǎn)合同的權(quán)利。

(四)維持合同效力權(quán)利沖突

保險(xiǎn)合同成立之后，投保人負(fù)有交納保險(xiǎn)費(fèi)的義務(wù)，該義務(wù)可能在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)存在，在這段時(shí)間內(nèi)，投保人的主觀心理狀態(tài)和客觀身體情況有可能發(fā)生變化，例如心態(tài)較投保時(shí)發(fā)生變化，不欲繼續(xù)為保護(hù)被保險(xiǎn)人利益而繼續(xù)交納保險(xiǎn)費(fèi)，或經(jīng)濟(jì)狀況困窘，無力繼續(xù)交納保險(xiǎn)費(fèi)；又或身故或喪失民事行為能力，客觀上無繼續(xù)交納保險(xiǎn)費(fèi)之可能等等。

如嚴(yán)格遵循合同相對(duì)性的原理，在這種情況下，任何人都無法介入保險(xiǎn)合同，要么投保人解除保險(xiǎn)合同，要么投保人無法履行繼續(xù)交納保險(xiǎn)費(fèi)的義務(wù)而導(dǎo)致法定或約定的違約責(zé)任。然而如前述所分析，保險(xiǎn)合同是為第三人利益訂立的合同，為此必須時(shí)時(shí)考慮對(duì)第三人利益的合理保護(hù)。

保險(xiǎn)合同的目的在于對(duì)被保險(xiǎn)人的風(fēng)險(xiǎn)提供保障，保險(xiǎn)費(fèi)的支付，是為獲得該風(fēng)險(xiǎn)保障所提供的對(duì)價(jià)，對(duì)保險(xiǎn)人來說，無論由誰來提供這一對(duì)價(jià)并無差別。而對(duì)投保人來說，無法提供這一對(duì)價(jià)，將導(dǎo)致保險(xiǎn)合同不能存續(xù)，既與投保人設(shè)立保險(xiǎn)合同的初衷不符，也與被保險(xiǎn)人在知曉保險(xiǎn)合同訂立后的心理預(yù)期不符。同時(shí)，如保險(xiǎn)合同解除，亦不利于保險(xiǎn)制度設(shè)立之初衷，即集合多數(shù)人的少量資金以保障少數(shù)人的大額風(fēng)險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司只有在積累了一定量的資金后才具備了抗拒風(fēng)險(xiǎn)的能力，越多存續(xù)狀態(tài)的保險(xiǎn)合同將對(duì)所有的被保險(xiǎn)人更為安全。當(dāng)然這種存續(xù)不能是無條件的，應(yīng)該充分考慮到投保人的利益，投保人在客觀上不能履行交費(fèi)義務(wù)時(shí)，我們按投保人投保為第三人利益的合同這一做法推知其目的是為了保護(hù)被保險(xiǎn)人的利益，為此，被保險(xiǎn)人可以通過承擔(dān)繼續(xù)交納保險(xiǎn)費(fèi)義務(wù)的方式來維持保險(xiǎn)合同。

筆者認(rèn)為，在投保人意圖解除保險(xiǎn)合同的情況下，被保險(xiǎn)人是否愿意繼續(xù)享有保險(xiǎn)合同保障的心理狀態(tài)極為重要。如被保險(xiǎn)人愿意繼續(xù)獲得保險(xiǎn)保障，只要向投保人支付了其解除合同后所能獲得的現(xiàn)金價(jià)值，就應(yīng)該有權(quán)利繼續(xù)維持保險(xiǎn)合同的效力。根據(jù)域外保險(xiǎn)立法例，基本上都規(guī)定了保險(xiǎn)合同關(guān)系人維持保險(xiǎn)合同效力的權(quán)利，這一點(diǎn)值得我國(guó)在《保險(xiǎn)法》修改過程中借鑒，

(五)現(xiàn)金價(jià)值獲取權(quán)利沖突

傳統(tǒng)保險(xiǎn)理論中，現(xiàn)金價(jià)值獲取權(quán)利是投保人在行使保險(xiǎn)合同解除權(quán)時(shí)固有的權(quán)利，但如上文所述，在解除合同和維持合同效力上投保人和被保險(xiǎn)人的權(quán)利都可能發(fā)生沖突。假設(shè)投保人意圖解除保險(xiǎn)合同而被保險(xiǎn)人意圖維持保險(xiǎn)合同的情況下，現(xiàn)金價(jià)值獲取權(quán)將處于不明確的狀態(tài)。

投保人對(duì)本人已交納保險(xiǎn)費(fèi)所形成的現(xiàn)金價(jià)值具有不可爭(zhēng)議的所有權(quán)，但這一權(quán)利的行使應(yīng)該受到限制。

1.投保人主觀上不欲繼續(xù)交納保險(xiǎn)費(fèi)，被保險(xiǎn)人維持合同效力的處理

如投保人有退保要求，而被保險(xiǎn)人需要維持合同效力，在雙方無法達(dá)成一致的情況下，應(yīng)由被保險(xiǎn)人將投保人已經(jīng)交費(fèi)形成的現(xiàn)金價(jià)值退還投保人，然后取得投保人地位。

如投保人同意被保險(xiǎn)人交納保險(xiǎn)費(fèi)維持保險(xiǎn)合同效力，也即投保人和被保險(xiǎn)人都履行過交納分期保險(xiǎn)費(fèi)的義務(wù)后，投保人意圖解除合同應(yīng)如何處理?此時(shí)應(yīng)該按雙方已交納保險(xiǎn)費(fèi)的比例來分配退保所獲得的現(xiàn)金價(jià)值。

2.投保人客觀上失去履行交費(fèi)義務(wù)的能力，被保險(xiǎn)人維持合同效力的處理

如投保人因身故或喪失民事行為能力不能履行交費(fèi)義務(wù)，而被保險(xiǎn)人交納續(xù)期保險(xiǎn)費(fèi)維持了合同的效力；此時(shí)投保人解除合同的權(quán)利不能被其繼承人繼承，但如被保險(xiǎn)人在交納了續(xù)期保險(xiǎn)費(fèi)后又提出解除保險(xiǎn)合同，則應(yīng)按已交納保險(xiǎn)費(fèi)的比例來分配退保所獲得的現(xiàn)金價(jià)值，其中應(yīng)由投保人所有的現(xiàn)金價(jià)值由其繼承人繼承。

(六)指定和變更受益人權(quán)利沖突

保險(xiǎn)的目的在于填補(bǔ)保險(xiǎn)事故發(fā)生時(shí)真正受損害人的具體損失，從保險(xiǎn)制度的發(fā)展來看，保險(xiǎn)合同的基本功能是保障風(fēng)險(xiǎn)，保障風(fēng)險(xiǎn)的形式是保險(xiǎn)人在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的時(shí)候按照保險(xiǎn)合同約定提供遠(yuǎn)高于保險(xiǎn)費(fèi)的保險(xiǎn)金。任何一種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生必須基于一個(gè)明確具體的標(biāo)的，在人身保險(xiǎn)合同中，這一標(biāo)的是被保險(xiǎn)人的身體和壽命。

正是因?yàn)楸槐ｋU(xiǎn)人提供了風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)的，被保險(xiǎn)人在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)直接遭受損失，而保險(xiǎn)本身是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的補(bǔ)償，所以這一補(bǔ)償應(yīng)直接給予遭受風(fēng)險(xiǎn)的人，為此法律將保險(xiǎn)金請(qǐng)求權(quán)直接賦予了遭受損失的被保險(xiǎn)人，在這一問題上，各國(guó)保險(xiǎn)法規(guī)定基本類似。

一般保險(xiǎn)契約中，要保人系指向保險(xiǎn)人申請(qǐng)訂立保險(xiǎn)契約，并負(fù)有交付保險(xiǎn)費(fèi)義務(wù)之人，被保險(xiǎn)人則為以其生命、身體為保險(xiǎn)標(biāo)的，于保險(xiǎn)事故發(fā)生時(shí)，原則上享有保險(xiǎn)賠償請(qǐng)求權(quán)之人，但人身保險(xiǎn)中常有以被保險(xiǎn)人死亡為事故之發(fā)生，此時(shí)被保險(xiǎn)人即無法行使保險(xiǎn)賠償請(qǐng)求權(quán)，故有建立受益人制度之必要。

從表面來看，盡管現(xiàn)行《保險(xiǎn)法》規(guī)定投保人有指定和變更受益人的權(quán)利(第22、61、63條)，但法律同時(shí)規(guī)定被保險(xiǎn)人對(duì)該指定和變更受益人有同意權(quán)，同意的反面即否定，也就是投保人指定和變更受益人的權(quán)利是建立在被保險(xiǎn)人意志的基礎(chǔ)上的，被保險(xiǎn)人的同意權(quán)已構(gòu)成對(duì)投保人的實(shí)質(zhì)限制。正如前文所分析的，法律將保險(xiǎn)金請(qǐng)求權(quán)直接賦予了被保險(xiǎn)人，是因?yàn)楸槐ｋU(xiǎn)人才是應(yīng)受補(bǔ)償?shù)膶?duì)象，保險(xiǎn)金的請(qǐng)求權(quán)源于被保險(xiǎn)人，被保險(xiǎn)人的意志決定了保險(xiǎn)金的歸屬，實(shí)際上只有被保險(xiǎn)人才能將自己的權(quán)利授予他人，也即被保險(xiǎn)人才應(yīng)該是受益人的真正決定者。

我國(guó)目前《保險(xiǎn)法》中規(guī)定有投保人對(duì)受益人的指定和變更權(quán)，同時(shí)又規(guī)定了被保險(xiǎn)人對(duì)投保人這種指定和變更的同意權(quán)，導(dǎo)致投保人的權(quán)利有名無實(shí)，受益人的權(quán)利有實(shí)無名，制度設(shè)計(jì)較為繁瑣，且沒有考慮到受益人意圖單方變更受益人的可能性，為此，建議《保險(xiǎn)法》修改過程中考慮將受益人的指定和變更權(quán)徹底歸于被保險(xiǎn)人。

三、對(duì)我國(guó)《保險(xiǎn)法》修改的建議

(一)關(guān)于《保險(xiǎn)法》行文的修改

我國(guó)現(xiàn)有《保險(xiǎn)法》將投保人、保險(xiǎn)人的規(guī)定放在第10條進(jìn)行規(guī)定，而對(duì)于被保險(xiǎn)人和受益人則放在第22條進(jìn)行規(guī)定，第22條的主題是保險(xiǎn)事故的通知義務(wù)，從行文來看，已經(jīng)弱化了被保險(xiǎn)人和受益人的地位，顯然，被保險(xiǎn)人和受益人在保險(xiǎn)合同中最重要的義務(wù)絕不僅僅限于保險(xiǎn)事故的通知義務(wù)。

投保人、保險(xiǎn)人、被保險(xiǎn)人和受益人是具有非常密切的關(guān)系的，考慮到被保險(xiǎn)人和受益人在保險(xiǎn)合同中的重要地位，從行文角度來說，將關(guān)系非常密切的這四方主體放在一個(gè)法律條文或者緊接著的法律條文中進(jìn)行規(guī)定比較合適。

修改建議：

在《保險(xiǎn)法》修訂過程中考慮將保險(xiǎn)人、投保人、被保險(xiǎn)人和受益人在前后相連的條款中加以規(guī)定。

(二)《保險(xiǎn)法》中應(yīng)明確規(guī)定為第三人利益的保險(xiǎn)合同類型

按照我國(guó)保險(xiǎn)合同法傳統(tǒng)理論，保險(xiǎn)合同的當(dāng)事人僅僅是投保人和保險(xiǎn)人，那么規(guī)范保險(xiǎn)當(dāng)事人之間關(guān)系的《保險(xiǎn)法》，規(guī)范的也應(yīng)該是投保人和保險(xiǎn)人之間的行為，保險(xiǎn)合同所生的權(quán)利義務(wù)關(guān)系只能發(fā)生在投保人和保險(xiǎn)人之間；對(duì)僅僅作為保險(xiǎn)合同關(guān)系人的被保險(xiǎn)人既不應(yīng)該賦予權(quán)利，也不應(yīng)該使其承擔(dān)義務(wù)。但實(shí)際情況恰恰相反，如前所述，被保險(xiǎn)人既享有實(shí)際的權(quán)利，也承擔(dān)了相應(yīng)的義務(wù)。

遺憾的是，在我國(guó)保險(xiǎn)法律理論及立法中，基本上忽視了為第三人利益合同這一保險(xiǎn)合同的重要類型，投保人享有絕對(duì)權(quán)利，而被保險(xiǎn)人的權(quán)利從實(shí)體到程序均被弱化到無以復(fù)加的地步。這一問題的出現(xiàn)是因?yàn)樵谖覈?guó)保險(xiǎn)法立法過程中對(duì)合同相對(duì)性的僵化理解所致，立法者并未詳細(xì)分析傳統(tǒng)大陸法系國(guó)家如何解決保險(xiǎn)合同這一特殊合同類型上當(dāng)事人關(guān)系特點(diǎn)對(duì)合同相對(duì)性的沖擊，反而更進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)保險(xiǎn)合同相對(duì)性的要求，其結(jié)果是只有投保人才是合同的主人，被保險(xiǎn)人的意志基本隱沒于投保人身影之后。其實(shí)在大陸法系中，合同相對(duì)性之于保險(xiǎn)合同當(dāng)事人關(guān)系并非不可調(diào)和的矛盾，德國(guó)民商法體系已經(jīng)作出了優(yōu)秀的示范：即通過認(rèn)可第三人利益的保險(xiǎn)合同類型的方式，在立法過程中加強(qiáng)對(duì)被保險(xiǎn)人利益的保護(hù)。為此，建議在《保險(xiǎn)法》中對(duì)這種為第三人利益的合同類型通過單獨(dú)條文進(jìn)行原則性規(guī)定，在其他條款中規(guī)定第三人利益的合同的操作規(guī)則，以呼應(yīng)原則性規(guī)定。

修改建議：

投保人可以以他人為被保險(xiǎn)人訂立保險(xiǎn)合同并指定受益人，未明確指定受益人，推定被保險(xiǎn)人的法定繼承人為受益人。

(三)投保人解除合同的限制

如前所述，投保人解除合同的權(quán)利是應(yīng)該受到限制的權(quán)利，被保險(xiǎn)人在一定程度上也應(yīng)該享受保險(xiǎn)合同解除權(quán)，為此，建議對(duì)此進(jìn)行規(guī)定。

修改建議：

投保人以他人為被保險(xiǎn)人訂立的保險(xiǎn)合同，投保人在未取得被保險(xiǎn)人同意的情況下，不得解除保險(xiǎn)合同。

被保險(xiǎn)人在接到投保人解除保險(xiǎn)合同通知60日內(nèi)沒有意思表示，或拒絕承擔(dān)繼續(xù)交納保險(xiǎn)費(fèi)義務(wù)的，視為同意解除保險(xiǎn)合同。

被保險(xiǎn)人不同意解除保險(xiǎn)合同的，向投保人支付相當(dāng)于解除保險(xiǎn)合同所能獲得的退保金額，并承擔(dān)繼續(xù)交納保險(xiǎn)費(fèi)的義務(wù)。

以死亡為給付保險(xiǎn)金條件的合同，未經(jīng)被保險(xiǎn)人書面同意并認(rèn)可保險(xiǎn)金額的，合同無效。被保險(xiǎn)人可以隨時(shí)以書面方式撤銷該同意并通知投保人和保險(xiǎn)人，被保險(xiǎn)人行使該撤銷權(quán)的，視為投保人解除保險(xiǎn)合同。

(四)被保險(xiǎn)人的如實(shí)告知義務(wù)

被保險(xiǎn)人也應(yīng)承擔(dān)如實(shí)告知義務(wù)已經(jīng)是學(xué)界通說，為此對(duì)現(xiàn)有《保險(xiǎn)法》第17條應(yīng)做相應(yīng)修改。

修改建議：

訂立保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)向投保人說明保險(xiǎn)合同的條款內(nèi)容，并可以就保險(xiǎn)標(biāo)的或者被保險(xiǎn)人的有關(guān)情況提出詢問，投保人、被保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)如實(shí)告知。

投保人或被保險(xiǎn)人故意隱瞞事實(shí)，不履行告知義務(wù)的，或者因重大過失未履行告知義務(wù)，保險(xiǎn)人有權(quán)解除保險(xiǎn)合同。

投保人或被保險(xiǎn)人故意不履行告知義務(wù)的，保險(xiǎn)人對(duì)于保險(xiǎn)合同解除前發(fā)生的保險(xiǎn)事故，不承擔(dān)賠償或者給付保險(xiǎn)金的責(zé)任，并不退還保險(xiǎn)費(fèi)。投保人或被保險(xiǎn)人因重大過失未履行告知義務(wù)，保險(xiǎn)人對(duì)于保險(xiǎn)合同解除前發(fā)生的保險(xiǎn)事故，不承擔(dān)賠償或者給付保險(xiǎn)金的責(zé)任，但可以退還保險(xiǎn)費(fèi)。

(五)被保險(xiǎn)人、受益人維持合同效力的權(quán)利

即便對(duì)保險(xiǎn)合同主體關(guān)系還有探討的必要，但被保險(xiǎn)人、受益人維持合同效力的權(quán)利已經(jīng)是各國(guó)保險(xiǎn)法中均承認(rèn)的權(quán)利，從指導(dǎo)保險(xiǎn)實(shí)務(wù)操作的角度出發(fā)，《保險(xiǎn)法》修改中對(duì)被保險(xiǎn)人、受益人維持合同效力的權(quán)利進(jìn)行設(shè)計(jì)也是當(dāng)務(wù)之急。

修改建議：

投保人以他人為被保險(xiǎn)人訂立的保險(xiǎn)合同，如因投保人身故、喪失民事行為能力、或遲延支付保險(xiǎn)費(fèi)，被保險(xiǎn)人、受益人有權(quán)交納保險(xiǎn)費(fèi)以維持保險(xiǎn)合同效力。

被保險(xiǎn)人、受益人交納保險(xiǎn)費(fèi)的，投保人未經(jīng)交納保險(xiǎn)費(fèi)人同意不得解除保險(xiǎn)合同，但交納保險(xiǎn)費(fèi)人應(yīng)向投保人支付相當(dāng)于解除保險(xiǎn)合同所能獲得的退保金額；投保人經(jīng)交納保險(xiǎn)費(fèi)人同意解除保險(xiǎn)合同的，保險(xiǎn)人退還現(xiàn)金價(jià)值按照雙方所交保險(xiǎn)費(fèi)比例進(jìn)行分配。

當(dāng)投保人遲延支付保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)規(guī)定一定期間催告該他人支付保險(xiǎn)費(fèi)；未經(jīng)催告，則不得解除或者終止合同。

(六)被保險(xiǎn)人的受益人指定及變更權(quán)

如前所述，受益人的指定和變更，實(shí)質(zhì)上是被保險(xiǎn)人的授權(quán)，《保險(xiǎn)法》修改中不必再將這一權(quán)利形式上歸于投保人。

修改建議：

人身保險(xiǎn)的受益人由被保險(xiǎn)人指定和變更。被保險(xiǎn)人為無民事行為能力人或者限制民事行為能力人的，可以由其監(jiān)護(hù)人指定受益人。被保險(xiǎn)人可以變更受益人并書面通知保險(xiǎn)人。保險(xiǎn)人收到變更受益人的書面通知后，應(yīng)當(dāng)在保險(xiǎn)單上批注。

(七)被保險(xiǎn)人、受益人有權(quán)取得保險(xiǎn)合同副本

為了解自身的權(quán)利義務(wù)內(nèi)容，被保險(xiǎn)人和受益人均應(yīng)有權(quán)取得保險(xiǎn)合同文本。

修改建議：

第3篇

【關(guān)鍵詞】確定實(shí)際利率；債券利息費(fèi)；攤銷溢折價(jià)；賬務(wù)處理

企業(yè)在發(fā)行長(zhǎng)期債券籌資業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的溢折價(jià)，應(yīng)當(dāng)在到期前的各期間內(nèi)按照實(shí)際利率分?jǐn)偅瑢?shí)際利率法核算應(yīng)付債券的利息費(fèi)用，要求企業(yè)按照各期應(yīng)付債券的負(fù)債總額和債券實(shí)際利率確定各期承擔(dān)的債券利息費(fèi)用。采用實(shí)際利率確定各期承擔(dān)的利息費(fèi)用，能更合理體現(xiàn)各期應(yīng)付債券的負(fù)債資金應(yīng)承擔(dān)利息費(fèi)用的配比性要求，2006年財(cái)政部的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)－金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第十四條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法確認(rèn)各期應(yīng)負(fù)擔(dān)金融負(fù)債的利息費(fèi)用，從而分?jǐn)倐囊缯蹆r(jià)。筆者認(rèn)為，宜從以下方面把握實(shí)際利率法在核算長(zhǎng)期債券籌資業(yè)務(wù)中的運(yùn)用方法：即長(zhǎng)期債券籌資業(yè)務(wù)核算的初始計(jì)量、確認(rèn)各期應(yīng)承擔(dān)債券利息費(fèi)用的后續(xù)計(jì)量以及在應(yīng)付債券轉(zhuǎn)換處置業(yè)務(wù)中的運(yùn)用。

一、實(shí)際利率法在長(zhǎng)期債券籌資業(yè)務(wù)初始計(jì)量中的運(yùn)用

企業(yè)發(fā)行的長(zhǎng)期債券也可以從多個(gè)角度分類：比如按照付息方式可分為到期一次性還本付息和分期付息的債券；按照是否承諾未來轉(zhuǎn)化為股票分為可轉(zhuǎn)換債券和不可轉(zhuǎn)換為股票的還本付息債券；按照發(fā)行價(jià)格方式可以劃分為溢價(jià)、折價(jià)或平價(jià)方式發(fā)行的債券；按照計(jì)息方式分為單利法計(jì)息和復(fù)利法計(jì)息的債券等。無論屬于哪支類型的債券，采用實(shí)際利率法核算債券的籌資業(yè)務(wù)，都需要在“應(yīng)付債券”總賬下專設(shè)“面值”、“應(yīng)計(jì)利息”、“利息調(diào)整”明細(xì)賬。對(duì)于按期付息的債券，應(yīng)當(dāng)專設(shè)“應(yīng)付利息”總賬核算結(jié)算形成的未付利息額。發(fā)行債券取得了籌資額的會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款（實(shí)收總額）

貸：應(yīng)付債券－面值

－利息調(diào)整

舉例說明如下：假設(shè)光明公司在2007年1月1日經(jīng)批準(zhǔn)委托商在證券市場(chǎng)發(fā)行了5年期，面值100元/張，票面年利率9%，到期一次性還本付息的債券100 000張，即總面值1 000萬元，發(fā)行當(dāng)日起開始按照單利法計(jì)息，確定的發(fā)行價(jià)格為102元/張，發(fā)行取得資金用于增補(bǔ)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金，發(fā)行期間7天凍結(jié)全部申購資金所取得利息收入10萬元，承擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用4萬元已經(jīng)簽發(fā)了支票支付給商，發(fā)行后直接在市場(chǎng)上市交易，光明公司在發(fā)行期已經(jīng)全部銷售了債券并取得了籌資款。發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)從發(fā)行債券取得資金和凍結(jié)申購資金取得利息的存款賬戶中支付。在2007年初發(fā)行債券取得資金的會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款10 260 000

貸：應(yīng)付債券-面值10 000 000

-利息調(diào)整260 000

二、實(shí)際利率法在核算各期應(yīng)承擔(dān)債券利息費(fèi)用中的運(yùn)用

實(shí)際利率法在核算企業(yè)長(zhǎng)期債券籌資業(yè)務(wù)中運(yùn)用的核心內(nèi)容是對(duì)債券利息費(fèi)用的核算，筆者認(rèn)為，應(yīng)特別重視把握以下要點(diǎn)：

第一，確定應(yīng)付債券籌資額的實(shí)際利率。發(fā)行債券的籌資額應(yīng)當(dāng)?shù)葍r(jià)于未來支付債券利息和償還債券本金的總現(xiàn)值，從而計(jì)算確定其中的折現(xiàn)率。即通過下列關(guān)系式解方程確定實(shí)際利率：

債券的發(fā)行價(jià)＝未來各期支付債券利息額的總折現(xiàn)值＋到期償還債券本金額的折現(xiàn)值

第二，按照實(shí)際利率和應(yīng)付債券結(jié)余額確定各期承擔(dān)的債券利息費(fèi)用。

某年應(yīng)確認(rèn)的債券利息費(fèi)用＝應(yīng)付債券額×實(shí)際年利率

第三，確定各期應(yīng)付債券利息與承擔(dān)債券利息費(fèi)用額之間的差額。企業(yè)需按持有債券的面值及票面利率確定應(yīng)付的債券利息,這反映了債券發(fā)行企業(yè)與債券購買者之間的利息結(jié)算關(guān)系；按應(yīng)付債券額及實(shí)際利率水平確定當(dāng)期應(yīng)承擔(dān)的債券利息，這反映了企業(yè)形成的利息費(fèi)用額；各期應(yīng)付債券利息與債券利息費(fèi)用額之間的差額形成為債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷額。

第四，編制相應(yīng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程(應(yīng)付債券余額×實(shí)際利率)

應(yīng)付債券－利息調(diào)整（差額）

貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計(jì)利息（面值×票面利率）

注：對(duì)于符合資本化條件的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)形成在建工程；對(duì)于分期付息的債券，應(yīng)當(dāng)計(jì)入到“應(yīng)付利息”總賬中。

在上述舉例條件中, 光明公司各期應(yīng)承擔(dān)債券利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法如下：

一是計(jì)算光明公司在2007年1月1日發(fā)行該債券籌資的實(shí)際年利率i

注：如果債券發(fā)行的費(fèi)用大于債券發(fā)行期間凍結(jié)申購資金的利息收入額，規(guī)定該差額形成財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程等賬戶，在計(jì)算實(shí)際利率時(shí)不需要考慮；但本題中的債券發(fā)行費(fèi)用小于債券發(fā)行期間凍結(jié)申購資金得到的利息，該差額作為債券發(fā)行的溢價(jià)并入應(yīng)付債券賬戶核算。

二是確定各期應(yīng)承擔(dān)的利息和應(yīng)支付的利息、轉(zhuǎn)回的債券數(shù)額、債券總賬余額等項(xiàng)目額

2007年末結(jié)計(jì)當(dāng)年形成的應(yīng)付債券利息=債券總面值×票面年利率=10 000 000×9%=900 000

2007年末確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)承擔(dān)的債券利息費(fèi)用額=該年初應(yīng)付債券總賬余額×實(shí)際利率=10 260 000×7.163%=734 923.80

2007年應(yīng)攤銷轉(zhuǎn)回債券溢價(jià)=應(yīng)付利息-承擔(dān)的債券利息費(fèi)=900 000-734 923.8=165 076.2元

2007年末應(yīng)付債券總賬余額=年初總賬余額+當(dāng)年應(yīng)付利息-當(dāng)年攤銷溢價(jià)轉(zhuǎn)回的債券數(shù)額=10 260 000+900 000-165 076.2

=10 994 923.8

依次類推，計(jì)算2008年后各年應(yīng)付債券的利息，下表反映各項(xiàng)目數(shù)額的計(jì)算過程和結(jié)果

三是承擔(dān)債券利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

2007年末結(jié)計(jì)利息和攤銷債券溢價(jià)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 734 923.80=10 260 000×7.163%

應(yīng)付債券-利息調(diào)整 165 076.2=900 000-734 923.8