國外計(jì)算機(jī)論文范文
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第1篇
[關(guān)鍵詞]國際結(jié)算方式選擇組合
國際結(jié)算是指不同國家當(dāng)事人之間由于各種經(jīng)濟(jì)交往而產(chǎn)生的以一定貨幣形式表現(xiàn)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系,并通過一定支付手段和支付方式進(jìn)行償付和清償?shù)男袨椤Ｔ趪H結(jié)算的研究領(lǐng)域中,主要包括國際結(jié)算工具、國際結(jié)算方式、國際結(jié)算單據(jù)、以及國際結(jié)算慣例。其中,國際結(jié)算方式是最基本、也是最為重要的一個(gè)內(nèi)容。所謂國際結(jié)算方式是指收付貨幣的手段和渠道,同時(shí),國際結(jié)算條款也是進(jìn)出口買賣合同中最為重要的條款之一。因此,對于廣大的出口企業(yè)而言,如何正確認(rèn)識(shí)各種結(jié)算方式,并根據(jù)自身需要作出適當(dāng)選擇,以及利用各種國際結(jié)算方式的優(yōu)劣進(jìn)行不同組合,是企業(yè)降低收匯風(fēng)險(xiǎn)、減少結(jié)算成本、擴(kuò)大利潤,增加競爭力的重要手段。
一、主要國際結(jié)算方式的特點(diǎn)及應(yīng)用
國際結(jié)算起源于國家間的商品買賣,并隨著國際貿(mào)易和其他國際交往的擴(kuò)大而不斷發(fā)展。國際結(jié)算經(jīng)歷了從現(xiàn)金結(jié)算到非現(xiàn)金結(jié)算,從直接結(jié)算到間接結(jié)算,國際結(jié)算方式也呈現(xiàn)多樣化。目前,根據(jù)國際結(jié)算方式的地位和作用,可以把它分為兩大類,一類是基本結(jié)算方式,另一類是從屬性結(jié)算方式,。本文重點(diǎn)介紹主要結(jié)算方式的特點(diǎn)及使用情況。
1.匯款(Remittance)
匯款又稱為匯付,是指進(jìn)出口雙方交易達(dá)成以后,買方主動(dòng)通過銀行將款項(xiàng)交付給收款人的一種結(jié)算方式。匯款結(jié)算的特點(diǎn)是以商業(yè)信用為基礎(chǔ),手續(xù)簡便,費(fèi)用低廉,但是資金風(fēng)險(xiǎn)負(fù)擔(dān)不平衡。在國際貿(mào)易中,匯款的應(yīng)用主要有預(yù)付貨款和貨到付款兩種情況。如果使用預(yù)付貨款方式,即進(jìn)口商先將全部或部分貨款通過銀行支付后,出口商按合約備貨發(fā)運(yùn),此種方式對出口商最為有利,因?yàn)檫M(jìn)口商的資金被占用,還承擔(dān)了出口商不按時(shí)按質(zhì)按量發(fā)貨的風(fēng)險(xiǎn)。另一種是貨到付款,即出口商先將貨物發(fā)出,進(jìn)口方收到代表物權(quán)的單據(jù)或貨物后再付款。很顯然,出口商若選擇這種結(jié)算方式會(huì)非常被動(dòng),需承擔(dān)貨物已經(jīng)出運(yùn),且貨款無法收回的風(fēng)險(xiǎn)。鑒于匯款結(jié)算屬于商業(yè)信用,銀行只按匯款人要求傳遞款項(xiàng),不承擔(dān)任何擔(dān)保付款或擔(dān)保發(fā)貨的責(zé)任,因此,在進(jìn)出口雙方資信良好,相互了解,互相信任的情況下,可考慮使用匯款結(jié)算方式。
2.托收(Collection)
托收是指出口商(委托人)在貨物裝運(yùn)后,開立金融票據(jù)或商業(yè)單據(jù)或兩者兼有,委托銀行(托收行)通過在國外的聯(lián)行或行向進(jìn)口商(付款人)收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。出口企業(yè)使用的跟單托收根據(jù)交單的條件不同可以分為付款交單(DocumentsagainstPayment,簡寫為D/P)和承兌交單(DocumentagainstAcceptance,簡寫為D/A)。總的來說,對出口企業(yè)而言,選擇托收方式能通過控制單據(jù)來控制貨物,以交付單據(jù)來代表交單,而交單又以進(jìn)口商的付款或承兌為條件,在一定程度上降低了交易風(fēng)險(xiǎn),但是托收結(jié)算方式仍然屬于商業(yè)信用,出口商資金負(fù)擔(dān)較重,特別是如果進(jìn)口商不付款或不承兌,或承兌后無力支付貨款,出口企業(yè)損失會(huì)很嚴(yán)重。因此,在對進(jìn)口商資信狀況、進(jìn)口地貿(mào)易政策及交易習(xí)慣等充分了解的情況下,作為一種增加出口競爭力的手段,出口商可適當(dāng)考慮此種結(jié)算方式。
3.信用證(LetterofCredit)
國際商會(huì)在UCP600中,對信用證的定義是指一項(xiàng)不可撤銷的安排,無論其名稱或描述如何,該項(xiàng)安排構(gòu)成開證行對相符交單予以承付的確定承諾。簡單而言,可以理解為銀行應(yīng)開證申請人(進(jìn)口商)的要求,向第三者(出口商)開立的承諾在一定期限內(nèi)憑規(guī)定的單據(jù)支付一定金額的書面文件。信用證與前面兩種結(jié)算方式相比,其最大的不同的就是以銀行信用取代了商業(yè)信用,這使得我國大部分出口企業(yè)在相當(dāng)長的一段時(shí)間優(yōu)先選用此種結(jié)算方式的主要原因之一。出口商憑收到的信用證出運(yùn)貨物后,只要提交的單據(jù)與信用證條款及相關(guān)慣例一致,開證行必須履行付款責(zé)任。
二、影響出口企業(yè)國際結(jié)算方式選擇的因素
通過以上論述,匯款、托收、信用證這三種基本結(jié)算方式對出口企業(yè)而言各有利弊,沒有所謂最完美的結(jié)算方式。因此在每一筆交易中,出口商必須針對不同的國家、不同的交易對象進(jìn)行全面衡量,做到既要發(fā)展業(yè)務(wù),爭取市場,又要保證收匯安全。出口企業(yè)對結(jié)算方式的選擇主要考慮以下因素。
1.進(jìn)口商的資信
在國際貿(mào)易中,出口商首先應(yīng)根據(jù)交易對手資信狀況選擇支付方式。一般而言,在簽定合同時(shí),必須首先作好對國外客戶的信用調(diào)查,交易對手的資信情況對交易的順利進(jìn)行起著關(guān)鍵性的作用,這是選擇結(jié)算方式成敗的關(guān)鍵和基礎(chǔ)。如果對進(jìn)口商信用不了解,如初次交易,或通過調(diào)查結(jié)果表明其信譽(yù)不佳時(shí),出口商盡量選擇風(fēng)險(xiǎn)較小的支付方式,如預(yù)付貨款,信用證結(jié)算方式,或多種方式并用等。而當(dāng)對方信用好,交易風(fēng)險(xiǎn)較小時(shí),即可選擇對交易雙方都有利的手續(xù)少、費(fèi)用少的方式,對于加強(qiáng)和鞏固老客戶的關(guān)系有良好的促進(jìn)作用。
2.合同中的貿(mào)易術(shù)語
在國際商會(huì)編寫的《2000年國際貿(mào)易術(shù)語解釋通則》中,共例舉13種貿(mào)易術(shù)語供交易當(dāng)事人選擇。每個(gè)術(shù)語都有各種的特點(diǎn)、適用情形,特別是涉及風(fēng)險(xiǎn)、費(fèi)用、責(zé)任的劃分差別較大。我們可以按照交貨條件的不同將貿(mào)易術(shù)語分為兩大類,象征貨和實(shí)際交貨。如果使用實(shí)際交貨的術(shù)語,賣方以直接向買方交付貨物的方式來履行其交貨義務(wù),買方只有在實(shí)際收到貨物之后才有義務(wù)付款,這種情況并不適合托收或信用證這種憑單付款的結(jié)算方式。若使用象征貨術(shù)語,轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)以單據(jù)為媒介,出口方可以選擇信用證,若進(jìn)口方資信好時(shí),也可考慮托收。
3.運(yùn)輸單據(jù)
運(yùn)輸單據(jù)是承運(yùn)人收到貨物后簽發(fā)給出口商的重要單據(jù)。在不同的運(yùn)輸方式下,運(yùn)輸單據(jù)的性質(zhì)不完全相同。由于有些運(yùn)輸單據(jù)是物權(quán)憑證,而有些運(yùn)輸單據(jù)是非物權(quán)憑證,所以運(yùn)輸單據(jù)的性質(zhì)對于結(jié)算方式的選擇也產(chǎn)生的影響。如果貨物通過海上運(yùn)輸或者多式聯(lián)運(yùn),出口商裝運(yùn)貨物后可得到海運(yùn)提單或可轉(zhuǎn)讓的多式聯(lián)運(yùn)提單。只要出口商能控制單據(jù),貨物所有權(quán)就能得到有效控制,可以選擇信用證和托收方式結(jié)算貨款。如貨物通過航空、鐵路郵包運(yùn)輸時(shí),出口商得到的單據(jù)一般為非物權(quán)的航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、郵包收據(jù)。在這種情況下,不適用選擇托收結(jié)算方式,即使是選擇信用證,大多規(guī)定單據(jù)直接向開證行或指定銀行提交,以便銀行能控制貨物。
此外,在選擇結(jié)算方式時(shí),還應(yīng)考慮進(jìn)口國國家或地區(qū)的商業(yè)習(xí)慣、商品競爭情況、交易數(shù)額大小、貨幣因素、出口方在銷售地點(diǎn)是否設(shè)有代表機(jī)構(gòu)等因素,以減少風(fēng)險(xiǎn)。
三、結(jié)算方式的組合使用
在國際貿(mào)易中,一筆交易通常只選擇一種結(jié)算方式。通過以上分析,沒有任何一種結(jié)算方式是最完美的,都存在利弊。因此,出口商在綜合考慮各種因素后,有時(shí)應(yīng)該合理運(yùn)用不同的結(jié)算方式組合,確保安全收匯,加速資金周轉(zhuǎn)和達(dá)成交易,下面列舉幾種比較典型的結(jié)算方式組合形式。
1.信用證與匯款相結(jié)合
這是指部分貨款用信用證,余款用匯款方式結(jié)算。采用此種結(jié)算組合方式,主要適用于允許交貨數(shù)量有一定幅度的某些初級產(chǎn)品的交易,如糧食、煤炭、礦石等。在具體操作中又可以有三種形式:①信用證與裝船前匯款相結(jié)合;②信用證與預(yù)付款結(jié)合;③信用證與裝船后匯款相結(jié)合。對于出口方而言采用第②種形式最為有利,因?yàn)橘I方部分預(yù)付款可以有利于出口商的資金周轉(zhuǎn),另外,買方預(yù)付款后,往往由于擔(dān)心收不回此筆款項(xiàng)而不會(huì)故意挑剔單據(jù)的不符點(diǎn)。
2.信用證與托收D/P相結(jié)合
這是指部分用信用證支付,部分用托收方式D/P結(jié)算。此種結(jié)算組合方式的通常做法如下:出口商發(fā)貨以后開立兩張匯票,屬于信用證下的部分貨款憑光票付款,托收方式下則隨附全套單據(jù),在進(jìn)口方付清發(fā)票的全額后才能交單。此種方式實(shí)際上就是光票信用證和跟單托收的組合形式。對于出口商而言,因有部分信用證的保證,且信用證規(guī)定單據(jù)跟隨托收匯票,開證行須等到全部貨款后才能交單,所以收匯比較安全。
3.跟單托收與匯款相結(jié)合
這是指在跟單托收方式下,出口商要求進(jìn)口商以匯款方式支付一定金額的預(yù)付款或押金作為保證,在貨物裝運(yùn)后,出口商可從貨款中扣除已預(yù)付的貨款,剩下的金額委托銀行找進(jìn)口商給付資金。此種結(jié)算方式的組合,能大大降低在托收交易下出口商交易的不確定性及風(fēng)險(xiǎn)性。因?yàn)?買方已經(jīng)支付的訂金,多數(shù)為20-30%,一般不會(huì)拒付托收項(xiàng)下的貨款,否則,訂金將無法收回。再者,如果由于買方自身的經(jīng)營狀況下降或進(jìn)口國的法律政策風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致被拒付時(shí),出口商可以將貨物返運(yùn)回國或另賣他國進(jìn)口商,訂金將用于支付往返運(yùn)費(fèi)。
總之,在國際貿(mào)易中,結(jié)算方式的選擇和組合是非常重要的,它不僅關(guān)系到交易各方的利益,也關(guān)系到交易的成功與否。不同的結(jié)算方式涉及不同的信用,對雙方當(dāng)事人的風(fēng)險(xiǎn)有明顯的區(qū)別。出口商在選用結(jié)算方式時(shí),如前文所述,應(yīng)在貫徹我國外貿(mào)方針政策、法律法規(guī),確保外匯資金安全、有利于擴(kuò)大貿(mào)易和資金周轉(zhuǎn)的前提下,結(jié)合費(fèi)用負(fù)擔(dān)、匯率風(fēng)險(xiǎn)等綜合考慮,這樣才能使各種結(jié)算方式充分地發(fā)揮其功能,也才能對交易當(dāng)事人真正有益。
參考文獻(xiàn):
[1]華堅(jiān).國際貿(mào)結(jié)算[M].電子工業(yè)出版社,2008.
第2篇
關(guān)鍵詞:權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)
傳統(tǒng)的政府預(yù)算編制和預(yù)算會(huì)計(jì)核算一般以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。自20世紀(jì)90年代以來,西方一些主要國家,在政府預(yù)算編制和政府會(huì)計(jì)核算中已逐步引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制為其確認(rèn)基礎(chǔ),隨著時(shí)間的推移,這一成果逐漸成為當(dāng)今世界預(yù)算編制和政府會(huì)計(jì)核算的一個(gè)主流趨勢和發(fā)展方向。“他山之石,可以攻玉”,預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)國際范圍的改革經(jīng)驗(yàn),對于我國加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)和預(yù)算信息的全面性和透明度,提高公共部門運(yùn)行效率都有著重要的促進(jìn)作用。
現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)存在的局限性
收付實(shí)現(xiàn)制由于能夠準(zhǔn)確的記錄貨幣收支,提供真實(shí)的現(xiàn)金指標(biāo),對加強(qiáng)現(xiàn)金管理,防止預(yù)算超支,具有明顯的作用;同時(shí)它還可以與傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算撥款進(jìn)行符合性比較,具有一定的優(yōu)越性。此外,收付實(shí)現(xiàn)制簡單易行,便于編制報(bào)告,容易被使用者理解,需要的會(huì)計(jì)技術(shù)較少,因此成本也比較低廉。但是,收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相比也存在許多不足之處,具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
無法全面準(zhǔn)確地記錄和反映政府的負(fù)債狀況。評估和管理財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的前提是獲得前瞻性的信息,以便在“壞結(jié)果”發(fā)生之前能夠采取必要的調(diào)節(jié)措施,應(yīng)對可能發(fā)生的損失和風(fēng)險(xiǎn)。與收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)相比,由于確認(rèn)和記錄交易的時(shí)間大為提前,權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)在提供危機(jī)預(yù)警信息方面具有更大的優(yōu)勢。原因很簡單,例如政府簽訂貸款擔(dān)保合同時(shí),并沒有花費(fèi)掉任何現(xiàn)金。在收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)下就不能探測到這類風(fēng)險(xiǎn),但在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下則不同。
同樣,對于跨年度交易引起的風(fēng)險(xiǎn)而言,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制則更具有優(yōu)勢。及時(shí)采取行動(dòng)要求盡可能早地暴露這些方面的不利趨勢,但在收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)下,這些均被“善意”地變成了“隱性負(fù)債”,從而實(shí)質(zhì)上隱蔽了財(cái)政風(fēng)險(xiǎn),人為的夸大了政府可支配的財(cái)政資源,造成一種失真的財(cái)政預(yù)算平衡的假象。同時(shí)也在一定程度上造成相同會(huì)計(jì)期間政府權(quán)力和責(zé)任的不相匹配,有可能出現(xiàn)政府代際的債務(wù)轉(zhuǎn)嫁,導(dǎo)致各屆政府間權(quán)責(zé)不清,不能客觀、全面的評價(jià)和考核政府績效。
不能有效分析政府的資金運(yùn)用情況和效果。國有資產(chǎn)流失在最近十余年中一直是個(gè)令人頭痛的大問題,這個(gè)問題在很大程度上與信息問題相關(guān)。收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際支付作為成本、費(fèi)用確認(rèn)的依據(jù),現(xiàn)行制度規(guī)定行政、事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,這就意味著購置固定資產(chǎn)的資金一旦支出以后,就一直以原始成本始終掛在賬面上,其結(jié)果是使提供公共服務(wù)的資源產(chǎn)生的業(yè)績和其利用效率不能得到完全反映;同樣,在實(shí)行財(cái)政國庫集中支付和政府采購制度后,對已收到但未付款的物資、或均衡撥款支付的物資,在收付實(shí)現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)上因未付款而不納入預(yù)算會(huì)計(jì)核算中,削弱了對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的全面管理。
財(cái)務(wù)成果易于被管理當(dāng)局操縱。收付實(shí)現(xiàn)制下,收入、費(fèi)用是按其款項(xiàng)實(shí)際收付的時(shí)間來確認(rèn)記賬的,它不考慮收支項(xiàng)目的配比性。管理當(dāng)局可根據(jù)其意愿,將收付的時(shí)間人為地在當(dāng)期和以后期間進(jìn)行調(diào)節(jié),從而形成滿足其期望的預(yù)算收入的增加(減少)或支出的節(jié)約(超支),導(dǎo)致年度預(yù)算結(jié)余金額與實(shí)際情況不符,最終影響財(cái)務(wù)信息的可靠性、一致性和可比性,使國家對宏觀財(cái)政經(jīng)濟(jì)形勢的分析和決策缺乏確實(shí)可信的預(yù)算會(huì)計(jì)信息。
各國政府運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革經(jīng)驗(yàn)
權(quán)責(zé)發(fā)生制主要應(yīng)用于企業(yè)和私營部門,在西方部分國家的政府會(huì)計(jì)、預(yù)算中的應(yīng)用尚處于探索和發(fā)展階段。而且,由于各個(gè)國家政治、經(jīng)濟(jì)和財(cái)政環(huán)境各不相同,以及權(quán)責(zé)發(fā)生制本身的缺陷,各國政府在財(cái)政改革中運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的方式、內(nèi)容也有較大的區(qū)別。權(quán)責(zé)發(fā)生制在西方國家的運(yùn)用大致分為兩種情況:
完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,即所有發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)都依照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn),主要國家為澳大利亞和新西蘭。這些國家對政府的活動(dòng)完全采用了與企業(yè)相同的核算方法,在政府部門管理中實(shí)行成本、固定資產(chǎn)折舊等一系列會(huì)計(jì)核算方法,同時(shí),政府的預(yù)算編制、財(cái)政報(bào)告也全部采用權(quán)責(zé)發(fā)生制方式記錄、編報(bào)。在預(yù)算編制上,對資本支出的運(yùn)用情況、當(dāng)期成本、遠(yuǎn)期負(fù)債及稅收估算等,利用“政府經(jīng)營損益表”、“政府財(cái)務(wù)狀況表”進(jìn)行全面反映。政府財(cái)務(wù)報(bào)告中,對政府控制的資源、政府運(yùn)用資源的方式與效率以及政府對遠(yuǎn)期資源的預(yù)期等以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行報(bào)告。
部分采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,主要是美國和一些OECD國家。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府財(cái)政管理中的運(yùn)用前景不清,更多的西方國家只是部分或者改良的運(yùn)用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。部分運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制也分為以下兩種情況:一種是以美國為代表的“政府財(cái)務(wù)報(bào)告、部門管理采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,預(yù)算編制采用收付實(shí)現(xiàn)制”的模式。在這種模式下,政府財(cái)政報(bào)告雖然采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,但報(bào)告所反映的政府控制、運(yùn)用資源及遠(yuǎn)期資源預(yù)測等內(nèi)容,建立在完整的統(tǒng)計(jì)、分析系統(tǒng)上,并不完全通過預(yù)算編制取得;部門管理上引進(jìn)企業(yè)的管理模式,核算部門的成本、產(chǎn)出,提高部門行政效率;預(yù)算編制采用收付實(shí)現(xiàn)制,以反映本財(cái)政年度內(nèi)資金來源及政府運(yùn)用資金的情況。另一種是以O(shè)ECD國家為代表的“部門會(huì)計(jì)和預(yù)算管理采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,政府預(yù)算編制、財(cái)務(wù)報(bào)告采用收付實(shí)現(xiàn)制”的模式。
改革我國預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制
根據(jù)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)背景明確改革的內(nèi)容。近年來,隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入,我國財(cái)政管理體制進(jìn)行了一系列的改革,如實(shí)行分稅制、部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購、績效評價(jià)等。而且,隨著會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)日趨國際化,我國預(yù)算會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)成為必然的選擇。但權(quán)責(zé)發(fā)生制雖然有助于加強(qiáng)政府預(yù)算成本核算與業(yè)績考核,能夠比較全面、準(zhǔn)確的反映一些長期項(xiàng)目和或有負(fù)債的信息,增強(qiáng)了預(yù)算信息的完整性、可信性和透明度,更能反映政府的受托責(zé)任,但是,權(quán)責(zé)發(fā)生制在全面、準(zhǔn)確反映當(dāng)期現(xiàn)金流方面也存在一定的局限,這還需要收付實(shí)現(xiàn)制加以彌補(bǔ)。因此,權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)與收付實(shí)現(xiàn)制有機(jī)結(jié)合,取長補(bǔ)短,共同反映政府部門的財(cái)務(wù)活動(dòng)。超級秘書網(wǎng)
明確改革的推進(jìn)方式。綜觀各國的改革實(shí)踐,主要有三種方式:一是“一步到位”改革模式,即直接由收付實(shí)現(xiàn)制改為權(quán)責(zé)發(fā)生制,如澳大利亞和英國;二是“分步到位”改革模式,即按照“收付實(shí)現(xiàn)制—修正的收付實(shí)現(xiàn)制—修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制—完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制”步驟,一步步實(shí)施改革,如加拿大就采用這種模式;三是“逐漸擴(kuò)展”的改革模式,先在部分政府會(huì)計(jì)科目中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制,后逐步推廣到其他政府會(huì)計(jì)科目或主要會(huì)計(jì)科目。
結(jié)合我國實(shí)際,筆者認(rèn)為,在現(xiàn)階段還不可能全方位推行權(quán)責(zé)發(fā)生制,從中長期看我們應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種基礎(chǔ)并存作為預(yù)算會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制,作為兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不是完全對立的,它們是可以相互補(bǔ)充,同時(shí)存在的,可以根據(jù)具體的會(huì)計(jì)事項(xiàng)和特定的環(huán)境選擇各自使用的范圍。法國自1999年起逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,開始在年末計(jì)提應(yīng)計(jì)應(yīng)付利息,對以前不核算的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)后記錄并計(jì)提折舊,提取壞賬準(zhǔn)備等。這些做法沒有改變會(huì)計(jì)系統(tǒng)的整體核算基礎(chǔ),但在一定程度上彌補(bǔ)了收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)的不足。又如澳大利亞和新西蘭在一些主要的影響財(cái)政事項(xiàng)的內(nèi)容上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,如養(yǎng)老金,我們也可以借鑒這些國家的做法,對當(dāng)前不能真實(shí)反映財(cái)政結(jié)余的迫切事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,而對其他部分可以繼續(xù)使用收付實(shí)現(xiàn)制。我國在借鑒國際經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行改革的過程中,需要在組織機(jī)構(gòu)、法律制度、人員與技術(shù)上進(jìn)行充分的準(zhǔn)備,將改革成本降到最低,保證改革的順利進(jìn)行。
參考文獻(xiàn):
1.財(cái)政部會(huì)計(jì)司.政府會(huì)計(jì)研究報(bào)告.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2005
第3篇
1引言
世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，主要依靠科技創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步。科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位日趨重要，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起，世界各國之間的競爭愈演愈烈，國家競爭的焦點(diǎn)已轉(zhuǎn)向有效地占有和支配科技資源。因此，世界各國紛紛調(diào)整科技政策，將科技發(fā)展目標(biāo)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)緊密結(jié)合，強(qiáng)調(diào)科學(xué)技術(shù)為提高綜合國力、增強(qiáng)競爭力、維護(hù)國家安全服務(wù)，每年投入大量資金直接資助或間接引導(dǎo)相關(guān)科技項(xiàng)目的開展。科學(xué)研究活動(dòng)也從早期是一種科學(xué)家及相關(guān)學(xué)術(shù)團(tuán)體的興趣性活動(dòng)，變成為由政府直接領(lǐng)導(dǎo)和支持的一項(xiàng)社會(huì)事業(yè)，并肩負(fù)著國家發(fā)展的戰(zhàn)略使命。在這種情況下，對科學(xué)研究工作進(jìn)行評價(jià)也不再是科學(xué)家相互之間的一種個(gè)人監(jiān)督和促進(jìn)行為，它已成為政府參與和支持科學(xué)技術(shù)發(fā)展的重要手段。由于科學(xué)技術(shù)本身的迅速發(fā)展和復(fù)雜度的大幅提高，科學(xué)活動(dòng)的成本不斷上漲。要想進(jìn)行所有領(lǐng)域的科學(xué)研究，并保持全面的競爭優(yōu)勢，即使對于發(fā)達(dá)國家，其經(jīng)濟(jì)實(shí)力也不能承受。有鑒于此，有必要加強(qiáng)對科學(xué)研究活動(dòng)的監(jiān)督和控制，特別是對于國家投資開展的科技項(xiàng)目，必須在項(xiàng)目實(shí)施的全過程實(shí)施高質(zhì)量的評估，達(dá)到確保有限科技資源用于完成最符合國家利益的科研活動(dòng)的目的。
2國外科技評估活動(dòng)的實(shí)踐總結(jié)
2.1重視科技評估制度建設(shè)是各國政府開展科技評估活動(dòng)的前提
制度化是當(dāng)前國際科技評估活動(dòng)的趨勢之一，科技評估不同于一般的研究活動(dòng)，制度建設(shè)是科技評估活動(dòng)健康發(fā)展的基本保障條件。世界各國制度建設(shè)的方式各不相同，有的以法律，有的以部門法規(guī)，有的則以行業(yè)規(guī)范的形式來進(jìn)行制度建設(shè)。但經(jīng)過多年的評估實(shí)踐和努力，都建立了適合自己國情的科技評估體系和相應(yīng)的保障制度，使科技評估活動(dòng)成為一項(xiàng)制度化、經(jīng)常化的行為，成為政府管理決策過程中不可缺少的環(huán)節(jié)。
作為科技大國，美國是使科技評估活動(dòng)制度化最早的國家。上世紀(jì)初，美國成立了國會(huì)服務(wù)部，它所進(jìn)行的與科技有關(guān)的研究、分析和評估可以認(rèn)為是科技評估制度的雛形。然而，科技評估工作在美國的大范圍開展是在二戰(zhàn)以后。1993年美國第103屆國會(huì)頒布了“政府績效與結(jié)果法案”(GPRA)。根據(jù)GPRA的規(guī)定，科技評估的概念與制度、美國國會(huì)一級的有關(guān)科技評估機(jī)構(gòu)的作用、功能、權(quán)力和責(zé)任都有明確的法律條文予以確定。此外，日本的《科學(xué)技術(shù)基本法》(1995)明確了科技評估的地位，《科學(xué)技術(shù)基本計(jì)劃》(1996)和《國家研究開發(fā)實(shí)施辦法指南》(1997)提出了建立開放型研究評價(jià)體制的基本框架，規(guī)定日本科技評估機(jī)構(gòu)不能隨意設(shè)立或撤銷；1985年法國政府做出規(guī)定，在沒有經(jīng)過評估之前，任何國家科技計(jì)劃項(xiàng)目都不能啟動(dòng)。法國議會(huì)評價(jià)局、國家研究評估委員會(huì)，前者通過法律創(chuàng)建，后者由部長會(huì)議通過政令任命，評估委員會(huì)的任期，評估對象的確定，評估報(bào)告的公布，都有相應(yīng)的法律和制度規(guī)定；韓國、澳大利亞等國也規(guī)定，凡開展科技計(jì)劃評估活動(dòng)，均需依據(jù)有關(guān)法律設(shè)立機(jī)構(gòu)，遵照法定程序進(jìn)行工作，出具評估結(jié)論和向有關(guān)單位反饋結(jié)果。
2.2提高科技管理質(zhì)量和公眾的監(jiān)督是各國政府開展科技評估活動(dòng)的動(dòng)因
