稅收法規(guī)與新會計準則論文范文

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(一)新會計準則和稅收法規(guī)之間差異的處理

新會計準則與稅收法規(guī)之間存在不同的相關(guān)稅種很多，其中受影響最明顯的就是所得稅。建議各個公司在處理新會計準則與稅收法規(guī)之間存在的差異情況時一定要遵循以下兩個原則：一是在進行會計核算時，要嚴格依照企業(yè)會計準則來進行，計量并記錄會計要素；二是在完成納稅的時候，必須要完全遵守稅收法規(guī)中的標準。在會計賬務(wù)處理與稅收法規(guī)的要求存在不同的情況下，依照稅收法規(guī)的標準來進行，采取一定的措施對差異進行協(xié)調(diào)進行納稅行為。以所得稅為例，通常情況下，公司的所得稅都是依照年度來進行結(jié)算的，在每年結(jié)束之后對所得稅進行計算并繳納，因此,通常不用在出現(xiàn)差異的那個月份進行納稅，采取了年末進行納稅的協(xié)調(diào)辦法。因為新會計準則和稅收法規(guī)在成本、收益以及計量方面的差異，會造成算得的會計利潤與根據(jù)稅收法規(guī)計算的利潤出現(xiàn)差異的情況，也就是永久性的差異與時間性的差異,需要采取不一樣的所得稅的處理方式。永久性差異主要是某個期間因為新會計準則與稅收法規(guī)對利潤、損失以及費用進行計算的口徑不同，造成的稅前會計利潤和應(yīng)納稅所得額的差異。這種差異在本期發(fā)生，但不能在以后的時期內(nèi)轉(zhuǎn)回。時間性差異主要是稅收法規(guī)和財會標準在明確利潤、損失以及費用時因時間的差異而造成的稅前會計利潤和應(yīng)納稅所得額的不同。這樣的差異不但會出現(xiàn)在某一個期間還會在其他期間內(nèi)進行轉(zhuǎn)回。通常對時間性的差異,會采取兩種方式來處理:一是采取應(yīng)該繳納稅額的方法,不論稅前的財會利潤是什么，在計算所得稅的時候都要根據(jù)稅收法規(guī)來進行協(xié)調(diào)；二是采取納稅影響會計的方法。

(二)協(xié)調(diào)新會計準則與稅收法規(guī)的幾點思考

1、加強對新會計準則的改進與完善通過對新會計準則與稅收法規(guī)間存在差異的思考，筆者建議在現(xiàn)有的會計處理模式下，可以依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定對一些會計處理方法進行必要的補充，使其在符合稅收法規(guī)的條件下，又能遵循新會計準則，同時還能夠?qū)Χ愂盏恼魇蘸凸芾韼硪欢ǖ挠欣矫妗＠鐚υ鲋刀悺坝嫸愪N售額”與“會計收入”之間的時間性差異所引起的應(yīng)繳增值稅問題，可通過設(shè)置“遞延稅款”或“待轉(zhuǎn)銷項稅金”等科目進行反映和調(diào)整。此外，目前會計準則要求企業(yè)披露的涉稅信息較少，不僅使得稅務(wù)機關(guān)在對企業(yè)所得稅的征繳及監(jiān)管方面難度加大，而且投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者也無法通過財務(wù)報表知曉企業(yè)稅款征收相關(guān)的信息，更無法理解稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。因此，新會計準則增加涉稅信息披露應(yīng)是一種多方受益的協(xié)調(diào)方式。

2、完善稅收法規(guī)，向新會計準則靠攏對新會計準則和稅收法規(guī)差異的協(xié)調(diào)，從整體上而言，應(yīng)在遵循相互靠近、相互協(xié)調(diào)的原則上，突出稅收法規(guī)向新會計準則的靠攏。以所得稅為例，企業(yè)所得稅法規(guī)定在稅前會計利潤的基礎(chǔ)上進行納稅調(diào)整以計算應(yīng)納稅所得額，主要是出于納稅人為了少納稅有調(diào)減會計利潤的動機，而納稅調(diào)整是為了保證國家財政收入的實現(xiàn)。通過制定稅收法規(guī)雖然在一定程度上防止了稅款流失，但往往加重了企業(yè)的負擔，阻礙了企業(yè)的發(fā)展，最終不利于稅收收入的實現(xiàn)。如果使所得稅征稅對象真正建立在會計利潤的基礎(chǔ)上，盡量減少納稅調(diào)整項目，短期看會暫時減少稅收收入，但企業(yè)得以加速發(fā)展，形成新的稅源，從長遠看能夠形成企業(yè)發(fā)展與稅收收入同步增長的良好局勢。

3、完善征管制度，增強稽查能力新會計準則與稅收法規(guī)的差異，對于稅務(wù)工作人員的專業(yè)水平和征管及稽查能力都有了更高的要求。在稅收征管手段方面，如在征管制度建設(shè)中，應(yīng)對納稅人報送財務(wù)會計的內(nèi)容、納稅信息的報告等方面提出新的要求，幫助和促進納稅人建立納稅方面的管理制度。因此，如果能夠協(xié)調(diào)好兩者間的差異，不管是對納稅人還是對稅收征管工作都有著非常積極的現(xiàn)實意義。

4、進一步提高納稅人與征稅人的業(yè)務(wù)知識及綜合素質(zhì)要做好新會計準則與稅收法規(guī)的差異處理及協(xié)調(diào)工作，最重要的一方面就是納稅人與征稅人能夠準確理解和掌握新會計準則和稅收法規(guī)。通過在我國各企業(yè)中進行的對新會計準則的實施調(diào)查來看，納稅人要做到的不僅僅是會計賬務(wù)處理符合新會計準則，同時還要嚴格依照稅收法規(guī)進行納稅，有時候?qū)τ诔霈F(xiàn)的一些比較復雜的差異問題，其過程比較繁瑣，納稅的調(diào)整難度也比較高，此時很多的納稅人對于此類差異無法做到正確調(diào)整，往往就會出現(xiàn)違反稅收法規(guī)的情況。新的《稅收征管法》對稅收征管過程的每一個控制環(huán)節(jié)、每一道法定程序、執(zhí)法責任的權(quán)限、工作職權(quán)的行使及工作成果形成過程都制定了具體而有剛性的執(zhí)行依據(jù)。能否正確的理解和執(zhí)行稅收法規(guī)不僅直接對納稅人的切身利益有著影響，同時也會影響到稅務(wù)干部的形象問題。因此不管是對納稅人還是對征稅人而言，都需要加強對新會計準則以及稅收法規(guī)的學習，提高自身的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，準確把握兩者之間的差異，進而更好的處理好因差異引起的一系列的問題。

綜上所述，新會計準則與稅收法規(guī)之間的協(xié)調(diào)是非常重要的，如果能夠很好的處理好兩者之間的差異，則既能夠簡化會計核算手續(xù)，保證會計信息的質(zhì)量，又能夠有利于稅收的征管。

作者：陳桂芹單位：江蘇省如皋中等專業(yè)學校