環(huán)境不確定性與管理會計(jì)論文范文

本站小編為你精心準(zhǔn)備了環(huán)境不確定性與管理會計(jì)論文參考范文，愿這些范文能點(diǎn)燃您思維的火花，激發(fā)您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

一、行為動機(jī)與控制系統(tǒng)

心理學(xué)研究表明,動機(jī)由需要(need)和內(nèi)驅(qū)力(drie)相結(jié)合而產(chǎn)生,再由動機(jī)引導(dǎo)行為主體達(dá)成目標(biāo).行為動機(jī)是行為主體為實(shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)而表達(dá)出來的主觀愿望與意圖.隨著組織環(huán)境不確定性的增強(qiáng),以及對投資者保護(hù)、公司治理與管理層責(zé)任的強(qiáng)化,組織活動中行為主體的目標(biāo)與控制系統(tǒng)的目標(biāo)最終是一致的,即實(shí)現(xiàn)組織的價(jià)值增值.

(一)行為動機(jī)及其特征盡管學(xué)術(shù)界關(guān)于行為動機(jī)的理論和學(xué)說很多,對于行為動機(jī)的分類也有不同的看法,但是,外在動機(jī)和內(nèi)在動機(jī)的分類方法則是被普遍接受的.環(huán)境不確定性的存在誘發(fā)了人們的行為動機(jī),從組織活動來看,行為主體面對組織的控制系統(tǒng)會產(chǎn)生各種自然的或人為的行為取向.判斷一項(xiàng)行為動機(jī)是內(nèi)在的還是外在的,一般可以從行為主體的目的予以判斷.如果個(gè)體參加一項(xiàng)活動或完成某項(xiàng)任務(wù)是為獲得這項(xiàng)活動或任務(wù)之外的效果(如報(bào)酬獎(jiǎng)勵(lì)等),則其行為就表現(xiàn)為外在動機(jī);相反,如果這項(xiàng)活動或任務(wù)主要是由行為對象的自然特性所引發(fā)并維持的,則其行為就屬于內(nèi)在動機(jī).動機(jī)與需要之間具有內(nèi)在聯(lián)系,在行為動機(jī)的研究領(lǐng)域中,發(fā)揮自我潛能,滿足自我實(shí)現(xiàn)需要是內(nèi)在動機(jī)的核心內(nèi)容.Bandura借助于“行為/結(jié)果可能性”與“結(jié)果起因”這兩個(gè)分類標(biāo)志,結(jié)合對內(nèi)在動機(jī)與外在動機(jī)的比較分析后認(rèn)為,所有“行為/結(jié)果可能性”的行為,無論其是“自然的”還是“人為的”,只要其“結(jié)果起因”是內(nèi)在的,則均屬于內(nèi)在動機(jī)行為.同時(shí),對于“結(jié)果起因”是外在的情況,只要其“行為/結(jié)果可能性”是自然的,也歸屬于內(nèi)在動機(jī)[2](P98－103).內(nèi)在動機(jī)是指行為主體的內(nèi)發(fā)性精神需要與行為對象本身的特性共同驅(qū)動的激情與工作動力[3].Ryan和Deci建立的自我決定理論(SelfGDeGterminationTheory,STD)在行為動機(jī)的研究上特別強(qiáng)調(diào)行為主體的自主性(autonomy),即個(gè)體的自由選擇性[4].一般來講,自主需要是“人”這一行為個(gè)體最基本的心理需要之一(另外兩個(gè)是能力需要和歸屬需要),自主性在個(gè)體行為中是客觀存在的,只是程度的高低表現(xiàn)不同.作為聯(lián)結(jié)內(nèi)在性與外在性維度上的一個(gè)“點(diǎn)”,自主性有助于判斷行為動機(jī)的屬性,即當(dāng)這個(gè)“點(diǎn)”移向內(nèi)在性的最高值時(shí),其自主性所體現(xiàn)的行為動機(jī)就是內(nèi)在動機(jī).自我決定論進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了外部調(diào)節(jié)和內(nèi)部動機(jī)為維度的連續(xù)體,并據(jù)此區(qū)分行為動機(jī)的內(nèi)在化程度與水平,通過對行為動機(jī)由表及里、由量變到質(zhì)變的辨證分析,可以較為全面地獲得自主性在行為動機(jī)形成與發(fā)展過程中的規(guī)律.自我決定理論在強(qiáng)調(diào)自主性對行為動機(jī)起決定作用的同時(shí),進(jìn)一步探討了外在動機(jī)轉(zhuǎn)化為內(nèi)在動機(jī)的現(xiàn)實(shí)可能性,即由自我決定行為所體現(xiàn)的內(nèi)在動機(jī)還可以包括高度內(nèi)化的外在動機(jī).動機(jī)的內(nèi)化過程體現(xiàn)了行為個(gè)體的社會屬性,起初的行為可能是受外部獎(jiǎng)賞等的驅(qū)動,然而隨著行為過程的延伸或者受到其他人士的推崇,其行為個(gè)體在特定的文化背景下逐漸地將其內(nèi)化為一種自覺的行動,即產(chǎn)生了內(nèi)化性動機(jī)(internalizedmotivation)[5].這種高度內(nèi)化的外在動機(jī)有助于實(shí)現(xiàn)自我決定論者所認(rèn)可的價(jià)值理念和行為方式,使個(gè)體行為由他律走向自律.在組織的控制系統(tǒng)構(gòu)建中,高度內(nèi)化的外在動機(jī)成為“動機(jī)結(jié)構(gòu)”中的一個(gè)重要組成部分.“滿意情境”的獲得往往源自內(nèi)在動機(jī)的激發(fā),外在動機(jī)的內(nèi)化程度體現(xiàn)了個(gè)體行為與動機(jī)整合的自我決定能力的大小,內(nèi)化水平越高,外在動機(jī)行為也越傾向于自我決定,行為個(gè)體在特定情境下的滿意度也就越高.

(二)控制系統(tǒng)與行為動機(jī)的組合在控制系統(tǒng)的理論中,Simons的控制杠桿理論具有一定的代表性,他的控制杠桿體系由一個(gè)基點(diǎn)(以企業(yè)戰(zhàn)略為基點(diǎn))和四個(gè)杠桿系統(tǒng)(即信念系統(tǒng)、邊界系統(tǒng)、診斷式控制系統(tǒng)和交互式控制系統(tǒng))構(gòu)成[6].該理論中的四個(gè)杠桿系統(tǒng)主要用來保持組織內(nèi)部制約關(guān)系的平衡,通過共同運(yùn)行、互相協(xié)調(diào)等來發(fā)揮控制的最佳效果,確保企業(yè)戰(zhàn)略的順利實(shí)施.借鑒Simons的控制杠桿理論,結(jié)合行為動機(jī)特征,組織的控制系統(tǒng)及其相關(guān)性可用圖2來加以體現(xiàn).圖2中四個(gè)控制杠桿與行為動機(jī)之間具有緊密的相關(guān)性.()圖2行為動機(jī)對控制系統(tǒng)的影響1．信念系統(tǒng).它是行為動機(jī)在控制觀念上的體現(xiàn),組織通過控制承諾來設(shè)計(jì)滿意情境,確保員工享有共同的愿景、價(jià)值觀與使命等.其動機(jī)結(jié)構(gòu)中除了追求卓越之外,還包含貢獻(xiàn)社會的意愿等成就動機(jī),傳達(dá)著組織的核心價(jià)值和理念.2．邊界系統(tǒng).它通過制定行為規(guī)則來體現(xiàn)滿意情境,明確員工不能操作的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域以及組織行為的合理邊界,如以環(huán)境友好與可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)等.其動機(jī)結(jié)構(gòu)由各種行為規(guī)范、事先定義的戰(zhàn)略規(guī)劃及操作指南為基礎(chǔ),透明可視,操作性強(qiáng).構(gòu)建組織間以及組織內(nèi)部成員之間的誠信、信任與道德邊界等非正式控制機(jī)制,有利于減少組織之間、組織內(nèi)部成員之間潛在的利益沖突和零和博弈,降低組織的運(yùn)行成本[7].從組織的控制系統(tǒng)角度講,邊界系統(tǒng)與信念系統(tǒng)構(gòu)成一個(gè)對立的統(tǒng)一體,通過邊界系統(tǒng)可以獲得組織與其利益相關(guān)者之間的契合點(diǎn),通過合理配置動機(jī)結(jié)構(gòu),使行為主體在經(jīng)營活動中保持一種穩(wěn)態(tài)模式,即在為顧客創(chuàng)造價(jià)值的同時(shí)實(shí)現(xiàn)自身的價(jià)值增值,并且也為其他的利益相關(guān)者提供滿意的回報(bào).3．診斷式控制系統(tǒng).它是指通過合理地設(shè)計(jì)滿意情境,以富有成效的行為動機(jī)實(shí)現(xiàn)組織的控制目標(biāo).診斷式控制在企業(yè)組織中有很高的地位,其動機(jī)結(jié)構(gòu)是在充分發(fā)揮組織競爭優(yōu)勢的基礎(chǔ)上,制定各種行為標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)(包括指標(biāo)構(gòu)成及成效反饋)等.譬如,在項(xiàng)目管理中,一定要選擇員工感興趣、評價(jià)高,即認(rèn)為效價(jià)大的項(xiàng)目或手段;在激勵(lì)的標(biāo)準(zhǔn)上,其行為安排應(yīng)當(dāng)是大多數(shù)人經(jīng)過努力均能實(shí)現(xiàn)的目標(biāo).診斷式控制系統(tǒng)強(qiáng)調(diào)信息系統(tǒng)的規(guī)范,監(jiān)督評價(jià)的公平、合理與有效等.它要求組織內(nèi)部各成員之間、不同層級的管理者之間,增強(qiáng)行為動機(jī)中的自我決定能力,即“自組織(selfGorGganized)、自管理(selfGmanaged)、自評價(jià)(selfGevaluate)”能力,提高行為主體的責(zé)任意識和參與感.4．交互式控制系統(tǒng).這一系統(tǒng)的滿意情境是以戰(zhàn)略創(chuàng)新、促進(jìn)學(xué)習(xí),開展組織交流與溝通活動等形式來加以體現(xiàn)的.其動機(jī)結(jié)構(gòu)是自然行為與人為行為的有機(jī)組合,其目的是激發(fā)行為主體的內(nèi)在動機(jī),將學(xué)習(xí)與交流融匯于企業(yè)的創(chuàng)新活動之中.基于這一系統(tǒng),即便在外部環(huán)境不確定性復(fù)雜的情況下也能自覺地調(diào)整行為導(dǎo)向,保持其原有的自然狀態(tài).交互式控制要求面向未來選準(zhǔn)定位,勇于面對各種挑戰(zhàn).譬如,在管理會計(jì)控制方案的決策中,有時(shí)選擇中間方案可能是最合適的.這是因?yàn)?當(dāng)人的行為動機(jī)受阻時(shí),往往會尋找另外的“替代目標(biāo)”以達(dá)到行為的初衷.找到合適的替代目標(biāo),能幫助人們擺脫困境,調(diào)動行為主體的積極性.選擇合適的“中間目標(biāo)”對于比較遙遠(yuǎn)的目標(biāo)而言,能夠起到過渡的作用,有助于終極目標(biāo)的實(shí)現(xiàn).總之,從行為動機(jī)的視角來審視組織的控制系統(tǒng),并結(jié)合Simons的控制杠桿理論來傳遞行為主體的滿意情境以及適宜的動機(jī)結(jié)構(gòu),其目的就是要借助于四個(gè)控制系統(tǒng)來表明行為動機(jī)是一種客觀存在,并通過行為主體的控制過程(包括外在動機(jī)的內(nèi)在化)來提升行為本身的自我決定能力,以促進(jìn)行為主體活動的自覺性和能動性[8].組織的控制系統(tǒng)是在行為主體與行為對象的交互作用中存在的,它體現(xiàn)的是一種環(huán)境不確定性條件下控制活動與行為動機(jī)的默契配合和相互映射.同時(shí),行為動機(jī)的存在決定著組織控制系統(tǒng)的必要性及其應(yīng)用的有效性.

(三)行為動機(jī)與控制行為的選擇借鑒組織行為學(xué)和心理學(xué)中的行為結(jié)構(gòu)理論,我們對控制系統(tǒng)中的組織行為采用“滿意情境”與“動機(jī)結(jié)構(gòu)”的表達(dá)方式設(shè)置了行為組合.行為動機(jī)理論為管理會計(jì)控制系統(tǒng)的完善提供了心理學(xué)基礎(chǔ),并從行為導(dǎo)向上對管理會計(jì)的特性產(chǎn)生影響.管理會計(jì)控制系統(tǒng)借助于價(jià)值管理等手段高度參與企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃和具體行動方案的制訂和實(shí)施,其控制行為具體包括:(1)價(jià)值能力控制.通過戰(zhàn)略定位(保證戰(zhàn)略方向不異化,持續(xù)提升市場競爭力),價(jià)值創(chuàng)造(作業(yè)管理反映價(jià)值,戰(zhàn)略管理規(guī)劃價(jià)值,業(yè)務(wù)戰(zhàn)略創(chuàng)造價(jià)值,風(fēng)險(xiǎn)管理保護(hù)價(jià)值),以及價(jià)值鏈分析(企業(yè)價(jià)值鏈、行業(yè)價(jià)值鏈及競爭對手價(jià)值鏈分析)等提升企業(yè)的核心競爭力.(2)價(jià)值流控制.價(jià)值流是一種價(jià)值管理的戰(zhàn)略單元,它體現(xiàn)為企業(yè)組織在特定目標(biāo)實(shí)施過程中的一系列節(jié)點(diǎn)(或一連串活動).通過提升顧客滿意等“滿意情境”,誘導(dǎo)組織合理配置“動機(jī)結(jié)構(gòu)”中的行為,譬如重構(gòu)企業(yè)的價(jià)值流(如構(gòu)建以“小利潤中心”為代表的自主經(jīng)營體等),減少各價(jià)值流的無效活動等來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值.(3)成本控制.作為企業(yè)價(jià)值增值的最基礎(chǔ)工作,成本控制通過優(yōu)化經(jīng)營活動中的作業(yè)動因與成本動因等激發(fā)行為主體的行為動機(jī),滿足企業(yè)價(jià)值管理的需要.(4)資金控制.管理會計(jì)中的資金控制主要體現(xiàn)在企業(yè)預(yù)算及責(zé)任中心配置過程中的資金管理,并借助于信息支持系統(tǒng)監(jiān)督資金戰(zhàn)略的實(shí)施,以加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制,等等.欲使某種動機(jī)引發(fā)某種行為,就需要符合具體的“滿意情境”和“動機(jī)結(jié)構(gòu)”.“滿意”是相對的,“動機(jī)”是具有自我決定性的,組織或個(gè)人的行為在現(xiàn)實(shí)中是無法實(shí)現(xiàn)完全理性的.Simon通過比較經(jīng)濟(jì)學(xué)與心理學(xué)領(lǐng)域的理性觀念,認(rèn)為兩者存在差異性,即經(jīng)濟(jì)學(xué)往往是一種完全理性的認(rèn)知,而心理學(xué)則體現(xiàn)為一種過程理性.據(jù)此他提出了著名的“有限理性觀”,認(rèn)為人在計(jì)量、感知等方面存在一定的局限性[9].有關(guān)心理學(xué)方面的理性認(rèn)識,最有影響力的是前景理論(prospecttheory).該理論的提出者Tversky和Kahneman認(rèn)為,在面臨一項(xiàng)決策時(shí),若重點(diǎn)突出收益,則大多數(shù)人會選擇保險(xiǎn)的策略(表現(xiàn)為風(fēng)險(xiǎn)厭惡);在強(qiáng)調(diào)避免損失的決策選擇時(shí),大多數(shù)人會采用冒險(xiǎn)的策略(表現(xiàn)為風(fēng)險(xiǎn)偏好)[10].其原因在于,人們不喜歡損失,在受到損失威脅時(shí)會傾向于冒險(xiǎn),期待發(fā)生小概率的事件能挽回?fù)p失.Bazerman提出了一個(gè)完全理性條件下的“滿意情境”模型,該模型的應(yīng)用要求滿足以下幾個(gè)條件:(1)對問題的定義是清晰的;(2)所設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)是以目標(biāo)為導(dǎo)向的;(3)為標(biāo)準(zhǔn)配置的權(quán)重是合理的;(4)考慮了其他相關(guān)的可選狀況;(5)評價(jià)過程規(guī)范,方案選擇科學(xué);(6)遴選出價(jià)值最佳的方案,等等[11](P65－67).事實(shí)上,完全理性的“滿意情境”是不存在的,組織或行為個(gè)體可以根據(jù)所處的環(huán)境,結(jié)合管理會計(jì)信息支持系統(tǒng)的狀況有選擇地對Bazerman模型進(jìn)行修正,以及權(quán)變性地加以應(yīng)用①.誠然,控制系統(tǒng)的行為動機(jī)是以自我決定理論為基礎(chǔ)的,其動機(jī)方式往往體現(xiàn)為內(nèi)在動機(jī),具體包括內(nèi)部自然或人為形成的動機(jī),以及雖然是外部人為的行為但已被高度內(nèi)化為一種自然的動機(jī)(即由外部動機(jī)通過內(nèi)在化過程形成的內(nèi)在動機(jī)).控制系統(tǒng)中的動機(jī)結(jié)構(gòu)從表層上觀察,主要包括挑戰(zhàn)、興趣、好奇心、成就等相關(guān)的情感因素等,它體現(xiàn)了行為主體對動機(jī)結(jié)構(gòu)的內(nèi)在化要求[12].根據(jù)Simon的有限理性,控制系統(tǒng)在組織的行為結(jié)構(gòu)選擇上遵循的是自我決定的動機(jī)理論,凡是針對環(huán)境不確定性的目標(biāo)管理要求,并由“動機(jī)結(jié)構(gòu)”中的行為內(nèi)在化措施等得以滿足的情景,我們就認(rèn)為是符合“滿意情境”下的行為控制系統(tǒng).具體如圖3所示.圖3表明,在環(huán)境不確定性條件下,“動機(jī)結(jié)構(gòu)”會主動地加以調(diào)節(jié),并以此為基礎(chǔ)構(gòu)建符合管理會計(jì)體系的“滿意情境”,且體現(xiàn)出不同理性傾向(自我決定導(dǎo)向)下的控制標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范.在管理會計(jì)活動中,最佳的控制方案取決于環(huán)境的適應(yīng)性和企業(yè)組織的選擇與判斷.在既有的行為動機(jī)框架下,結(jié)合環(huán)境不確定性特征,揚(yáng)長避短,尋求組織不同時(shí)期與不同階段的最佳方案,這也是組織權(quán)變性發(fā)展過程中管理會計(jì)控制系統(tǒng)的內(nèi)在要求.圖3“滿意/動機(jī)”條件下的控制行為選擇

二、環(huán)境不確定性與管理會計(jì)控制系統(tǒng)

誠然,無論是現(xiàn)實(shí)的外部環(huán)境狀況,還是每個(gè)人的個(gè)性,抑或是組織的行為動機(jī)都會對組織的管理會計(jì)控制系統(tǒng)產(chǎn)生較大的影響.環(huán)境不確定性水平的增加降低了組織成員對工作的滿意度和積極性,必須將環(huán)境的不確定性水平保持在一個(gè)適度的范圍之內(nèi),這對企業(yè)組織至關(guān)重要.

(一)環(huán)境不確定性與行為動機(jī)在外部環(huán)境不確定性高的情況下,管理者通常需要結(jié)合滿意情境選擇切實(shí)的行為動機(jī),如邊思考外部環(huán)境的影響邊采取相關(guān)的行動等.這表明,管理者具有很強(qiáng)的自我決定性,其行為并非是環(huán)境不確定性的結(jié)果,必須對管理者的行為動機(jī)加以注意②.客觀的經(jīng)營環(huán)境特性與環(huán)境不確定性不具有相關(guān)性,這一結(jié)果已經(jīng)得到確認(rèn)[13][14].也就是說,即使置身于完全相同的環(huán)境之中,也同樣存在差異性,有的組織或個(gè)人強(qiáng)烈感受到了環(huán)境的不確定性,有的組織或個(gè)人幾乎沒有感受到環(huán)境的不確定性.進(jìn)一步講,即便在完全相同的環(huán)境下,對于強(qiáng)烈地感受到不確定性的管理者,其對決策結(jié)果的感知往往表現(xiàn)為不穩(wěn)定;而對于沒有認(rèn)識到不確定性的管理者③,會對自己的決策結(jié)果有一種勝券在握的感覺.盡管環(huán)境不確定性水平會影響管理會計(jì)控制系統(tǒng)的效率與效果,但造成控制方法變化的原因并不是由客觀上能否計(jì)量環(huán)境不確定性所反映的,而是由管理者在可認(rèn)知的環(huán)境下感受不確定性能力的強(qiáng)弱體現(xiàn)的.經(jīng)濟(jì)全球化在加劇環(huán)境不確定性的同時(shí),也大大拓展了市場需求和要素供給,為企業(yè)國際化經(jīng)營提供了廣闊的發(fā)展空間和巨大的盈利機(jī)會.在由國際市場帶來的“滿意情境”提升的過程中,企業(yè)也被置身于更加激烈的競爭環(huán)境之中,如何在“動機(jī)結(jié)構(gòu)”基礎(chǔ)上搜索方案、比較結(jié)果將成為企業(yè)自我決定能力高低的一把衡量尺度.經(jīng)濟(jì)全球化最引人注目的是跨國公司(transnationalcorGporations)向全球公司(globalcorporations)的轉(zhuǎn)變④.隨著組織環(huán)境不確定性的增強(qiáng),行為動機(jī)的內(nèi)涵與外延得到擴(kuò)展,如圍繞管理會計(jì)價(jià)值增值的目標(biāo),需要進(jìn)一步優(yōu)化公司治理、實(shí)施投資者保護(hù),以及提高經(jīng)濟(jì)、環(huán)境與社會責(zé)任等方面的“滿意情境”.全球公司已不再是傳統(tǒng)意義上的某一產(chǎn)品的具體生產(chǎn)者,而是某一產(chǎn)品在全球市場鏈上的資源整合者.全球公司新的發(fā)展戰(zhàn)略、新的管理結(jié)構(gòu)等給我國本土企業(yè)發(fā)展提供了國際化的動力與機(jī)會.一方面,我們要積極推動本土企業(yè)的管理戰(zhàn)略及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型;另一方面,本土企業(yè)必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理觀念及思維方式,積極考慮以全球資源來參與全球競爭和有效吸納整合全球企業(yè)的資源為我所用.行為動機(jī)的自我決定理論表明,管理會計(jì)在受到組織內(nèi)外部環(huán)境因素(如變革的驅(qū)動)影響的同時(shí),其控制系統(tǒng)可以通過合理安排動機(jī)結(jié)構(gòu),在落實(shí)組織戰(zhàn)略、增加組織和社會的可視性方面發(fā)揮積極的作用.以Simons的控制杠桿理論為例,管理會計(jì)在其信念系統(tǒng)中可以選擇這樣的動機(jī),譬如,利用有利的環(huán)境獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益等;在邊界系統(tǒng)中選擇如下的動機(jī),譬如,面對復(fù)雜的環(huán)境因素,加強(qiáng)制度的規(guī)范,使組織成員了解“什么可以做,什么不可以做,且合理地進(jìn)行預(yù)防與回避”等;在診斷式控制系統(tǒng)中選擇如下動機(jī),譬如,通過全面的內(nèi)外部環(huán)境分析,合理設(shè)置評價(jià)目標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn),把握好獎(jiǎng)懲的刺激度等;在交互式控制系統(tǒng)中選擇如下動機(jī),譬如,通過調(diào)動組織成員學(xué)習(xí)的內(nèi)在動機(jī),促進(jìn)組織與成員,或者成員與成員之間的交流與溝通,提高組織的創(chuàng)造力等.

(二)環(huán)境不確定性管理的思考環(huán)境不確定性受到外部環(huán)境的復(fù)雜性和不穩(wěn)定性兩個(gè)因素的影響.組織結(jié)構(gòu)變革等行為動機(jī)可以降低環(huán)境對組織的影響,并推動管理會計(jì)控制系統(tǒng)在組織行為中發(fā)揮積極的作用.1．變革組織結(jié)構(gòu).組織結(jié)構(gòu)的變革不只是減少不確定性及其內(nèi)容,還包括對經(jīng)營組織的改革,即將這些組織的核心從不確定性中隔離開來,將不確定性分散于組織內(nèi)部.組織結(jié)構(gòu)的變革有兩種方法:一是設(shè)置對應(yīng)于外部環(huán)境的緩沖部門.由緩沖部門承受外部的不確定性,從而使組織的核心部門能夠不被環(huán)境不確定性所左右而正常開展業(yè)務(wù).例如,將制造部門從外部環(huán)境中分離,市場部門及計(jì)劃調(diào)研部門吸納環(huán)境不確定性,制造部門能夠不受環(huán)境不確定性的左右而開展生產(chǎn)活動.二是從機(jī)械的組織結(jié)構(gòu)向有機(jī)的組織結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變.機(jī)械的組織結(jié)構(gòu)具有對技能方面的嚴(yán)格規(guī)定、層次結(jié)構(gòu)多、集權(quán)傾向明顯等特征.相反,在有機(jī)的組織結(jié)構(gòu)里(如扁平化結(jié)構(gòu)),技能被模糊化,層次結(jié)構(gòu)少,控制的分權(quán)傾向明顯.機(jī)械的組織在環(huán)境不確定性低的狀態(tài)下,其功能能夠得到充分的發(fā)揮,一旦環(huán)境的不確定性提高,這種嚴(yán)格的制度規(guī)范以及金字塔式的層級構(gòu)造會使決策受到影響,即決策過程滯后并極易產(chǎn)生偏差,以至于陷入功能發(fā)揮無力的窘境.有機(jī)的組織因?yàn)樨?zé)任被分權(quán)化了,單個(gè)管理者所管理的不確定性變少,環(huán)境不確定性開始得到適應(yīng).2．突出管理會計(jì)控制系統(tǒng)的重要性.管理會計(jì)的發(fā)展可以劃分為三個(gè)階段:一是執(zhí)行性管理會計(jì)階段(20世紀(jì)50年代以前);二是決策性管理會計(jì)階段(20世紀(jì)50年代以后);三是權(quán)變性管理會計(jì)階段(20世紀(jì)80年代以后).無論怎樣來劃分管理會計(jì)成長與發(fā)展的階段,管理會計(jì)均具有兩重屬性,即管理會計(jì)信息支持(系統(tǒng))屬性和管理會計(jì)控制(系統(tǒng))屬性.“作為信息支持系統(tǒng),它是一個(gè)通用、客觀、透明的精細(xì)化價(jià)值驅(qū)動因素(valuedrivers)分析與決策的信息平臺;作為管理控制系統(tǒng),它是一個(gè)基于價(jià)值驅(qū)動因素分析后對組織經(jīng)營活動的行動規(guī)劃、細(xì)化與管理控制的控制體系.”面對組織的環(huán)境不確定性,充分認(rèn)識管理會計(jì)兩個(gè)系統(tǒng)的特征,并合理、有效地加以利用是至關(guān)重要的.長期以來,會計(jì)被確認(rèn)為是一種信息系統(tǒng),而忽視了控制系統(tǒng)的重要性.不可否認(rèn),管理會計(jì)控制系統(tǒng)離不開管理會計(jì)信息支持系統(tǒng),信息的內(nèi)容以及提供信息的形式等對管理會計(jì)控制系統(tǒng)產(chǎn)生重要的影響.在環(huán)境不確定性條件下,開展對管理會計(jì)信息的分類、整理是十分必要的.就信息分類而言,Henderson和Peterson十分重視分類的原則,它提出的“分類三原則”是[18]:(1)按組織、人員、事件等進(jìn)行功能分類,其中,比較有代表性的是設(shè)置“心理賬戶(mentalaccount)”,即人們在面臨不同的選擇和問題時(shí),會用不同的評價(jià)方式進(jìn)行衡量⑤;(2)強(qiáng)調(diào)分類是進(jìn)行評價(jià)的基礎(chǔ);(3)明確分類在提高信息認(rèn)知效率上的作用.提高管理會計(jì)信息認(rèn)知的重要手段是“會計(jì)溝通(accountingtalk)”,即管理會計(jì)信息支持系統(tǒng)在促進(jìn)信息的交流傳播過程中,通過所獲得的管理會計(jì)信息(包括財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息),借助于信息加工與整合來增進(jìn)決策者的信息認(rèn)知,實(shí)現(xiàn)組織成員之間的知識創(chuàng)造與共享.在當(dāng)前激烈的市場環(huán)境中,樹立管理會計(jì)控制系統(tǒng)的功能比信息系統(tǒng)功能更為重要的信念是有積極意義的.從ABC/ABM的應(yīng)用情況看,由于對管理會計(jì)控制系統(tǒng)重視不夠,在該方法導(dǎo)入后不久,就有來自不同層面的反映,認(rèn)為這種方法存在一系列問題.甚至有些組織開始避開ABC/ABM的信息系統(tǒng),并著手從行為動因、組織動因以及環(huán)境動因等方面展開新的研究,進(jìn)入20世紀(jì)90年代后期這種現(xiàn)象尤為明顯.它表明,ABC/ABM在作為信息系統(tǒng)發(fā)揮作用的同時(shí),必須重視組織的適用性,強(qiáng)化管理會計(jì)控制系統(tǒng)的重要性[20].事實(shí)上,管理會計(jì)控制系統(tǒng)具有極強(qiáng)的自我決定能力,它依據(jù)權(quán)變性管理要求,能夠結(jié)合環(huán)境特征對組織結(jié)構(gòu)主動地予以完善,并積極地調(diào)整業(yè)務(wù)流程;同時(shí),應(yīng)用諸如關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)體系(KPI)或“價(jià)值驅(qū)動因素(valuedrivers)”等來確立業(yè)績評價(jià)的標(biāo)桿,并合理地予以推進(jìn)或?qū)嵤?使評價(jià)結(jié)果與獎(jiǎng)懲相掛鉤.此外,通過管理會計(jì)的信息支持系統(tǒng)能夠?qū)?zhàn)略行為主動地嵌入管理控制活動之中,充分發(fā)揮行為主體的自我決定作用.

(三)優(yōu)化管理會計(jì)的控制系統(tǒng)在環(huán)境不確定性條件下,以自我決定理論為代表的行為學(xué)派注重組織成員的內(nèi)在需要,通過調(diào)動行為主體的能力、自主性和社會關(guān)系來發(fā)揮組織成員的自我決定能力.為此,構(gòu)建組織成員的自我評價(jià)體系,提升組織成員自我控制的認(rèn)知與行為效應(yīng)是十分必要的.對此,管理會計(jì)控制系統(tǒng)必須加快自身控制邊界的拓展,借助于Simons的控制杠桿理論,對四個(gè)控制系統(tǒng)的內(nèi)涵與外延加以豐富與完善是一種切實(shí)的措施,它將有助于增強(qiáng)管理會計(jì)的情境因素,提高管理會計(jì)控制系統(tǒng)的效率與效果.我國管理會計(jì)的行為動機(jī)受計(jì)劃與市場的雙重影響.一方面,我國管理會計(jì)的推行是政府導(dǎo)向型的,體現(xiàn)為計(jì)劃性的特征(如要求在5~10年內(nèi)全面建成中國特色的管理會計(jì)體系)[21];另一方面,管理會計(jì)工具的應(yīng)用(或選擇行為)又是由企業(yè)自我決定的,體現(xiàn)市場化的特征.從行為動機(jī)的角度分析,Simons的信念系統(tǒng)和交互式控制系統(tǒng)在“滿意情境”上具有共同性.從環(huán)境不確定性與組織結(jié)構(gòu)變革的角度考察,在這兩種系統(tǒng)上的組織不具有具體的組織結(jié)構(gòu)實(shí)體,是一種基于知識創(chuàng)造的動態(tài)的管理控制模式.在完善的組織中,根據(jù)“動機(jī)結(jié)構(gòu)”識別出組織成員的“滿意情境”,需要將組織的控制權(quán)劃分為經(jīng)營權(quán)控制(diagnosticcontrol)與剩余權(quán)控制(boundarycontrol).這種從經(jīng)濟(jì)學(xué)中借鑒而來的控制概念,對當(dāng)前以知識創(chuàng)造為動機(jī)的組織變革而言具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義.因此,在管理會計(jì)控制系統(tǒng)的行為動機(jī)中引入經(jīng)營權(quán)控制(適應(yīng)政府導(dǎo)向性的要求)與剩余權(quán)控制(適合市場決定性的特征)這兩種機(jī)制,不僅可以豐富控制行為的“動機(jī)結(jié)構(gòu)”,且對環(huán)境不確定性條件下的情境行為選擇具有積極的意義.譬如,隨著組織結(jié)構(gòu)的變遷,以小利潤中心為代表的跨組織經(jīng)營主體(如海爾的戰(zhàn)略經(jīng)營單元等),若繼續(xù)采用過去那種以責(zé)任中心為載體的經(jīng)營控制機(jī)制顯然難以滿足企業(yè)組織發(fā)展的要求,而剩余權(quán)控制機(jī)制則能更好地適應(yīng)這種組織結(jié)構(gòu)變遷的內(nèi)在需要.經(jīng)營權(quán)控制是一種狹義的控制概念,它主要針對的是企業(yè)組織的內(nèi)部經(jīng)營計(jì)劃性,一般通過預(yù)算管理等手段來揭示管理會計(jì)行為目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度.剩余權(quán)控制是當(dāng)前探索激勵(lì)約束機(jī)制的管理理念,傳達(dá)的是一種共同的文化價(jià)值觀,它通過制定具體的規(guī)則與行為方式來規(guī)范創(chuàng)新主體的“動機(jī)結(jié)構(gòu)”,是管理會計(jì)控制系統(tǒng)的權(quán)變性體現(xiàn).剩余權(quán)控制中的“剩余”代表的是行為主體的創(chuàng)新活動以及一種適宜的情境設(shè)置,即通過情境目標(biāo)的引導(dǎo)使組織行為向既定的目標(biāo)推進(jìn).換言之,當(dāng)經(jīng)營權(quán)與剩余權(quán)整合成組織目標(biāo)時(shí),組織成員的控制活動就形成了體系.可以將經(jīng)營權(quán)控制機(jī)制嵌入傳統(tǒng)的診斷式控制系統(tǒng)之中,而將剩余權(quán)控制機(jī)制嵌入邊界系統(tǒng)之中.由此,可以極大地?cái)U(kuò)展管理會計(jì)控制系統(tǒng)應(yīng)對環(huán)境不確定性的內(nèi)在動力,并在遵循“滿意/動機(jī)”條件下作出正確的控制行為選擇.從Simons的控制杠桿角度考察,嵌入了控制權(quán)與剩余權(quán)的信念系統(tǒng)與交互式控制系統(tǒng)優(yōu)化了管理會計(jì)控制系統(tǒng),使管理會計(jì)的貨幣計(jì)量與行為動機(jī)得到了統(tǒng)一,表明管理會計(jì)的控制系統(tǒng)已變得不可或缺.以企業(yè)文化、價(jià)值、知識為代表的“滿意情境”和由經(jīng)營權(quán)與剩余權(quán)機(jī)制整合的“動機(jī)結(jié)構(gòu)”,使得組織的知識創(chuàng)造變得更加重要.對于企業(yè)來講,圍繞行為動機(jī)的內(nèi)在要求積極謀求經(jīng)濟(jì)價(jià)值將成為一種自覺行動.它表明,行為動機(jī)與管理會計(jì)控制系統(tǒng)具有相關(guān)性.因此,當(dāng)組織成員與組織的知識創(chuàng)造結(jié)合時(shí),必須擁有價(jià)值增值理念,價(jià)值增值促進(jìn)了企業(yè)的計(jì)量與披露,借助于價(jià)值增值動機(jī)也能夠充分映射出管理會計(jì)控制系統(tǒng)的重要性.

三、結(jié)論

本文采用定性分析的方法,圍繞環(huán)境不確定性、行為動機(jī)與管理會計(jì)控制系統(tǒng)的相關(guān)性展開了討論,具體路徑是:首先,在行為動機(jī)的自我決定理論指引下,借助于Simons的控制方法描述了行為動機(jī)與控制系統(tǒng)的內(nèi)在聯(lián)系;其次,通過在不確定性環(huán)境中尋找有利的動機(jī)結(jié)構(gòu),進(jìn)而使組織選擇符合滿意情境下的自我控制行為;再次,在抑制環(huán)境不確定性行為的過程中,結(jié)合滿意情境與動機(jī)結(jié)構(gòu)將控制概念擴(kuò)展化,并提出了經(jīng)營權(quán)控制機(jī)制與剩余權(quán)控制機(jī)制的設(shè)想及應(yīng)用范圍;最后,在價(jià)值增值理念的內(nèi)在動機(jī)引導(dǎo)下,達(dá)成優(yōu)化管理會計(jì)控制系統(tǒng)的目標(biāo)要求.需要說明的是,“行為動機(jī)與管理會計(jì)控制系統(tǒng)的相關(guān)性”是本文的一種假設(shè).有關(guān)行為動機(jī)中的“滿意情境”與“動機(jī)結(jié)構(gòu)”,以及其對環(huán)境不確定性與管理會計(jì)控制系統(tǒng)影響的研究,早期的文獻(xiàn)較少.本文中對有關(guān)滿意情境與動機(jī)結(jié)構(gòu)的描述僅代表個(gè)人的一些看法,且難免存在一定程度的主觀判斷,同時(shí)在經(jīng)營權(quán)控制與剩余權(quán)控制的表述上也存在定義不準(zhǔn)等不足.目前,對這類問題開展量化研究還存在一定的困難,未來這方面的研究空間較大.筆者認(rèn)為,今后圍繞這些選題開展經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)或案例研究,以及針對文章中的假設(shè)開展實(shí)證或?qū)嵉匮芯繉⑹鞘直匾?

作者：馮巧根單位：南京大學(xué)商學(xué)院