稅收體制改革與企業(yè)自主創(chuàng)新研究范文

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《湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)》2014年第六期

仔細(xì)研討《國家中長期科學(xué)技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要若干配套政策》，不難發(fā)現(xiàn)整個(gè)配套政策的第二部分，即從第七項(xiàng)到十四項(xiàng)都是關(guān)于稅收政策的，政策力度大，內(nèi)容豐富，并且這些稅收政策在《企業(yè)所得稅法》中也得到具體而全面的體現(xiàn)。站在政府的角度，稅收激勵(lì)政策的制定與實(shí)施應(yīng)取得優(yōu)惠效率，所謂的優(yōu)惠效率不應(yīng)是一百塊錢買一百塊錢的東西，而是要起到四兩撥千斤的作用，政府拿出一百塊錢來，對于GDP的影響，對于企業(yè)的影響(例如自主創(chuàng)新)，應(yīng)該高于一百塊錢，這就是稅收優(yōu)惠的效率問題。另外，稅收優(yōu)惠效率問題還要考慮給納稅人這么多利益，究竟能不能夠影響納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，對納稅人的科技創(chuàng)新能否起到推動(dòng)作用，稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)就是調(diào)整納稅人的經(jīng)濟(jì)行為。筆者對促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新方面的稅收激勵(lì)政策進(jìn)行了認(rèn)真分析，認(rèn)為中國目前在科技創(chuàng)新方面的稅收政策的制定與實(shí)施中還存在著一些不足，需要從多方面加以改進(jìn)。

1、降低流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，提升流轉(zhuǎn)稅立法級(jí)次，克服流轉(zhuǎn)稅重疊課稅現(xiàn)象，推動(dòng)企業(yè)形成科技創(chuàng)新的研發(fā)動(dòng)力中國目前流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)較重，立法級(jí)次低，且存在重疊課稅現(xiàn)象，阻礙了企業(yè)科技創(chuàng)新的研發(fā)動(dòng)力。目前我國正在進(jìn)行現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)，且從2013年8月1日起由部分地區(qū)推廣到全國范圍。增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。但從高新技術(shù)產(chǎn)品的價(jià)值構(gòu)成特性來看，與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)有很大區(qū)別，凝聚在產(chǎn)品價(jià)值中的物化勞動(dòng)偏低，智力投資和市場開發(fā)費(fèi)用所占比重相對較大。根據(jù)目前增值稅相關(guān)法律和規(guī)定，這些智力投資和費(fèi)用是很難有進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣的，這種情況對于技術(shù)勞務(wù)及其他勞務(wù)占有相當(dāng)比重的高新技術(shù)企業(yè)，會(huì)造成其增值稅負(fù)擔(dān)的明顯加重。其次，我國目前增值稅的稅收收入遠(yuǎn)高于企業(yè)所得稅，2012年國內(nèi)增值稅收入、企業(yè)所得稅收入占稅收總收入的比重分別為26.2%、19.5%，用增值稅作為激勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新的效果應(yīng)該更為明顯。但根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(［財(cái)稅［2011］100號(hào))以及《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》(國發(fā)［2011］4號(hào))，可以看出我國流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠主要針對軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，受惠面小。另一方面，企業(yè)研發(fā)投資大、時(shí)間跨度長，需要穩(wěn)定而又明晰的政策支持，只有當(dāng)企業(yè)創(chuàng)新方面的稅收激勵(lì)政策實(shí)施時(shí)間比較長時(shí)，激勵(lì)效果才會(huì)比較明顯，過于頻繁變更的方案將會(huì)抑制企業(yè)的研發(fā)投資行為。作為以激勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新為目的的稅收優(yōu)惠措施，已被企業(yè)所得稅法所確定，但是，關(guān)于增值稅方面以促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新為目的的優(yōu)惠措施仍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局的通知等部門規(guī)章所規(guī)定，此類稅收法規(guī)的權(quán)威性、規(guī)范性和穩(wěn)定性不高，系統(tǒng)性和完整性也較差，這就大大制約了稅收法規(guī)的效力，不利于稅收優(yōu)惠制度被納稅人合理預(yù)見并有效利用，削弱了稅收優(yōu)惠政策對科技創(chuàng)新的促進(jìn)作用。因此，建議改變以所得稅優(yōu)惠為主的格局，擴(kuò)大增值稅優(yōu)惠措施的適用范圍，更進(jìn)一步減免高新技術(shù)企業(yè)的增值稅，激勵(lì)更多企業(yè)從事科技研發(fā)，催生更多數(shù)量的高新技術(shù)企業(yè)，從而提高企業(yè)的科技創(chuàng)新能力，并提升增值稅立法層次、盡量避免稅法隨意變動(dòng)，為企業(yè)科技創(chuàng)新提供一個(gè)長效穩(wěn)定的稅收政策平臺(tái)。

2、針對中小企業(yè)科技創(chuàng)新，在流轉(zhuǎn)稅、所得稅方面，制定符合我國國情的專門的一攬子稅收優(yōu)惠政策中國工業(yè)和信息化部總工程師朱宏任表示，目前在我國企業(yè)總量中，中小企業(yè)的數(shù)量已占到全國總數(shù)的99%以上，我國近年來80%以上的新產(chǎn)品開發(fā)、75%以上的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、65%的發(fā)明專利都是由中小企業(yè)完成的，中小企業(yè)提供了全國80%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，上繳的稅收約為國家稅收總額的50%，創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值相當(dāng)于國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，這些都充分表明中小企業(yè)在增加就業(yè)、繁榮經(jīng)濟(jì)、推動(dòng)創(chuàng)新等方面發(fā)揮著重要的推動(dòng)作用。可是，與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)天然地處于劣勢地位，由于自身規(guī)模小，其比大型企業(yè)在科技創(chuàng)新方面面臨更多的困難和問題。在我國創(chuàng)新型國家建設(shè)中，如何有效地支持中小企業(yè)的科技創(chuàng)新和推動(dòng)中小企業(yè)發(fā)展，己經(jīng)引起了廣泛的關(guān)注。稅收是各國政府對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)和實(shí)行政策傾斜的一個(gè)最有力的經(jīng)濟(jì)杠桿，與中小企業(yè)發(fā)展有著密切的關(guān)系，稅收政策的運(yùn)用對中小企業(yè)有著重大影響。行業(yè)稅負(fù)是影響產(chǎn)業(yè)資源配置的關(guān)鍵因素［3］，正因如此，各國政府都極力通過積極有效的稅收政策，營造有利于中小企業(yè)生存發(fā)展的稅收環(huán)境，加大稅收對中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的支持力度，促進(jìn)中小企業(yè)的快速成長。但是，在我國目前的稅收優(yōu)惠政策中，以《企業(yè)所得稅法》和《增值稅暫行條例》為例，鼓勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠對象主要是高新技術(shù)企業(yè)，而受制于高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件，往往只有大型企業(yè)可能被成功認(rèn)定并享受稅收優(yōu)惠。由于稅收激勵(lì)政策門檻較高，沒有被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的中小企業(yè)很難享受科技創(chuàng)新方面的優(yōu)惠紅利。筆者注意到，雖然我國2003年就開始實(shí)施了《中小企業(yè)促進(jìn)法》，但我國針對中小企業(yè)在科技創(chuàng)新方面的相關(guān)稅收政策基本處于空白，沒有專門的稅收政策支持，從而在一定程度上限制了中小企業(yè)創(chuàng)新的熱情。因此，建議針對中小企業(yè)科技創(chuàng)新，在流轉(zhuǎn)稅、所得稅方面，制定符合我國國情的一攬子的專門稅收優(yōu)惠政策［4］，例如實(shí)施鼓勵(lì)中小企業(yè)科技成果引進(jìn)、研發(fā)、轉(zhuǎn)化的增值稅、所得稅專門稅收優(yōu)惠政策，以提高所有中小企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性。

3、完善企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收信息服務(wù)平臺(tái)，明確操作流程，優(yōu)化辦稅效率，激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)新力雖然目前我國自主創(chuàng)新環(huán)境不斷優(yōu)化、科技創(chuàng)新能力不斷提升、科技支撐引領(lǐng)作用日益凸顯，但我國科技發(fā)展仍存在一些薄弱環(huán)節(jié)和深層次問題，主要表現(xiàn)為:科技資源配置效率有待提高，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活力和動(dòng)力亟待加強(qiáng)，產(chǎn)學(xué)研用結(jié)合不夠緊密，原始創(chuàng)新能力比較薄弱，自主創(chuàng)新政策落實(shí)需要進(jìn)一步深化。只有努力解決科技發(fā)展中的問題，才能充分發(fā)揮科技對經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的支撐引領(lǐng)作用。另外，還應(yīng)該注意的是，我國多數(shù)企業(yè)對國家促進(jìn)創(chuàng)新的稅收激勵(lì)政策了解不深，進(jìn)行研發(fā)的源動(dòng)力不足，或者雖然有創(chuàng)新的愿望，但由于政策信息的不對稱，特別是對稅收激勵(lì)政策的不了解，企業(yè)并不清楚地知悉如何用足、用好當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策以及享用的程序。同時(shí)，在稅務(wù)部門，沒有專門針對企業(yè)科技創(chuàng)新的服務(wù)平臺(tái)，導(dǎo)致政策棚架，消耗嚴(yán)重，執(zhí)行落實(shí)不力。由此，稅務(wù)部門出臺(tái)鼓勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新的優(yōu)惠政策指引、完善信息服務(wù)平臺(tái)、明確操作流程對企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)有著現(xiàn)實(shí)的意義。例如在《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和配套文件《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》中，明確了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、操作規(guī)范和認(rèn)定流程，企業(yè)根據(jù)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、操作規(guī)范和認(rèn)定流程進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)申請與認(rèn)定，再按照企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，便可把優(yōu)惠政策真正落到實(shí)處。這些管理工作指引和稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，對于鼓勵(lì)企業(yè)加大科技投入力度、發(fā)展高科技、提升自主創(chuàng)新能力和核心競爭力，發(fā)揮了積極的作用。但具體到各個(gè)地方政府部門，有些地方政府有類似文件，但多為原則性層面，缺乏具體操作性指導(dǎo)。因此，建議各地稅務(wù)部門根據(jù)國家有關(guān)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章，并結(jié)合本地方科技創(chuàng)新政策和服務(wù)措施，制定本地區(qū)系統(tǒng)、完整的科技創(chuàng)新政策指引，詳細(xì)列舉激勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策，明確企業(yè)享受優(yōu)惠政策的操作流程，提升涉稅管理效率，完善信息服務(wù)平臺(tái)，對企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)進(jìn)行現(xiàn)實(shí)的服務(wù)與指導(dǎo)，使自主創(chuàng)新稅收政策落到實(shí)處，進(jìn)而激發(fā)企業(yè)的科技創(chuàng)新力。創(chuàng)新始終是推動(dòng)一個(gè)國家、一個(gè)民族向前發(fā)展的重要力量。由于我國高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展起步較晚，受到自身創(chuàng)新能力不足影響，企業(yè)普遍面臨著高能耗、高污染、低效率、低附加值等困局。作為一個(gè)發(fā)展中大國，我國正在大力推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，努力促進(jìn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，就是要推動(dòng)以科技創(chuàng)新為核心的全面創(chuàng)新，堅(jiān)持企業(yè)在創(chuàng)新中的主體地位，發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用，增強(qiáng)科技進(jìn)步對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)度，形成新的增長動(dòng)力源泉，掌握新一輪全球科技競爭的戰(zhàn)略主動(dòng)性，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。在這個(gè)過程中，政府通過完善稅收政策與服務(wù)可以提高企業(yè)科技創(chuàng)新能力，提升企業(yè)競爭力以及國家競爭能力。

作者：方燕單位：開封大學(xué)財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院