我國增值稅會計核算問題探析范文

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摘要：作為我國目前實施的流轉稅種中主要的一種，伴隨國家營改增進程的進一步深入，與增值稅會計核算相關的問題也逐漸凸顯。新形勢下，如果建立具備中國特色的增值稅核算模式具備重要意義。本文就會計基本理論與當前國內增值稅會計核算之間存在的不和諧因素進行探究，以增值稅會計核算為構建目標，提出我國總指揮會計理論框架，并對框架具備的規范性和完善性做出補充。

關鍵詞：增值稅；增值稅費用；遞延進項稅額；遞延銷項稅額

一、增值稅會計

在我國的稅務體系中，增值稅是一項十分重要的組成部分。而增值稅會計則是以國家現行的各種增值稅法律法規為基礎的一種會計類型，在具體的應用過程中，對企業各種與增值稅相關的業務，選擇通過財務會計的方式進行記錄，并進行計量和報告。進而得出詳細的結果，向有關人員提供增值稅核算信息。在構成稅務會計的各部分中，增值稅會計核算占重要地位。

二、我國增值稅會計核算方法存在的問題

(一)進項稅額不同處理方式

產生的問題針對企業在購進各種貨物或者資產過程中產生的進項稅額，在進行處理的時候可以選擇不同的方式。而不同方式的應用過程中，也可能會導致一定問題的出現。結合我國現行各自增值稅條例的相關內容，在取得一定的合法增值稅扣稅憑證之后，對于納稅人便可以在會計工作中對進項稅額予以一定的抵扣處理。對于與買價一同支付的進項稅額，則將其計入“應交稅費—應交增值稅”科目之中。但是，上述情況的出現，便會導致納稅人增值稅賬面上出現購買資產成本記載與其支付的全部價款不相符合，存在一定出入的情況。

(二)相關差額無法對企業增值稅稅負情況予以真實反映

在增值稅會計核算中，銷項稅額以及進項稅額是兩項十分重要的內容。二者之間的差額與企業的稅負情況之間存在著十分密切的聯系。但是，在當前的增值稅會計核算模式下，二者之間的差額無法對企業增值稅稅負情況予以較為真實和客觀的反映。結合企業的相關會計準則，相應的會計信息需要符合一定的配比原則。而對增值稅中包含的進項稅額進行確認時，則沒有將企業當期實際消耗的成本為依據，而是以企業購買成本作為依據。這種情況很可能導致企業實際抵扣的進項稅額與當期確認銷項稅額差額的出現不是由企業的銷售活動而出現的。于是，企業便需要承擔相應的稅負，增加了企業的稅負水平。

(三)企業增值稅稅負沒有作為費用反映在利潤表中

在我過眾多不同類型的稅費中，增值稅是一種價外稅。在企業的日常經營和發展過程中，在企業的利潤表中，消費稅等可以較為直接的反映在其中，但增值稅稅負無法作為費用反映在利潤表中。這一情況下，也導致在企業利潤表中的利潤，將增值稅稅負影響后的利潤排除在外。而這一情況的出現，也對會計信息的可理解性以及完整性等產生了不利的影響。

三、進一步完善增值稅會計核算方法的相關措施

(一)增設“增值稅費用”科目

在“增值稅費用”這一科目中，貸方需要登記的內容是本期銷售成本中所包含的進項稅額，借方需對已經得到確認的本期銷項稅額進行登記。在進一步完善增值稅會計核算方法的時候，通過增加這一科目，可以更好的體現增值稅稅負這一問題。從本質角度進行分析，“增值稅費用”科目可以被納入損益類科目的范圍之中。在增加這一科目之后，在期末便可以對賬戶余額進行適當的處理，將其轉入本年利潤科目之中。這樣一來，可以從會計層面上較好的體現出增值稅費用，有利于提高企業的會計工作水平。

(二)加強增值稅會計信息的披露

當前狀況下，國內增值稅會計核算模式還存在一定的問題和不足之處。在現有的模式下，對于企業的增稅負情況，無法予以精確的測算。受到這一情況的影響，對于與增值稅緊密相關的各種相關會計信息，企業的會計系統也無法實施直觀、詳細的披露。從增值稅費用化理論角度進行分析，通過對各種會計信息進行合理的披露，有利于實現企業的財稅分離。為實現這一目標，需要制定具備標準化和統一性的會計核算準則和增值稅會計核算標準，對國內現行增值稅會計核算方法進行改革。

(三)將進項稅額計入采購成本

進項稅額是企業經營過程中所產生的一種十分重要的增值稅額，企業在購進各種貨物或者無形資產等的過程中，均會產生一定的進項稅額。企業經營過程中，在購進各種資產的時候，即便沒有取得增值稅合法扣稅憑證，也仍舊可以結合價稅合計一定的借記和貸記科目。這樣一來，可以較好的保證納稅人資產購置與歷史成本原則的高度契合。另外，企業可以選擇增設“遞延進項稅額”科目。針對該科目，借方需要登記一定的項目，例如本期商品銷售成本內包含的進項稅額等。并需要結合我國相關法律法規的具體恩日弄，對檔期進項稅額轉出金額等進行準確的計算。

(四)對期末納稅差異進行調整

在發生時間方面，稅法與會計確認增值稅存在一定的差異。這一情況的出現，也導致二者在確認結果方面存在十分明顯的差異。但是，相應的差異大多屬于暫時性的。參照會計信息的相關原則，在對增值稅實施會計核算的時候，對于上述差異，需要予以準確的記錄。以企業會計準則為參照依據，對已經產生的納稅義務進行評定。如果經過評定發現最終得到的結果無法滿足收入確認條件的要求，便需要進行相應的會計處理，進行相應的借記和貸記。在企業開展各項業務活動的過程中，如果發生進項稅額轉出經濟業務，且經確認該業務符合我國相關稅法的具體規定之后，便需要在期末適當的調整增值稅納稅情況。

四、結語

本文對增值稅會計相關概念進行論述，進而對當前國內增值稅會計現狀及核算總存在的一系列問題進行了剖析。在此基礎之上就有關問題結合國內實際情況提出應對型措施，為完善我國增值稅會計核算理論體系提出建議。受限于筆者水平，本文進行的研究及所得結論存在一些不足之處，在今后的學習工作過程中筆者將繼續就相關問題進行深入探究，也希望本文能夠引起大家關注。

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作者：胡偉偉 單位：山東日照職業技術學院