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全面預算管理是企業管理的核心內容之一,也是被各種組織證明行之有效的管理方法。微觀上,它有助于組織管理效率及效益的提高;宏觀上,它是利用市場機制優化資源配置的重要手段。在社會經濟活動中,預算管理及預算機制已經深入到社會的各個層面,包括政府及非營利性組織,企業及家庭。然而,往往在各種組織的全面預算管理過程中,存在諸多問題,例如編制出的預算被束之高閣,資金支出嚴重超支等等。如何搞好全面預算管理,并由此產生預期的管理效益,本文就圍繞全面預算管理的執行環節進行深入的探討。
1全面預算管理的基本內容
全面預算管理是現代企業管理中的重要組成部分,它是企業實施戰略目標管理的重要手段。這一管理體系以對市場需求的充分研究和科學預測為前提,以銷售預算為起點,進而延伸到諸如生產、成本和資金收支等經濟活動的各個方面。完整的全面預算包括業務預算、財務預算、資本支出預算等。
全面預算管理的環節主要包括:一是預算編制,是以預算目標為依據,對預算總目標的分解、具體量化,并下達給預算執行者的過程,是預算管理的起點,是基礎性、關鍵性環節;二是預算執行,是調動各級預算責任人積極性、創造性,強化責任意識,并調動各項經濟資源通過人的主動性努力完成預算目標,是預算的具體實施,是預算控制的核心環節;三是預算調控,是預算執行過程中的日??刂坡毮?,包括各項預算目標、各經濟資源、各級預算組織的預算協調、預算調整乃至預算監控和仲裁;四是預算考評,通過預算執行情況與預算目標之間的預算差異分析,掌握進度和狀況,及時糾偏補漏,兌現獎懲,為下一步預算調整,加強全面預算管理的科學性奠定基礎。
2影響全面預算管理有效執行的相關因素
2.1前提條件
2.1.1預算制度要剛柔兼并
預算制度是保證全面預算管理的順利實施而由企業管理當局制定的,要求全體成員共同遵守的規則。因此,建立和完善預算管理制度,既是預算管理本身的要求,又是將制度從文字落實到行動的前提。一個完善的預算管理體制必須是剛柔兼并的。
一方面,預算制度必須是剛性的。預算制度確定后,便不得隨意更改或變動,而必須嚴格執行。全面預算管理是企業上下全方位的管理,涉及到企業各個職能部門,甚至每個員工。由于各方利益,具體目標可能不完全相同,這就加大了全面預算管理的執行難度。部門之間相互扯皮,突破預算的情況時有發生。這樣就容易造成許多企業的預算管理體系形同虛設,并沒有發揮原來的計劃與控制職能。因此,在這種情況下,必須強調預算制度的剛性。制度的權威性和約束力能夠保證全面預算管理的順利實施。
另一方面,預算制度也是柔性的。全面預算管理作為企業的一種管理手段,它介于市場和企業之間。不同的市場環境,不同的企業規模,不同的企業組織形式,甚至同一企業在不同的生命周期,全面預算管理的模式和側重點都有所不同,預算制度也要做出相應的調整。例如,在業務的開發期,企業實行的是資本預算模式,這一時期主要是抵御較高的經營風險;在市場增長期,企業實行的是以銷售為起點的預算管理模式,這一時期重點是通過市場營銷來開發市場潛力和提高市場占有率。另者,全面預算管理的目標之一就是要有效的抵御市場風險。因此,在瞬息萬變的市場經濟中,要及時調整預算制度,而不能死守制度,要以動制動。從這一角度看,預算制度又是柔性的。
2.1.2全面預算管理目標要符合實際
全面預算一方面與市場銜接,另一方面與企業緊密相連,這就必然要求全面預算管理目標的確定要立足于本企業,并且以市場為導向。
全面預算管理的目標必須符合企業內部生產經營的客觀實際,與企業的生產能力、技術水平和員工素質等客觀因素相適應,不能過高或過低。目標的制定,從長遠角度看,必須與企業的發展戰略相協調,使企業各個時期的預算能相互銜接;從當前角度看,預算目標要成為體系,各子公司、二級單位的目標要相互協調,形成有機整體,以便全面預算的執行與調控。
強調市場經濟體制,強調預算管理的市場導向,表明一切預算都要以市場銷售為預算編制前提。如果預算管理的目標與市場脫節,那預算風險是極其高的,很可能會帶來滅頂之災。同時,市場又是瞬息萬變的,這就要求全面預算管理的目標必須考慮市場的多樣性,增強預算的彈性即所謂的彈性預算。
2.2各環節的有力配合
2.2.1預算編制
預算編制必須以預算目標為依據,而預算目標正是通過預算編制得以具體化和量化。
首先,確定企業預算目標,編制企業預算。如前所述,企業預算目標與企業外部環境及企業內部資源狀況相對接,那么不同企業,同一企業的各個不同時期的預算目標都不同,企業預算編制的側重點也就不同。所以,企業管理者在實施預算管理時首先應該明確預算總目標,用以指導和約束預算編制。
其次,要細化預算。這就包含了兩層意思。一是對于各種物要細化預算,即設計各類表格時應考慮周詳、全面、完整,體現出可控性原則;二是對于各個人要細化預算。就各級責任部門、責任人和每個員工而言,最具直接激勵和約束作用的是其相關的責任目標。所以,將預算的制度、責任、指標、定額和費用等各方面進一步細化,并分解到管理的各個人,使他們具有明確的目標和過程監控,可以減少不必要的麻煩,提高預算的執行效率。
2.2.2預算執行
預算執行即是預算目標的具體實施,它是預算目標實現與否的關鍵。
在全面預算管理過程中,最容易進入的一個誤區是,認為全面預算管理就是預算執行過程。這雖然強調了預算執行的核心作用,但忽略了其他的環節。在執行環節中,編制、調控、考評環節是滲透其中的,時刻需要對編制進行修改以適應市場的需要,時刻需要有關部門的監控,時刻需要對執行過程和結果進行考評。
另一個需要強調的是,預算的有效實施,必須充分調動每個人的積極性,強化其責任意識。所以,在全面預算的執行過程中,不僅要充分調動企業的各種財力、物力資源,更要充分調動人力資源。在執行過程中尊重員工,充分發揮員工的主觀能動性,在員工中塑造"這是我們的預算"的氛圍,而不是"這是你強加給我的預算"的感覺。
2.2.3預算調控
預算調控是指預算協調職能以及在預算執行過程中的日??刂坡毮?,它是預算目標順利實現的有力保證。根據企業內外環境變化的影響力大小,企業的預算調控過程一般有兩種情況,即預算協調和預算調整。
在企業內外環境未發生重大變化時,為了保證預算的順利執行,仍需要不斷地對人力、物力、財力、時間等各項資源在各個預算責任單位之間進行協調。這種協調是一種"微調",主要作用是維持全面平衡。
如果當企業內外環境變化,預算出現較大偏差,原有預算不再適宜時,就要對預算進行調整了。它是在"微調"失效的情況下所進行的較大調整。由于預算是一項預先的規劃,市場變化有可能與預算情況發生偏差,所以預算指標的調整是一種客觀需要,但不能因此而低估預算管理的功能,也不能因此否定預算管理。預算的調整也必須經過規定的程序和法定的授權,而不能自行隨意更改,否則將會前功盡棄。
2.2.4預算考評
考核與獎懲是預算工作生命線,沒有考核,預算工作無法執行,預算管理就會變得毫無意義。預算的考評,就是要把預算執行情況與責任人和員工的經濟利益掛鉤,獎懲分明,從而使員工與企業形成責、權、利相統一的責任共同體,最大限度地調動每個員工的積極性和創造性。
在預算的考評環節中,要堅持動態考評和綜合考評。動態考評是在生產經營活動的現場進行的,對于預算的實際執行結果和預算指標之間的差異的即時確認和處理。差異確認和處理越及時,對于預算執行行為的調控越主動,也就越有利于保證預算目標的實現。動態考評強調及時反饋,及時處理,實行的是即時考評。
綜合考評則是預算期末對于各責任單位預算完成情況的分析評價,其考評對象包括企業內部各個責任層次,而考評內容以成本、利潤等財務指標為主,實行的是事后考評。
對于充分發揮預算機制的作用來說,動態考評與綜合考評是相輔相成、缺一不可的。動態考評作為過程控制的重要手段,與期末的綜合考評相得益彰,使得過程與結果并重,真正發揮了系統控制的作用。
全面預算管理這種在國內外企業廣泛推廣的現代化管理方法,適應了市場經濟發展的要求,在促進企業強化內部管理、開拓市場、提高效益等方面發揮了顯著作用。但由于我國企業實施時間還不長,還需要在實踐的過程中總結經驗,進一步改進和完善這種管理體系。