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1、績效預(yù)算是完善部門預(yù)算管理的重要舉措。我國從2000年開始執(zhí)行部門預(yù)算改革,盡管現(xiàn)行的部門預(yù)算方法有效緩解了長期以來部門預(yù)算與績效脫節(jié)的矛盾,進(jìn)一步加強(qiáng)了財(cái)政宏觀調(diào)控。但仍存在著一些不足之處,主要表現(xiàn)為:①部門在編制年度預(yù)算時(shí),為了能爭(zhēng)取到經(jīng)費(fèi),站在本位的立場(chǎng)上,強(qiáng)調(diào)本部門工作的重要性,有的甚至夸大其詞,不顧實(shí)際的財(cái)政能力,很少考慮到整個(gè)政府的可用財(cái)力情況和經(jīng)費(fèi)的使用效益;②地方政府財(cái)政供養(yǎng)能力仍十分有限,為提高財(cái)政資金使用效率,必須對(duì)已申報(bào)的項(xiàng)目進(jìn)行合理選擇與排序。但目前不同項(xiàng)目之間缺乏可比性,項(xiàng)目的選擇與安排易產(chǎn)生隨意性,在實(shí)際項(xiàng)目排序過程中,真正考慮效率的項(xiàng)目不多,“批條子、拍腦袋”定項(xiàng)目的現(xiàn)象比較普遍;③預(yù)算支出中的追蹤問效不到位,由于我國長期實(shí)行的是收入按類別,支出按功能匯總和編制的預(yù)算,在績效評(píng)價(jià)方面的實(shí)踐較少,對(duì)預(yù)算資金的績效評(píng)價(jià)工作基本沒有到位。
2、我國長期以來面臨著政府機(jī)構(gòu)臃腫、行政經(jīng)費(fèi)過度膨脹等問題,并屢屢遭到廣大群眾的批評(píng),但一直沒有有效的辦法解決。我國對(duì)行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)歷來采用基數(shù)加增長的方法,這成為財(cái)政和各單位之間討價(jià)還價(jià)、互相博弈的依據(jù),至于該機(jī)構(gòu)的存在是否必要,經(jīng)費(fèi)支出的效益如何,卻很少有人過問。這種以保障人頭經(jīng)費(fèi)為主的財(cái)政支出管理制度,必須進(jìn)行改革。
3、常規(guī)預(yù)算是按經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。隨著社會(huì)事業(yè)的不斷發(fā)展,各部門業(yè)務(wù)量也隨之不斷變化,為完成工作任務(wù)只好通過預(yù)算調(diào)整來解決經(jīng)費(fèi)的供需矛盾,而資金使用效果的好壞與其單位考評(píng)沒有直接聯(lián)系,這在很大程度上挫傷了部門工作的積極性。績效預(yù)算可以通過將部門經(jīng)費(fèi)與工作績效掛鉤來鼓勵(lì)各部門節(jié)省不合理的開支,調(diào)動(dòng)各部門保質(zhì)保量完成任務(wù)的積極性。與此同時(shí),現(xiàn)行的預(yù)算編制過程實(shí)質(zhì)上是各部門在預(yù)算經(jīng)費(fèi)指標(biāo)上的博弈過程,績效預(yù)算可以把預(yù)算的執(zhí)行權(quán)還給各部門,在確定各部門的業(yè)績指標(biāo)和預(yù)算指標(biāo)后,部門可以在保證完成業(yè)績指標(biāo)的前提下,自行選擇實(shí)現(xiàn)業(yè)績指標(biāo)的辦法,從而極大地調(diào)動(dòng)各部門的積極性,使他們能更好地進(jìn)行資源配置。
在我國的預(yù)算管理實(shí)踐中,不論實(shí)行增量預(yù)算還是零基預(yù)算,都是從投入的角度進(jìn)行預(yù)算的編制與管理,而相對(duì)忽視績效問題。自1998年我國提出建立社會(huì)主義公共財(cái)政體系以來,績效評(píng)價(jià)與績效預(yù)算問題開始引起理論界與財(cái)政部門的廣泛關(guān)注,各級(jí)財(cái)政部門開始嘗試績效預(yù)算的編制工作。總結(jié)各國實(shí)行績效預(yù)算的過程,大體可劃分為這樣幾個(gè)步驟:根據(jù)總戰(zhàn)略制定各部門發(fā)展戰(zhàn)略——各部門年度計(jì)劃——年度績效計(jì)劃指標(biāo)——年度終了時(shí)對(duì)實(shí)際績效進(jìn)行評(píng)估——根據(jù)績效完成情況調(diào)整下年度預(yù)算。理論上的一些基礎(chǔ)技術(shù)問題,比如績效評(píng)價(jià)內(nèi)容和指標(biāo)設(shè)計(jì),近年來在參照國外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上均有所突破,但與我國國情相關(guān)實(shí)施績效預(yù)算的一些基本制度供給還是不能滿足全面實(shí)施績效預(yù)算客觀需要。比如,尚未出臺(tái)全國統(tǒng)一的有關(guān)財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)工作的法律法規(guī),績效評(píng)價(jià)缺乏制度保障;沒有明確的績效評(píng)價(jià)執(zhí)行管理機(jī)構(gòu);財(cái)政支出缺乏公開透明性,制度供給不到位是影響我國實(shí)施績效預(yù)算的重要原因。以下是關(guān)于我國實(shí)施績效預(yù)算的幾點(diǎn)建議:
1、制定績效預(yù)算的法律、法規(guī)。首先,要修改《預(yù)算法》及其實(shí)施細(xì)則,以法律、法規(guī)的形式把績效預(yù)算確定下來,使開展績效預(yù)算有法可依。其次,在認(rèn)真總結(jié)各地實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,制定系統(tǒng)性、操作性較強(qiáng)的績效預(yù)算準(zhǔn)則。對(duì)績效預(yù)算對(duì)象、目的、內(nèi)容、指標(biāo)、報(bào)告基本形式等加以規(guī)定。鑒于績效預(yù)算具體情況比較復(fù)雜,可分門別類地制定出具有各個(gè)行業(yè)特點(diǎn)的準(zhǔn)則。努力提高立法工作的科學(xué)性,按程序研究制定和完善財(cái)政基本法律,抓緊修訂已脫離現(xiàn)實(shí)的法律法規(guī),進(jìn)一步加強(qiáng)法律法規(guī)間的銜接與協(xié)調(diào),形成符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和公共財(cái)政要求的法律完備、結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、內(nèi)部協(xié)調(diào)、運(yùn)行有效的財(cái)政法律體系,使預(yù)算部門能有法可依。同時(shí),加大執(zhí)法力度,做到有法必依,把預(yù)算工作納入法制化、規(guī)范化軌道。
2、實(shí)行部分的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì),全面反映政府績效。要準(zhǔn)確反映政府的績效和成本,財(cái)政狀況是一個(gè)重要的方面,政府財(cái)政報(bào)告不僅應(yīng)反映當(dāng)年的預(yù)算資金收支情況,還應(yīng)反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)情況。但在傳統(tǒng)的財(cái)政管理體制中,對(duì)政府的固定資產(chǎn)管理十分薄弱,部門擁有的資產(chǎn)數(shù)量與其工作績效沒有聯(lián)系,各部門往往熱衷于提出資產(chǎn)購置的要求,而部門中卻常常有大量閑置的固定資產(chǎn)得不到充分利用。
目前,我國和世界上不少國家都在使用收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)方法,這種會(huì)計(jì)方法存在的一個(gè)嚴(yán)重問題是,它可以通過提前或延遲支付現(xiàn)金,人為地操縱各年度的支出,同時(shí),也不能將資本性項(xiàng)目的購買成本在使用年限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂A硗猓@種方法忽略了投資的機(jī)會(huì)成本,不能正確完整地反映政府行政的成本。收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制之間的根本差異就在于會(huì)計(jì)確認(rèn)的時(shí)間不同。收付實(shí)現(xiàn)制以款項(xiàng)的收付為標(biāo)準(zhǔn)記賬;權(quán)責(zé)發(fā)生制以權(quán)利的形成和責(zé)任的發(fā)生作為記賬的標(biāo)準(zhǔn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)可以更準(zhǔn)確、更全面地反映一定時(shí)期內(nèi)提供產(chǎn)品和服務(wù)所耗費(fèi)的總資源成本,被廣大企業(yè)普遍應(yīng)用。
為了更全面地反映政府的績效和成本,我們也應(yīng)修改現(xiàn)行會(huì)計(jì)方法,在政府預(yù)算中實(shí)行部分的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì),并建立政府財(cái)務(wù)狀況報(bào)告制度。在每年的人代會(huì)上不僅報(bào)告本年度的預(yù)決算情況,還要報(bào)告政府的財(cái)務(wù)狀況,包括固定資產(chǎn)權(quán)益和負(fù)債狀況等。各部門的預(yù)算也應(yīng)同時(shí)包括本部門的財(cái)務(wù)狀況,這樣才能更全面地反映政府各部門的真實(shí)績效。在推行部門預(yù)算的過程中,很多地方和部門進(jìn)行了比較徹底的清產(chǎn)核資,這為使用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)打下了一定的基礎(chǔ),我們可以根據(jù)已有的條件和預(yù)算管理的需要,有選擇地實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)。
3、構(gòu)建科學(xué)的績效評(píng)價(jià)機(jī)制。對(duì)公共支出而言,績效評(píng)價(jià)是其整個(gè)績效管理的核心和重要手段,也是政府編制績效預(yù)算的前提。因此,政府績效評(píng)價(jià)體系是績效預(yù)算的基礎(chǔ)部分。
制定統(tǒng)一規(guī)范的績效評(píng)價(jià)管理辦法,明確績效評(píng)價(jià)的范圍、對(duì)象和內(nèi)容。要改變目前對(duì)具體的財(cái)政支出項(xiàng)目進(jìn)行績效評(píng)價(jià)的做法,逐步將績效評(píng)價(jià)的范圍擴(kuò)大到包括消耗性支出、公共工程支出等所有政府公共支出。績效評(píng)價(jià)的內(nèi)容應(yīng)包括業(yè)務(wù)考評(píng)和財(cái)務(wù)考評(píng),不僅要考評(píng)項(xiàng)目的資金落實(shí)、資金使用及財(cái)務(wù)管理狀況等,更要考評(píng)項(xiàng)目績效目標(biāo)的合理性及項(xiàng)目目標(biāo)完成情況。
探索建立績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和績效預(yù)算基礎(chǔ)資料數(shù)據(jù)庫。績效評(píng)價(jià)首先要求建立完整的公共支出績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和基礎(chǔ)資料數(shù)據(jù)庫,使項(xiàng)目的績效目標(biāo)能夠量化、具體化,為評(píng)價(jià)各類項(xiàng)目的績效提供技術(shù)支持。因此,要按照定性與定量相結(jié)合、統(tǒng)一性指標(biāo)與專業(yè)性指標(biāo)相結(jié)合的原則,在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上,逐步探索建立起一套績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和績效預(yù)算基礎(chǔ)資料數(shù)據(jù)庫。
4、作好績效預(yù)算試點(diǎn)工作。在績效預(yù)算實(shí)施步驟上,可以分三步走:第一步,對(duì)部分項(xiàng)目支出實(shí)行“項(xiàng)目績效預(yù)算”試點(diǎn)改革。在全面推行績效預(yù)算之前,可以先從部分具體項(xiàng)目支出的效益考核開始,并通過項(xiàng)目支出績效評(píng)價(jià)來優(yōu)化部門預(yù)算。各部門根據(jù)項(xiàng)目績效預(yù)算編制辦法和項(xiàng)目庫編制年度項(xiàng)目預(yù)算。政府委托財(cái)政與審計(jì)部門對(duì)政府各部門的支出項(xiàng)目進(jìn)行績效考評(píng)。由政府根據(jù)績效考評(píng)結(jié)果做出獎(jiǎng)懲,對(duì)于年度項(xiàng)目績效較好的部門給予獎(jiǎng)勵(lì),對(duì)于年度項(xiàng)目績效不好的部門,根據(jù)情況削減直到取消該項(xiàng)目的預(yù)算。第二步,在所有部門全面推開項(xiàng)目績效預(yù)算。第三步,全面推行部門績效預(yù)算。實(shí)施部門績效預(yù)算,就是要樹立一種績效理念,以“績效目標(biāo)+部門+績效成果”為對(duì)象,按效果和效率撥款,既強(qiáng)調(diào)績效目標(biāo)訂立的效率,也強(qiáng)調(diào)績效成果考核的效果,是一個(gè)“過程”與“結(jié)果”相結(jié)合的預(yù)算模式。
5、加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理的監(jiān)督評(píng)價(jià)。公民是公共服務(wù)的最終受益者,對(duì)于公共服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量最有發(fā)言權(quán)。因此,公民取向成了西方國家績效預(yù)算改革的重要內(nèi)容,無論是年度績效計(jì)劃的制定還是績效評(píng)價(jià)的開展,都需要公民的廣泛參與。雖然我國的預(yù)算管理目前尚處于加強(qiáng)投入控制的階段,但提高公民的參與度,對(duì)于加強(qiáng)預(yù)算管理監(jiān)督、強(qiáng)化部門管理者責(zé)任、提高預(yù)算資金使用效益,仍具有重要意義。具體改革措施包括:逐步向社會(huì)公開預(yù)算,自覺接受公民監(jiān)督;向社會(huì)公開試點(diǎn)項(xiàng)目的年度績效計(jì)劃和績效報(bào)告;提高公眾在績效評(píng)價(jià)上的參與度等。
6、以政府績效審計(jì)為契機(jī),大力推動(dòng)績效預(yù)算改革。目前我國雖然還沒有實(shí)行績效預(yù)算,但不少審計(jì)部門已經(jīng)先行一步,開始在審計(jì)工作中不僅進(jìn)行合規(guī)審計(jì),還同時(shí)審計(jì)政府的支出是否取得了應(yīng)有的效益。因此,我國在績效預(yù)算的改革中,可以由績效審計(jì)先行一步,以績效審計(jì)推動(dòng)績效預(yù)算的實(shí)施。雖然各部門還沒有制定確切的績效指標(biāo),但政府的各項(xiàng)財(cái)政支出本來都有一定目的,通過績效審計(jì)可以看出該項(xiàng)支出是否完成了預(yù)期的目標(biāo),與同類支出相比效率如何。實(shí)行績效預(yù)算,人代會(huì)上不僅要報(bào)告關(guān)于財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì),還要報(bào)告對(duì)政府績效的審計(jì)。通過這樣的方法可使政府各部門的決策者增加在使用財(cái)政資金時(shí)的“壓力”,更多關(guān)注如何降低行政成本,提高服務(wù)質(zhì)量。
績效預(yù)算是在上世紀(jì)五十年代初由美國聯(lián)邦政府首先提出并應(yīng)用于政府支出管理的預(yù)算模式,稱為PerformanceBudgeting,是政府部門按所完成的各項(xiàng)職能進(jìn)行預(yù)算,將政府預(yù)算建立在可衡量的績效基礎(chǔ)上,即干多少事?lián)芏嗌馘X。績效預(yù)算作為一種公共支出預(yù)算模式,是由績、效和預(yù)算三個(gè)要素構(gòu)成的。“績”是指財(cái)政支出所要達(dá)到的目標(biāo);“效”是指具體考評(píng)完成目標(biāo)情況和取得的成績;“預(yù)算”是指為實(shí)現(xiàn)支出目標(biāo)提供的財(cái)政資金數(shù)額。
經(jīng)過改革開放以來的精心培育,市場(chǎng)在我國資源配置中的基礎(chǔ)性作用已得到相當(dāng)發(fā)揮。順應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,建設(shè)高效率公共部門和公共財(cái)政成為當(dāng)務(wù)之急。然而,長期以來,我國在集中、管理和使用有限的財(cái)政資源過程中存在著制度缺失、行為不規(guī)范、重收輕支、效能低下等問題,造成了一定的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn),影響了公共產(chǎn)品、公共服務(wù)的供給數(shù)量和供給質(zhì)量,損害了整體資源配置效率和社會(huì)福利。這些無疑對(duì)預(yù)算管理體制改革提出了緊迫的要求。