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水利預(yù)算績(jī)效管理工作開(kāi)始于21世紀(jì)初,經(jīng)過(guò)近10年的探索,水利預(yù)算績(jī)效管理工作逐步實(shí)現(xiàn)了從“過(guò)程管理”到“效果管理”、從“事后考評(píng)”到“事前設(shè)定績(jī)效目標(biāo)、事中實(shí)施績(jī)效監(jiān)控、事后進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)”全過(guò)程績(jī)效管理的轉(zhuǎn)變。各部門(mén)、各預(yù)算單位績(jī)效理念和效率觀念初步形成,預(yù)算績(jī)效管理制度逐步建立,部門(mén)預(yù)算績(jī)效管理的組織領(lǐng)導(dǎo)體系日臻完善,支出責(zé)任意識(shí)不斷增強(qiáng),財(cái)政資金的使用效益有所提高。2012年水利預(yù)算績(jī)效管理工作得到財(cái)政部的通報(bào)表?yè)P(yáng),2013年在中央部門(mén)預(yù)算績(jī)效管理考評(píng)中成績(jī)排名第2,考評(píng)結(jié)果為優(yōu)秀。制度建設(shè)方面,印發(fā)了《水利部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算項(xiàng)目成果管理和績(jī)效考評(píng)的通知》,初步明確了績(jī)效考評(píng)的組織管理、工作程序和結(jié)果運(yùn)用,確立了由水利部統(tǒng)一組織、各單位分級(jí)實(shí)施的績(jī)效考評(píng)分工體系。目前,按照水利部黨組的統(tǒng)一安排,起草了《水利預(yù)算績(jī)效管理制度建設(shè)工作方案》,對(duì)下一步水利預(yù)算績(jī)效管理工作進(jìn)行了全面部署。指標(biāo)體系建設(shè)方面,針對(duì)“948”計(jì)劃、科技推廣及標(biāo)準(zhǔn)化、防汛業(yè)務(wù)費(fèi)、干部教育培訓(xùn)、基本科研業(yè)務(wù)費(fèi)、水利工程建設(shè)稽查、水利信息系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)、水質(zhì)監(jiān)測(cè)業(yè)務(wù)以及血吸蟲(chóng)病防控9大類(lèi)項(xiàng)目,初步構(gòu)建了績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系與評(píng)分標(biāo)準(zhǔn),并在2013年水利預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作中得到實(shí)際應(yīng)用。績(jī)效目標(biāo)管理方面,2014年部門(mén)預(yù)算中填報(bào)績(jī)效目標(biāo)的項(xiàng)目預(yù)算資金占項(xiàng)目支出預(yù)算總額的67.54%,提前實(shí)現(xiàn)了財(cái)政部提出的到2015年達(dá)到50%的目標(biāo)。試點(diǎn)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)方面,2014年建議納入績(jī)效評(píng)價(jià)試點(diǎn)的項(xiàng)目預(yù)算資金占項(xiàng)目支出預(yù)算總額的23.23%,占公共財(cái)政支出規(guī)模的10.16%,也提前實(shí)現(xiàn)了財(cái)政部提出的到2015年達(dá)到10%的目標(biāo)。
二、主要做法
1.加強(qiáng)理論研究,完善制度體系
理論研究是制度創(chuàng)新的基礎(chǔ)。2005年,水利部啟動(dòng)了水利預(yù)算績(jī)效管理理論研究工作;2009年,組織開(kāi)展了“水利部直屬預(yù)算單位行政事業(yè)類(lèi)項(xiàng)目績(jī)效考評(píng)指標(biāo)體系”課題研究工作;2012年,將“水利績(jī)效管理體系建設(shè)研究”列為年度重大課題。通過(guò)一系列課題的實(shí)施,水利預(yù)算績(jī)效管理理論研究工作得到明顯加強(qiáng),解決了水利預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作中的多個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題。制度體系建設(shè)不斷完善。2012年,水利部啟動(dòng)了“三項(xiàng)機(jī)制”建設(shè)工作,于該年年底頒布實(shí)施了《水利部預(yù)算項(xiàng)目?jī)?chǔ)備管理暫行辦法》《水利部預(yù)算執(zhí)行考核暫行辦法》《水利部預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控暫行辦法》,并于2013年印發(fā)了3個(gè)管理辦法的實(shí)施細(xì)則。2013年年底,水利部黨組研究部署水利預(yù)算績(jī)效管理工作,做出建立具有水利特色的預(yù)算績(jī)效管理制度和指標(biāo)體系的決策。
2.強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo),創(chuàng)新工作機(jī)制
2012年,成立了水利部預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組,由分管財(cái)務(wù)工作的副部長(zhǎng)擔(dān)任組長(zhǎng),相關(guān)業(yè)務(wù)司局主要負(fù)責(zé)人為成員,初步構(gòu)建了“財(cái)務(wù)搭臺(tái),多方參與”的預(yù)算績(jī)效管理體制,由財(cái)務(wù)司會(huì)同業(yè)務(wù)主管司局,共同開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)工作。在項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)、指標(biāo)和指標(biāo)值的確定方面,首先報(bào)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人(業(yè)務(wù)主管司局負(fù)責(zé)人)和單位負(fù)責(zé)人(業(yè)務(wù)分管部領(lǐng)導(dǎo))審核,然后由財(cái)務(wù)司匯總后統(tǒng)一報(bào)部領(lǐng)導(dǎo)審定,最后再上報(bào)財(cái)政部。同時(shí),績(jī)效評(píng)價(jià)工作機(jī)制也不斷創(chuàng)新。2012年首次探索實(shí)行了引入第三方中介機(jī)構(gòu)先期開(kāi)展績(jī)效調(diào)研審核、再由專(zhuān)家組進(jìn)行復(fù)核打分的管理機(jī)制,2013年探索了由各項(xiàng)目單位自評(píng)價(jià)與第三方中介機(jī)構(gòu)現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核相結(jié)合的工作機(jī)制,為下階段進(jìn)一步探索由第三方中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)工作積累了經(jīng)驗(yàn),有效地保證了績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性、科學(xué)性。
3.全面推進(jìn)工作開(kāi)展,擴(kuò)大績(jī)效管理范圍
財(cái)政部《預(yù)算績(jī)效管理工作規(guī)劃(2012—2015年)》中對(duì)績(jī)效目標(biāo)管理提出了明確要求。圍繞相關(guān)目標(biāo)要求,水利部部門(mén)預(yù)算項(xiàng)目逐年擴(kuò)大績(jī)效目標(biāo)管理范圍,至2014年,2000萬(wàn)元以上的前三類(lèi)預(yù)算項(xiàng)目全部填報(bào)了績(jī)效目標(biāo)和指標(biāo),在2015年項(xiàng)目?jī)?chǔ)備中,要求所有的新增項(xiàng)目填報(bào)績(jī)效目標(biāo)和指標(biāo),并對(duì)其進(jìn)行審查、修改與完善。同時(shí),逐年擴(kuò)大績(jī)效評(píng)價(jià)試點(diǎn)項(xiàng)目的范圍,從初期2006年的2個(gè)項(xiàng)目增加到2013年的9個(gè),再到2014年的14個(gè),項(xiàng)目數(shù)量逐年增加,預(yù)算資金總額也逐年提高。此外,啟動(dòng)了部門(mén)整體支出績(jī)效評(píng)價(jià)試點(diǎn)工作。在2014年部門(mén)預(yù)算中,選取了2家部屬單位作為部門(mén)整體支出績(jī)效管理試點(diǎn)單位,開(kāi)展單位整體支出績(jī)效評(píng)價(jià)試點(diǎn)。
4.加強(qiáng)宣傳培訓(xùn),夯實(shí)工作基礎(chǔ)
推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理需要廣泛共識(shí)作為基礎(chǔ)。自開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)工作以來(lái),每年的部門(mén)預(yù)算編制工作會(huì)都將預(yù)算績(jī)效管理作為一個(gè)專(zhuān)題進(jìn)行學(xué)習(xí);定期開(kāi)展多種形式、不同層次的績(jī)效管理培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)交流;同時(shí),還充分利用各種新聞媒體、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái),積極宣傳預(yù)算績(jī)效理念,增強(qiáng)績(jī)效意識(shí)。為加強(qiáng)水利財(cái)務(wù)管理,水利部開(kāi)展了水利財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)建設(shè)工作。該系統(tǒng)把績(jī)效管理作為一個(gè)重要模塊進(jìn)行建設(shè),建成后將在為實(shí)現(xiàn)對(duì)水利財(cái)政資金全覆蓋、全過(guò)程、全天候監(jiān)控提供技術(shù)保障的同時(shí),也為實(shí)現(xiàn)水利預(yù)算績(jī)效的全過(guò)程管理提供重要的技術(shù)支撐。
5.配合抓好財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金評(píng)價(jià)工作
專(zhuān)項(xiàng)資金是水利財(cái)政資金的重要組成,為配合抓好專(zhuān)項(xiàng)資金評(píng)價(jià)工作,水利部先后配合財(cái)政部出臺(tái)了《小型農(nóng)田水利重點(diǎn)縣建設(shè)資金績(jī)效考評(píng)暫行辦法》《中小河流治理財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)暫行辦法》《農(nóng)村水電增效擴(kuò)容改造績(jī)效評(píng)價(jià)暫行辦法》,并組織開(kāi)展了績(jī)效評(píng)價(jià)工作。目前,正在會(huì)同財(cái)政部擬訂《國(guó)家水土保持重點(diǎn)建設(shè)工程財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)暫行辦法》,與財(cái)政部聯(lián)合啟動(dòng)了《全國(guó)重點(diǎn)小型病險(xiǎn)水庫(kù)除險(xiǎn)加固規(guī)劃》項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)工作。下階段,擬會(huì)同財(cái)政部對(duì)中央財(cái)政補(bǔ)助中西部地區(qū)、貧困地區(qū)公益性水利工程維修養(yǎng)護(hù)經(jīng)費(fèi)使用管理情況開(kāi)展檢查評(píng)估。這一系列專(zhuān)項(xiàng)資金考核評(píng)價(jià)辦法的制定對(duì)于提高其使用效益和效率起到了重要的促進(jìn)作用。
三、存在的主要問(wèn)題
1.預(yù)算績(jī)效管理制度體系尚未健全
一方面,水利預(yù)算績(jī)效管理制度尚未形成體系。績(jī)效管理工作還處于自上而下的行政推動(dòng)狀態(tài),缺乏有效的激勵(lì)與約束機(jī)制,基層單位預(yù)算績(jī)效管理工作還存在“不愿管”的現(xiàn)象。另一方面,雖然初步構(gòu)建了水利預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,但距離財(cái)政部完整性、系統(tǒng)性、科學(xué)性和針對(duì)性的要求還有較大差距,主觀指標(biāo)多,客觀指標(biāo)少,指標(biāo)值確定的隨意性較大。同時(shí),由于部分業(yè)務(wù)工作缺乏規(guī)程與標(biāo)準(zhǔn),或規(guī)范化程度不高,致使績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的質(zhì)量受到影響。
2.績(jī)效管理結(jié)果應(yīng)用機(jī)制尚未建立
雖然每年水利部均根據(jù)財(cái)政部的批復(fù),及時(shí)向二級(jí)預(yù)算單位分解批復(fù)各單位的績(jī)效指標(biāo),反饋績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果,但由于缺乏具體的機(jī)制約束,評(píng)價(jià)結(jié)果既未與單位的預(yù)算安排掛鉤,也沒(méi)有與單位領(lǐng)導(dǎo)班子的考核掛鉤,很難引起基層單位的重視,“重分配、輕管理,重支出、輕績(jī)效”的思想還在一定程度上存在。
3.預(yù)算績(jī)效管理的基礎(chǔ)還比較薄弱
一方面,目前水利預(yù)算績(jī)效管理工作還沒(méi)有獨(dú)立的績(jī)效管理機(jī)構(gòu)和專(zhuān)職人員,績(jī)效管理信息化程度低,業(yè)務(wù)工作基礎(chǔ)數(shù)據(jù)缺乏,績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施的主體單一,還沒(méi)有按照財(cái)政部的要求組織第三方中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)。另一方面,由于水利預(yù)算績(jī)效管理工作整體上處于起步階段,基層預(yù)算單位對(duì)績(jī)效管理工作的理解與把握還不全面,還存在預(yù)算績(jī)效管理工作“不會(huì)管”的現(xiàn)象。
4.轉(zhuǎn)移支付的績(jī)效管理工作還比較滯后
一是職責(zé)不明晰。財(cái)政部預(yù)算司相關(guān)文件規(guī)定,轉(zhuǎn)移支付地方資金的績(jī)效管理由地方各級(jí)財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé),而財(cái)政部經(jīng)建司、農(nóng)業(yè)司在具體項(xiàng)目績(jī)效管理辦法和實(shí)際工作中又明確由財(cái)政部和主管部門(mén)共同負(fù)責(zé)。二是工作不均衡。一些專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金尚未制定相關(guān)管理辦法,或已制定辦法的需根據(jù)新形勢(shì)適當(dāng)調(diào)整。三是形勢(shì)不明朗。目前財(cái)政部正在對(duì)地方專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付進(jìn)行清理、整合,并調(diào)整相應(yīng)的管理體制,今后業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目的管理形勢(shì)還不明朗。
四、加強(qiáng)水利預(yù)算績(jī)效管理的建議
1.加快預(yù)算績(jī)效管理制度體系建設(shè)
進(jìn)一步加強(qiáng)水利預(yù)算績(jī)效管理的頂層設(shè)計(jì),按照水利預(yù)算績(jī)效管理制度體系建設(shè)工作方案,穩(wěn)步推進(jìn)水利預(yù)算績(jī)效管理制度體系建設(shè)工作,包括制定關(guān)于推進(jìn)水利預(yù)算績(jī)效管理的意見(jiàn)、水利預(yù)算績(jī)效管理辦法、工作規(guī)程、實(shí)施細(xì)則、考核辦法等,構(gòu)建一套具有水利特色的預(yù)算績(jī)效管理制度。同時(shí),繼續(xù)細(xì)化績(jī)效目標(biāo),完善水利預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系框架,研究績(jī)效目標(biāo)和指標(biāo)數(shù)據(jù)庫(kù),盡可能多用客觀指標(biāo),減少主觀指標(biāo),健全和完善水利預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,保障績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確,切實(shí)提高績(jī)效評(píng)價(jià)質(zhì)量。
2.進(jìn)一步開(kāi)展理論研究,強(qiáng)化結(jié)果應(yīng)用
系統(tǒng)總結(jié)國(guó)內(nèi)部分省市在預(yù)算績(jī)效管理方面的探索實(shí)踐,為水利預(yù)算績(jī)效管理改革提供理論支撐與方法參考,提高水利預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的科學(xué)性、合理性及權(quán)威性,進(jìn)而提升水利預(yù)算資金的使用效益。此外,建立預(yù)算支出績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的反饋和應(yīng)用機(jī)制,將績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)反饋給各預(yù)算單位,并結(jié)合預(yù)算執(zhí)行考核機(jī)制,作為安排以后年度預(yù)算的重要依據(jù),同時(shí)將績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果反饋給人事主管部門(mén)及監(jiān)察部門(mén),作為實(shí)施行政問(wèn)責(zé)的重要依據(jù)。
3.進(jìn)一步擴(kuò)大預(yù)算績(jī)效管理范圍
一是繼續(xù)擴(kuò)大績(jī)效目標(biāo)填報(bào)范圍,在現(xiàn)有績(jī)效目標(biāo)填報(bào)的基礎(chǔ)上,不斷增加編報(bào)績(jī)效目標(biāo)的水利預(yù)算項(xiàng)目和單位,逐步擴(kuò)大績(jī)效目標(biāo)填報(bào)的覆蓋范圍,最終實(shí)現(xiàn)預(yù)算資金的全覆蓋。二是進(jìn)一步擴(kuò)大績(jī)效評(píng)價(jià)試點(diǎn)范圍,按照統(tǒng)籌規(guī)劃、重點(diǎn)突破、穩(wěn)步推進(jìn)的原則,一方面擴(kuò)大績(jī)效評(píng)價(jià)試點(diǎn)項(xiàng)目的范圍,由重點(diǎn)評(píng)價(jià)向全面評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變,力爭(zhēng)在未來(lái)幾年將所有的水利預(yù)算項(xiàng)目納入績(jī)效評(píng)價(jià),另一方面擴(kuò)大單位整體支出績(jī)效評(píng)價(jià)范圍,逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)所有單位整體支出開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)。三是鼓勵(lì)二級(jí)及以下預(yù)算單位開(kāi)展自評(píng)價(jià)工作,逐步實(shí)現(xiàn)水利預(yù)算績(jī)效的分級(jí)評(píng)價(jià)。
4.進(jìn)一步夯實(shí)預(yù)算績(jī)效管理的基礎(chǔ)
盡快建立健全預(yù)算績(jī)效管理的組織機(jī)構(gòu),增加績(jī)效管理專(zhuān)職人員,完善績(jī)效評(píng)價(jià)的主體。同時(shí),結(jié)合水利財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)建設(shè),建立健全各種基礎(chǔ)數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)采集機(jī)制,逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)各單位機(jī)構(gòu)職責(zé)、編制、人員、資產(chǎn)、工資及津補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)范圍及工作量等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)管理,實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)目對(duì)應(yīng)工作對(duì)象的數(shù)量、規(guī)模、性質(zhì)、種類(lèi)、分布等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和信息的動(dòng)態(tài)管理,提高預(yù)算績(jī)效管理信息化建設(shè)水平。此外,逐步建立健全專(zhuān)家學(xué)者庫(kù)、中介機(jī)構(gòu)庫(kù)及監(jiān)督指導(dǎo)庫(kù),探索和推動(dòng)由第三方中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立完成預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作。
5.推進(jìn)專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金的績(jī)效管理
政府會(huì)計(jì)預(yù)算績(jī)效管理是二十世紀(jì)九十年代,在西方發(fā)達(dá)國(guó)家興起的一種會(huì)計(jì)管理措施,該措施將政府計(jì)預(yù)算績(jī)效管理和會(huì)計(jì)改革有機(jī)結(jié)合在一起,實(shí)現(xiàn)了管理與改革雙管齊下,在此過(guò)程中,政府的會(huì)計(jì)改革與會(huì)計(jì)預(yù)算績(jī)效管理相輔相成相互推進(jìn),形成了政府內(nèi)部會(huì)計(jì)管理的良性循環(huán)。與此同時(shí),還需要正視在實(shí)際推行會(huì)計(jì)預(yù)算績(jī)效管理中所存在的問(wèn)題,具體來(lái)說(shuō)分為以下幾個(gè)方面。
(一)收付實(shí)現(xiàn)制度比較單一
現(xiàn)階段,針對(duì)國(guó)家政府會(huì)計(jì)方面來(lái)說(shuō),排除部分事業(yè)單位用于經(jīng)營(yíng)的資金可采取應(yīng)計(jì)制原則以外,其他非政府經(jīng)營(yíng)的單位或企業(yè)通常選用收付機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)。這一點(diǎn)主要根據(jù)當(dāng)下國(guó)家政府會(huì)計(jì)工作的著重點(diǎn),主要投放在反映預(yù)算執(zhí)行情況方面,并且為了達(dá)到真實(shí)反映政府預(yù)算收支結(jié)果的要求,以便能夠及時(shí)控制和調(diào)配預(yù)算支出進(jìn)展以及預(yù)算撥款,其所采取的主要會(huì)計(jì)制度為收付實(shí)現(xiàn)制。然而,在實(shí)際運(yùn)用中,收付實(shí)現(xiàn)制的缺陷和局限性表露無(wú)遺,突出顯示在兩個(gè)方面:第一,收付實(shí)現(xiàn)制,無(wú)法為政府的績(jī)效考核工作提供準(zhǔn)確有效的費(fèi)用信息與成本計(jì)算。現(xiàn)階段,我國(guó)所實(shí)行的收付實(shí)現(xiàn)制主要被應(yīng)用于反映預(yù)算執(zhí)行情況,而不能真正體現(xiàn)政府資金的費(fèi)用、現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出等一系列詳細(xì)情況,所以不能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)政府相關(guān)部門(mén)的服務(wù)和產(chǎn)品所形成的資金消耗進(jìn)行科學(xué)合理的調(diào)配,無(wú)法真實(shí)有效的對(duì)政府各單位部門(mén)在日常工作中所形成的資金支出進(jìn)行核算,同時(shí)也無(wú)法順利完成以實(shí)際結(jié)果和產(chǎn)出為主要方向的政府職能轉(zhuǎn)變。
(二)難以全面披露政府資產(chǎn)及負(fù)債問(wèn)題
無(wú)法有效對(duì)于政府部門(mén)的負(fù)債和資產(chǎn)情況進(jìn)行全面準(zhǔn)確地披露和確認(rèn)。在以收付實(shí)現(xiàn)為主要執(zhí)行制度的前提條件下,針對(duì)資產(chǎn)折舊、政府擔(dān)保、養(yǎng)老金負(fù)債、欠發(fā)工資等一系列非現(xiàn)金交易和項(xiàng)目中的政府負(fù)債信息與資產(chǎn)不能夠全面、及時(shí)的體現(xiàn)在整體會(huì)計(jì)預(yù)算機(jī)制內(nèi)。出現(xiàn)這種情況不僅影響到政府財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)度與可信度,無(wú)法為政府的重要決策提供正確、實(shí)時(shí)的會(huì)計(jì)信息。同時(shí)還影響到對(duì)政府財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警性、及時(shí)性,無(wú)法實(shí)現(xiàn)政府資源的合理配置和調(diào)控,極易形成國(guó)家稅源流失局面,更嚴(yán)重的還會(huì)導(dǎo)致政府財(cái)政隱性危機(jī)無(wú)法在有效的時(shí)間內(nèi)被洞悉,致使政府遭受經(jīng)濟(jì)損失。
(三)無(wú)法準(zhǔn)確顯示收支情況
因?yàn)槭崭秾?shí)現(xiàn)制度下的核算基礎(chǔ),無(wú)法完成對(duì)政府資本性的項(xiàng)目投資進(jìn)行其使用期限內(nèi)的分?jǐn)偅€不能有效將資本投資付諸于實(shí)物資產(chǎn)所形成的機(jī)會(huì)成本之內(nèi),因此,政府及其各部門(mén)之間所形成的年度資本支出情況,不能通過(guò)收付實(shí)現(xiàn)制度來(lái)顯示。另外,在收付實(shí)現(xiàn)制度的核算基礎(chǔ)下,政府會(huì)計(jì)對(duì)政府管理資源投入的控制功能比較強(qiáng),并且對(duì)政府產(chǎn)出的管理功能就會(huì)相對(duì)弱些。所以這樣就不能滿足政府對(duì)關(guān)注產(chǎn)出和效率的預(yù)算績(jī)效管理要求。
二、存在問(wèn)題的解決對(duì)策與措施
為了更好的推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理,對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)政府實(shí)施會(huì)計(jì)核算過(guò)程中所出現(xiàn)的問(wèn)題,提出幾點(diǎn)相應(yīng)的解決措施,以期為完善和健全我國(guó)政府會(huì)計(jì)工作提供參考價(jià)值,具體來(lái)說(shuō)可以從以下幾個(gè)方面入手。
(一)加強(qiáng)會(huì)計(jì)確認(rèn)環(huán)節(jié)的職責(zé)管理
根據(jù)我國(guó)實(shí)際國(guó)情的要求決定,要有效推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理,首先必須確保在會(huì)計(jì)確認(rèn)階段有效實(shí)施收付實(shí)現(xiàn)制度,也就是所謂的“修正的全責(zé)發(fā)生制”。現(xiàn)階段,我國(guó)政府會(huì)計(jì)主要臨界與淺表性的權(quán)責(zé)發(fā)生制度與收付實(shí)現(xiàn)制度之間,第一步是要嚴(yán)格完成介于權(quán)責(zé)發(fā)生制之上的,所有層次的負(fù)債情況與資產(chǎn)情況的確認(rèn)工作,在此過(guò)程中要重點(diǎn)關(guān)注易于統(tǒng)計(jì)的金融資產(chǎn)確認(rèn)工作,最后再針對(duì)統(tǒng)計(jì)較為困難的實(shí)物資產(chǎn),進(jìn)行循序漸進(jìn)的確認(rèn)工作,主要包括負(fù)債情況的確認(rèn)、資產(chǎn)范圍的確認(rèn),并根據(jù)此環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)政府的資產(chǎn)分散以及資產(chǎn)的成本轉(zhuǎn)換,直到實(shí)現(xiàn)最高層次的權(quán)責(zé)發(fā)生制,對(duì)政府責(zé)任以及資源情況進(jìn)行系統(tǒng)的反映,最終實(shí)現(xiàn)支出情況與收入情況能夠真實(shí)有效的反映出政府在進(jìn)行相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所體現(xiàn)出來(lái)的實(shí)質(zhì)。
(二)完善和優(yōu)化會(huì)計(jì)計(jì)量方式
當(dāng)會(huì)計(jì)預(yù)算績(jī)效管理進(jìn)行到計(jì)量階段時(shí),唯有實(shí)現(xiàn)多元化計(jì)量屬性共存并相互協(xié)調(diào)和配合,才能夠有效達(dá)到會(huì)計(jì)多元化發(fā)展目標(biāo),充分滿足各層面、各領(lǐng)域會(huì)計(jì)信息應(yīng)用者的實(shí)際需求。在此情況下,必須在確保已確定的會(huì)計(jì)要素金額可以獲取并且真實(shí)有效的反映計(jì)量的基礎(chǔ)條件下,全面整體的應(yīng)用公允價(jià)值、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值、歷史成本、等計(jì)量屬性以及現(xiàn)值等要素,并將歷史成本作為主要內(nèi)容,有效促成名義貨幣單位范圍下的五種會(huì)計(jì)計(jì)量模式,最終有效加強(qiáng)我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息的可靠性、真實(shí)性、有效性,提高我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息的效率和質(zhì)量。
(三)創(chuàng)新會(huì)計(jì)記賬模式
在進(jìn)行政府會(huì)計(jì)記錄過(guò)程中,必須要充分引進(jìn)基金會(huì)計(jì)模式。針對(duì)不同資金項(xiàng)目要采取相應(yīng)的專(zhuān)項(xiàng)基金進(jìn)行單獨(dú)核算與報(bào)告,從而使得不同用途的專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算資金能夠得到更加清晰的劃分,同時(shí),人民群眾能夠更加明確的了解該項(xiàng)政府資金是否得到正規(guī)、正確的運(yùn)用,實(shí)現(xiàn)政府內(nèi)部資金預(yù)算管理與公眾監(jiān)督管理有機(jī)結(jié)合起來(lái),最終達(dá)到對(duì)政府財(cái)政資金的使用方向、使用過(guò)程、使用結(jié)果進(jìn)行全面、有效的控制。
三、結(jié)語(yǔ)
不同時(shí)代,預(yù)算績(jī)效被賦予了不同的改革內(nèi)涵。20世紀(jì)70年代,受新公共行政影響,政府預(yù)算績(jī)效管理理念逐步發(fā)生變化。結(jié)果導(dǎo)向、顧客導(dǎo)向、企業(yè)家精神以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等新型績(jī)效管理理念,促使政府績(jī)效模式逐步從效率導(dǎo)向轉(zhuǎn)為結(jié)果導(dǎo)向,重點(diǎn)關(guān)注政府提供公共產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量、效果、公平性和公眾滿意度等要素,結(jié)果導(dǎo)向預(yù)算績(jī)效管理成為改革政府的重要部分,強(qiáng)調(diào)以政府施政的結(jié)果作為預(yù)算資源分配的依據(jù);90年代中期,各國(guó)預(yù)算改革的重心更專(zhuān)注于如何將戰(zhàn)略規(guī)劃的概念融入預(yù)算過(guò)程,以及透過(guò)產(chǎn)出和結(jié)果的績(jī)效衡量來(lái)落實(shí)對(duì)政府工作評(píng)價(jià)的要求;現(xiàn)在,將資源分配與施政結(jié)果相互連結(jié),強(qiáng)調(diào)整體管理過(guò)程成為各國(guó)政府預(yù)算績(jī)效管理的主要手段。預(yù)算績(jī)效管理主旨是以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的治理模式取代充滿缺陷和問(wèn)題的傳統(tǒng)行政模式。傳統(tǒng)行政模式以對(duì)規(guī)則的負(fù)責(zé)為特征,它給政府雇員一種強(qiáng)有力的激勵(lì)機(jī)制促使其循規(guī)蹈矩,嚴(yán)格按照既定的規(guī)則辦事,重過(guò)程勝于結(jié)果。這種制度安排造成的弊端使政府的管理愈來(lái)愈偏離公眾和社會(huì)的期望和要求。所以,管理主義的改革理念強(qiáng)調(diào)從過(guò)程轉(zhuǎn)向結(jié)果,糾正過(guò)分依賴(lài)規(guī)則造成的政府效率問(wèn)題。預(yù)算績(jī)效管理正是在這種改革背景下被賦予了結(jié)果為本的實(shí)踐導(dǎo)向,強(qiáng)調(diào)績(jī)效和結(jié)果,并因其結(jié)果管理的特點(diǎn)為其他管理主義的制度安排及有效運(yùn)行奠定了基礎(chǔ)。預(yù)算績(jī)效管理的過(guò)程涉及政府職能的轉(zhuǎn)變、組織文化的更新、組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整和大量的制度創(chuàng)新,成為政府改革的重要策略選擇。與傳統(tǒng)公共行政管理只計(jì)投入,不計(jì)產(chǎn)出不同,預(yù)算績(jī)效管理更加重視政府活動(dòng)的產(chǎn)出和結(jié)果,即重視提供公共服務(wù)的效率和質(zhì)量,反對(duì)傳統(tǒng)公共行政重遵守既定法律法規(guī),輕績(jī)效測(cè)定和評(píng)估的做法,主張放松嚴(yán)格的行政規(guī)制(即主要通過(guò)法規(guī)、制度控制),而實(shí)現(xiàn)嚴(yán)明的績(jī)效目標(biāo)控制,即確定組織、個(gè)人的具體目標(biāo),并根據(jù)績(jī)效示標(biāo)對(duì)目標(biāo)完成情況進(jìn)行測(cè)量和評(píng)估。
二、以結(jié)果為導(dǎo)向的預(yù)算績(jī)效與傳統(tǒng)預(yù)算體制的差別
傳統(tǒng)預(yù)算體制往往只是關(guān)注投入,政府各個(gè)部門(mén)根據(jù)自己的想法去行動(dòng)和申請(qǐng)經(jīng)費(fèi),但卻忽視了公眾真正需要的是什么產(chǎn)品和服務(wù);按支出而不是按產(chǎn)出多少來(lái)?yè)芸畹脑瓌t以及將資金分割成明細(xì)分類(lèi)項(xiàng)目的制度造成了資金浪費(fèi)、機(jī)構(gòu)臃腫以及資金配置效率低下的問(wèn)題。上世紀(jì)八十年代,世界各國(guó)政府普遍面臨預(yù)算赤字高漲、加稅困難、管理效率低下等問(wèn)題,促進(jìn)施政績(jī)效、提升施政成果、以預(yù)算結(jié)果為導(dǎo)向的觀念不斷在政府管理中得以強(qiáng)化。中國(guó)政府的財(cái)政制度改革自改革開(kāi)放以來(lái)取得了巨大的成績(jī),特別是《預(yù)算法》頒布以來(lái)預(yù)算制度的迅速建立標(biāo)志著中國(guó)財(cái)政支出制度改革步入正軌。但由于我國(guó)的政府預(yù)算制度建立時(shí)間較短,預(yù)算管理深度與發(fā)達(dá)國(guó)家政府相比仍有較大的差距。
(一)預(yù)算績(jī)效是一種改變過(guò)去政府預(yù)算編制對(duì)象的管理辦法
傳統(tǒng)預(yù)算模式是以人員為核心的,亦即某個(gè)部門(mén)有多少人,就按照人頭、職能的因素?fù)芨额A(yù)算。這種模式延續(xù)了過(guò)去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的思想,“因人設(shè)事”、“按崗撥錢(qián)”。需將這種編制思想向企業(yè)化的管理思想過(guò)渡,以部門(mén)工作為編制對(duì)象,由計(jì)劃中需要完成的任務(wù)作為編制預(yù)算的基礎(chǔ),并根據(jù)任務(wù)完成的好壞作為預(yù)算執(zhí)行的評(píng)價(jià)基礎(chǔ)。預(yù)算績(jī)效即以政府所提供的公共產(chǎn)品的成本和效果為基礎(chǔ)的預(yù)算管理模式。
(二)預(yù)算績(jī)效是改“收支核算”為“成本核算”的管理辦法
過(guò)去政府的預(yù)算管理更多是以“收支核算”為基礎(chǔ),政府想做的事情很難受到外界特別是市場(chǎng)的監(jiān)督,財(cái)政撥付上也基本以長(zhǎng)官意志為出發(fā)點(diǎn),使預(yù)算管理過(guò)程中更多的是對(duì)收支情況進(jìn)行核算的管理辦法;而預(yù)算績(jī)效更多關(guān)注了成本的概念,將預(yù)算和政府的行為績(jī)效緊密關(guān)聯(lián)起來(lái),反過(guò)來(lái)考量做事的方式和內(nèi)容。預(yù)算績(jī)效即以政府行為成本和效果影響政府做事方向和內(nèi)容的預(yù)算管理模式。
(三)預(yù)算績(jī)效以結(jié)果衡量為核心
將績(jī)效衡量與政府預(yù)算緊密結(jié)合,會(huì)對(duì)政府績(jī)效提升有很大的推動(dòng)作用。在預(yù)算績(jī)效管理體制下,各部門(mén)的預(yù)算不僅僅由部門(mén)意愿和長(zhǎng)官意愿為出發(fā)點(diǎn),還要由外部對(duì)部門(mén)績(jī)效的衡量作為標(biāo)準(zhǔn)。在民主化的監(jiān)督下,政府部門(mén)為了獲得更多的預(yù)算,必須關(guān)注對(duì)已有預(yù)算使用過(guò)程中的績(jī)效追求。因此從這個(gè)角度來(lái)看,預(yù)算績(jī)效即以績(jī)效提升為管理目標(biāo)的預(yù)算管理模式。其中,預(yù)算績(jī)效最核心思想是以結(jié)果為導(dǎo)向。從上述方面我們可以看出預(yù)算績(jī)效和傳統(tǒng)預(yù)算有顯著的差別,并在很多方面對(duì)政府預(yù)算管理體制帶來(lái)了新的沖擊和變革。預(yù)算績(jī)效強(qiáng)調(diào)根據(jù)活動(dòng)結(jié)果來(lái)進(jìn)行資源的分配,這種途徑可以為立法人員提供更充分的信息,決定如何以有限資源來(lái)回應(yīng)復(fù)雜且競(jìng)爭(zhēng)的預(yù)算需求。
三、借鑒外國(guó)經(jīng)驗(yàn),以結(jié)果為導(dǎo)向設(shè)計(jì)教育財(cái)政撥款