上市公司存貨計(jì)價(jià)方法選擇范文
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本文將滬市800余家企業(yè)分成20個行業(yè),分別是:農(nóng)林牧漁業(yè)、采掘業(yè)、食品飲料業(yè)、紡織服裝與皮毛業(yè)、木材家具業(yè)、造紙印刷業(yè)、石油化學(xué)塑膠塑料業(yè)、電子業(yè)、建筑業(yè)、機(jī)械設(shè)備儀表業(yè)、醫(yī)藥生物制品業(yè)、金屬非金屬業(yè)、電力煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、信息技術(shù)業(yè)、批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)、傳播與文化產(chǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸倉儲業(yè)、社會服務(wù)業(yè)、綜合類。分別按照各個行業(yè)統(tǒng)計(jì)存貨發(fā)出時所采用的會計(jì)方法,數(shù)據(jù)見表3-2,表3-3。
表3-2上市公司存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的分行業(yè)統(tǒng)計(jì)表
信息技術(shù)業(yè)
采掘業(yè)
傳播與文化產(chǎn)業(yè)
電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)
批發(fā)和零售貿(mào)易
房地產(chǎn)
木材家具
加權(quán)平均
75.51%
58.33%
75.00%
69.44%
53.57%
51.35%
100.00%
移動加權(quán)平均
6.12%
8.33%
8.33%
7.14%
先進(jìn)先出
6.12%
16.67%
16.67%
25.00%
13.51%
實(shí)際成本
2.78%
16.22%
后進(jìn)先出
2.04%
8.33%
個別計(jì)價(jià)
24.49%
16.67%
25.00%
2.78%
23.21%
29.73%
機(jī)械、設(shè)備、儀表
建筑業(yè)
金屬非金屬
石油、化學(xué)、塑膠、塑料
農(nóng)、林、牧、漁業(yè)
電子
食品、飲料
加權(quán)平均
69.64%
71.43%
89.55%
91.03%
92.31%
88.89%
88.24%
移動加權(quán)平均
5.36%
9.52%
2.99%
3.85%
3.85%
3.70%
2.94%
先進(jìn)先出
0.89%
4.76%
5.13%
15.38%
3.70%
2.94%
實(shí)際成本
0.89%
14.29%
4.48%
2.94%
后進(jìn)先出
1.49%
2.56%
3.85%
個別計(jì)價(jià)
9.82%
4.76%
1.49%
1.28%
3.70%
2.94%
醫(yī)藥、生物制品
造紙、印刷
社會服務(wù)業(yè)
紡織、服裝、皮毛
交通運(yùn)輸、倉儲業(yè)
綜合
加權(quán)平均
84.21%
100.00%
76.47%
86.11%
58.97%
77.08%
移動加權(quán)平均
5.26%
5.56%
11.76%
5.56%
5.13%
2.08%
先進(jìn)先出
3.51%
5.56%
29.41%
8.33%
15.38%
12.50%
實(shí)際成本
10.26%
2.08%
后進(jìn)先出
2.56%
2.08%
個別計(jì)價(jià)
5.26%
8.33%
17.95%
8.33%
表3-3上市公司所采用的其他存貨日常核算方法的分行業(yè)統(tǒng)計(jì)表
整體平均值
信息技術(shù)業(yè)
傳播與文化產(chǎn)業(yè)
電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)
批發(fā)和零售貿(mào)易
房地產(chǎn)
木材家具
標(biāo)準(zhǔn)成本
0.51%
計(jì)劃成本
3.93%
8.33%
售價(jià)法
1.90%
17.86%
機(jī)械、設(shè)備、儀表
建筑業(yè)
金屬非金屬
石油、化學(xué)、塑膠、塑料
農(nóng)、林、牧、漁業(yè)
電子
食品、飲料
標(biāo)準(zhǔn)成本
0.89%
1.28%
3.70%
2.94%
計(jì)劃成本
15.18%
4.76%
2.99%
1.28%
3.70%
售價(jià)法
2.94%
醫(yī)藥、生物制品
造紙、印刷
社會服務(wù)業(yè)
紡織、服裝、皮毛
交通運(yùn)輸、倉儲業(yè)
綜合
采掘業(yè)
說明:1、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的樣本為在上海證券交易所上市交易的800余家公司,除去上海浦東發(fā)展銀行、華夏銀行、民生銀行、招商銀行、中信證券股份五家金融類企業(yè),由于企業(yè)的性質(zhì)決定了在這些企業(yè)的運(yùn)營過程中,存貨并不是其必備部分或者所占比例微小,一般不設(shè)置存貨類賬戶,期末報(bào)表也不披露,這里借用一下會計(jì)中的重要性原則,忽略不計(jì);2、主要信息來源為證監(jiān)會網(wǎng)站所公布的滬市公司2005年度的財(cái)務(wù)報(bào)告;3、由于各企業(yè)在制定存貨計(jì)價(jià)方法時可能采用的是兩種方法,如:先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法,還有的企業(yè)是根據(jù)不同的存貨采用不同的方法,如:杭州信雅達(dá)系統(tǒng)工程股份有限公司(600571),其原材料和商品的發(fā)出采用先進(jìn)先出法,產(chǎn)成品的發(fā)出采用加權(quán)平均法,計(jì)算工程施工和環(huán)保產(chǎn)品采用個別計(jì)價(jià)法,這樣使我們在做數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)時出現(xiàn)困難,本文在解決該問題時采用的方法是:一個公司無論使用了幾種方法,其出現(xiàn)的方法,均作為統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)計(jì)入其中,如杭州信雅達(dá)系統(tǒng)工程股份有限公司,統(tǒng)計(jì)個數(shù)時三種方法均增加1,由此產(chǎn)生的問題是:統(tǒng)計(jì)出的有關(guān)存貨計(jì)價(jià)方法的數(shù)據(jù)和公司的數(shù)目難以達(dá)到完全的統(tǒng)一;4、劃分不同行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)來自于上海證券交易所網(wǎng)站公布的上市公司的行業(yè)分類。
四、新準(zhǔn)則關(guān)于存貨計(jì)價(jià)方法變化的原因及影響
(一)選擇后進(jìn)先出法企業(yè)的特點(diǎn)及動因分析
后進(jìn)先出法從總體上來說采用的企業(yè)比較少,只有少數(shù)幾家企業(yè)采用,而且分布于各個行業(yè),云南云天化(600096)、吉林森林(600189)、太原化工(600281)、金瑞新材料科技(600390)、貴州盤江精煤(600395)、安源實(shí)業(yè)(600397)、天津港股份(600717)。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn),采用后進(jìn)先出法的企業(yè)在其行業(yè)內(nèi)部一般都符合毛利率較高、資產(chǎn)負(fù)債率較低、存貨占流動資產(chǎn)(或資產(chǎn))比重較小等特點(diǎn)(除太原化工、貴州盤江精煤的毛利率低于平均值,太原化工的資產(chǎn)負(fù)債率高于平均值,吉林森林的存貨占資產(chǎn)比重高于平均值)。具體數(shù)據(jù)見附表1。在以下分析時認(rèn)為價(jià)格上漲是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體趨勢。
企業(yè)的毛利率較高,在物價(jià)上漲的情況下,采用后進(jìn)先出法會相對降低企業(yè)的凈利潤,畢竟各個上市公司要依據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)評價(jià)各位經(jīng)理人業(yè)績,評價(jià)公司的業(yè)績,利潤上不去,每股收益不好看,投資者也容易失去信心。同時在統(tǒng)計(jì)中發(fā)現(xiàn),采用后進(jìn)先出法的企業(yè),沒有一家是ST或*ST的企業(yè),更證明了,在“退市”壓力之下,沒有哪家企業(yè)會拿自己的利潤冒險(xiǎn)。以采掘業(yè)為例,采用后進(jìn)先出法的貴州盤江精煤(600395)各產(chǎn)品利潤率只有12%—13%之間,(該企業(yè)選擇后進(jìn)先出法是綜合考慮各項(xiàng)因素影響的結(jié)果,其中利潤因素為非主要因素,所以認(rèn)為利潤率應(yīng)該與該行業(yè)其他企業(yè)相當(dāng),這里作為反例出現(xiàn))而采用其他方法的企業(yè),如采用加權(quán)平均法的企業(yè)鄭州煤電(600121)、兗州煤業(yè)(600188)、安徽恒源煤電(600971)、內(nèi)蒙古伊泰煤炭(900948)主營業(yè)務(wù)利潤率分別是40%、55%、36%、66%,就算假設(shè)貴州盤江精煤在2005年內(nèi)經(jīng)營不善(事實(shí)并非如此,2005年該企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入實(shí)際增加值大于實(shí)際成本增加值),加之地理位置影響,也不至于使該企業(yè)的利潤率比同等狀況下的其他企業(yè)低這么多,況且我國煤炭行業(yè)的大環(huán)境是一樣的。由此可見,后進(jìn)先出法對于企業(yè)的利潤還是有很大的影響,不是利潤率很高的行業(yè),還不一定能承受得住“退市”的壓力敢使用這種方法。
資產(chǎn)負(fù)債率較高的企業(yè)不愿采用后進(jìn)先出法,因?yàn)楹筮M(jìn)先出法計(jì)算結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)利潤較低,資產(chǎn)價(jià)值較低,這將影響對企業(yè)償債能力的評估,債權(quán)人的信心,加之如果融資時企業(yè)的狀況不好,在訂立債券合同時會有限制性條款,限制企業(yè)發(fā)放股利,要求企業(yè)有最低資本額予以保證,限制企業(yè)再借債等等,這使得負(fù)債相對較多的企業(yè),不敢采用后進(jìn)先出法,防止給企業(yè)日后的再融資帶來困難。
存貨占流動資產(chǎn)(或資產(chǎn))比重較小,因?yàn)椴捎煤筮M(jìn)先出法,存貨價(jià)值相對就會比其他方法計(jì)算的低,自然比值也就相對較低。但是單純這一原因也很難解釋為什么同行業(yè)中后進(jìn)先出法與先進(jìn)先出法企業(yè)存貨占資產(chǎn)(流動資產(chǎn))比重相差如此之大。而且一般理論上認(rèn)為采用后進(jìn)先出法的企業(yè),存貨與企業(yè)流動資產(chǎn)或資產(chǎn)的比值較大,這樣才有相對較大的收益,才能彌補(bǔ)利潤相對較低等帶來的報(bào)表損失,而比值較小的企業(yè)適合采用先進(jìn)先出法。但從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中可以看出,事實(shí)并非如此,(在統(tǒng)計(jì)中發(fā)現(xiàn)只有農(nóng)業(yè)企業(yè)相對符合這個特點(diǎn),采用后進(jìn)先出法企業(yè)的存貨與資產(chǎn)比值大于平均值,但采用先進(jìn)先出法企業(yè)的存貨與資產(chǎn)的比值并非很小。)尤其是采掘業(yè)和交通運(yùn)輸倉儲業(yè)。在這兩個行業(yè)里,先進(jìn)先出法下存貨與資產(chǎn)比值基本是后進(jìn)先出法的數(shù)倍甚至數(shù)十倍。天津兩家企業(yè)對比情況見表4-1。
表4-1兩家企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)對比情況
存貨占資產(chǎn)比率
存貨占流動資產(chǎn)比率
總資產(chǎn)
存貨
主營業(yè)務(wù)收入
母公司報(bào)表
天津港股份
0.05%
0.30%
5212461171
2820910
1036974729
中儲發(fā)展
8.25%
13.08%
3271135169
269784841
4120731925
合并報(bào)表
天津港股份
0.20%
0.96%
6390645764
12474806
2364943472
中儲發(fā)展
9.32%
13.92%
3625892049
337921211
5214572580
天津港股份(后進(jìn)先出法)的資產(chǎn)價(jià)值要大于中儲發(fā)展(先進(jìn)先出法),但其存貨價(jià)值卻遠(yuǎn)小于中儲發(fā)展,單純由后進(jìn)先出法和先進(jìn)先出法之間方法差異很難使天津港股份的存貨與資產(chǎn)的比值高于或等于中儲發(fā)展。其他采用先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法的企業(yè),差異雖不這樣明顯,但是從數(shù)據(jù)上來說,上述存貨與資產(chǎn)(流動資產(chǎn))比值大的企業(yè)傾向于采用后進(jìn)先出法的說法不能被證實(shí)。而且如果按此理論,一般商業(yè)企業(yè)存貨占資產(chǎn)(或流動資產(chǎn))的比重較大,采用后進(jìn)先出法的動機(jī)更為明顯,但從調(diào)查中可以發(fā)現(xiàn),沒有任何一家商業(yè)企業(yè)采用后進(jìn)先出法。說明一個問題,就是存貨占資產(chǎn)比重較大,采用后進(jìn)先出法對企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值影響較大,必然會影響到對企業(yè)償債能力的評估等。各個企業(yè)在考慮這種方法收益的同時,還要考慮到所帶來的財(cái)務(wù)報(bào)告成本。
在以往人們對后進(jìn)先出法的研究中表明,一般為規(guī)模較大的企業(yè)采用后進(jìn)先出法,因?yàn)橐?guī)模較大的企業(yè)存在著較大政治成本。這類公司往往已經(jīng)形成了較為穩(wěn)定的盈利能力,即使選擇后進(jìn)先出法,也不會使公司的股價(jià)有明顯的下跌,使投資者、債權(quán)人失去信心,即:從減少政治成本的目的考慮選用后進(jìn)先出法所引起的其他財(cái)務(wù)報(bào)告成本是微不足道的。然而在對我國數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)中發(fā)現(xiàn),我國采用后進(jìn)先出法的企業(yè),無論是以總資產(chǎn)還是以主營業(yè)務(wù)收入作為企業(yè)規(guī)模大小的衡量標(biāo)準(zhǔn),都沒能證明這一說法。采掘業(yè)和交通運(yùn)輸倉儲業(yè)的企業(yè)規(guī)模都小于行業(yè)的平均值,更遠(yuǎn)低于行業(yè)的最大值(見附表1);而農(nóng)業(yè)和化工業(yè)兩家企業(yè)的規(guī)模大于行業(yè)平均值,而且排位也較為靠后,屬于規(guī)模較大的企業(yè),與理論預(yù)期不太一致,即:我國選擇后進(jìn)先出法的企業(yè)與其規(guī)模似乎沒有必然聯(lián)系。我認(rèn)為這和我國經(jīng)濟(jì)體制有關(guān)。我國的大型企業(yè)基本都是國有企業(yè),肩負(fù)著滿足國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)需要的重要責(zé)任,并不存在著類似于國外企業(yè)的政治成本。
由此可見,一個企業(yè)是否選擇后進(jìn)先出法,是由多種因素共同決定的,企業(yè)的經(jīng)營決策者既要考慮稅收收益2,財(cái)務(wù)報(bào)告成本,投資者對企業(yè)的信心,借款的限制性條款,國家政策等等,而作為一個經(jīng)濟(jì)人,還要考慮到由于獎勵機(jī)制的存在,對自身收益的影響。這些便是影響企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法選擇的潛在因素。
(二)案例分析
新準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法,這對于原來采用后進(jìn)先出法企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)將產(chǎn)生巨大的影響。這里以一個企業(yè)為例進(jìn)行說明。
吉林森林工業(yè)股份(600189),位于吉林省長春市,1998年10月7日在上海證券交易所掛牌上市,所屬行業(yè)為農(nóng)林牧漁業(yè)中的木材及人造板行業(yè),主營業(yè)務(wù):森林采伐,人造板及飾面材料,進(jìn)出口貿(mào)易,林化產(chǎn)品、保健品的生產(chǎn)銷售。主要產(chǎn)品:木材產(chǎn)品,人造板產(chǎn)品,實(shí)木復(fù)合地板等。
該企業(yè)2003、2004、2005年的經(jīng)營情況如下表4-2所示。(因?yàn)楸酒髽I(yè)會計(jì)政策——固定資產(chǎn)折舊在報(bào)告期內(nèi)曾發(fā)生變更,所以列示為調(diào)整后的會計(jì)利潤)
表4-2該企業(yè)連續(xù)三年經(jīng)營情況
表4-2該企業(yè)連續(xù)三年經(jīng)營情況
2005年2004年2003年
主營業(yè)務(wù)收入1166921988.961120331599.03828633021.64
主營業(yè)務(wù)成本873924145.79838508398.46592708356.05
利潤總額85809437.51109274654.27100953183.19
凈利潤78300759.8899807371.0199707924.44
扣除非經(jīng)常性損益82459010.3598802010.10101276307.62
每股收益0.250.320.32
數(shù)據(jù)來源:該公司2005年財(cái)務(wù)報(bào)表(下同)
各項(xiàng)指標(biāo)變化率見表4-3。
表4-3該企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)變化率
04-0503-04
主營業(yè)務(wù)收入增長率4.16%35.20%
利潤增長率-21.47%8.24%
凈利潤增長率-21.55%0.10%
每股收益變化率-21.88%0.00%
該企業(yè)2005年期初、期末存貨值見表4-4。
表4-4該企業(yè)連續(xù)兩年存貨狀況
2005年12月31日2004年12月31日
金額跌價(jià)準(zhǔn)備凈值金額跌價(jià)準(zhǔn)備凈值
產(chǎn)成品(含庫存商品)137181343.131947672.27135233670.86122350938.36953755.09121397183.27
半成品53887661.7053887661.7042785577.7342785577.73
原料及主要材料267530129.982298488.63265231641.35220536623.292743433.02217793190.27
包裝物1229150.751229150.751216644.011216644.01
備用備件625813.69625813.69903569.32903569.32
低值易耗品329287.20329287.20374289.28374289.28
合計(jì)460783386.454246160.90456537225.55388167641.993697188.11384470453.88
該企業(yè)存貨采用永續(xù)盤存制,存貨購入與入庫采用實(shí)際成本法,低值易耗品,包裝物在領(lǐng)用時一次計(jì)入成本,存貨發(fā)出采用后進(jìn)先出法或移動加權(quán)平均法。
從整體來看,該企業(yè)采用后進(jìn)先出法,符合上文中提到的采用后進(jìn)先出法企業(yè)的特點(diǎn)——企業(yè)的利潤率相對較高——占其主營業(yè)務(wù)收入總額10%以上的主要產(chǎn)品木材產(chǎn)品、人造板產(chǎn)品、實(shí)木復(fù)合地板的利潤率分別達(dá)到了49.83%、20.66%、18.09%,高于行業(yè)平均值16.06%,資產(chǎn)負(fù)債率為25%左右,低于行業(yè)平均值46.51%。而且該企業(yè)在營運(yùn)期間內(nèi),煤電油運(yùn)和化工原料不斷漲價(jià),木質(zhì)原料短缺,價(jià)格不斷攀升,使企業(yè)運(yùn)行成本不斷上升,毛利下降。在原材料等存貨價(jià)格不斷上漲的基礎(chǔ)上,企業(yè)采用后進(jìn)先出法使企業(yè)的產(chǎn)品成本接近于市價(jià),主營業(yè)務(wù)成本相對于其他方法較高,在主營業(yè)務(wù)收入不變的情況下,利潤相對較低,盈利能較真實(shí)的反映企業(yè)目前的獲利水平,符合會計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。從企業(yè)的角度來講,這樣的會計(jì)方法是可以的。
那么如果企業(yè)采用的是先進(jìn)先出法,結(jié)果如何,下面進(jìn)行假設(shè)性運(yùn)算。
這里主要討論先進(jìn)先出法與后進(jìn)先出法這兩種相對極端的方法。由于移動加權(quán)平均法同加權(quán)平均法實(shí)質(zhì)相同,而且采用這種平均計(jì)價(jià)法的結(jié)果也將處于先進(jìn)先出法與后進(jìn)先出法之間,所以這里假設(shè)該企業(yè)原來全部采用后進(jìn)先出法對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),在會計(jì)方法改變后,全部采用先進(jìn)先出法。再假設(shè)本期只有一次購貨或生產(chǎn)出的存貨只有一個價(jià)格,由于原材料價(jià)格上漲,導(dǎo)致產(chǎn)成品成本上漲20%。
計(jì)算結(jié)果如下:
在后進(jìn)先出法下,由于期末存貨數(shù)值大于期初存貨,表明本期發(fā)出存貨全部來自于本期生產(chǎn)或購買的存貨,但一旦采用先進(jìn)先出法,期初存貨要先發(fā)出,在本期購貨或產(chǎn)出存貨只有一個價(jià)格的前提下,本期發(fā)出存貨的成本可作計(jì)算:
122350938.36+(873924145.79/1.2-122350938.36)*1.2=849453958.12元
然后計(jì)算出期末存貨:
122350938.36+888754550.56-849453958.12=161651530.80元
表4-5兩種方法計(jì)算結(jié)果比較表
后進(jìn)先出法先進(jìn)先出法
期初存貨122350938.36122350938.36
本期生產(chǎn)或購買888754550.56888754550.56
本期發(fā)出873924145.79849453958.12
期末存貨137181343.13161651530.80
數(shù)據(jù)來源:后進(jìn)先出法的數(shù)據(jù)來源于該公司2005年財(cái)務(wù)報(bào)表,先進(jìn)先出法由計(jì)算所得(下同)
方法改變后企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值增加:161651530.80-137181343.13=24470187.67元
方法改變后,企業(yè)利潤變化見表4-6。
表4-6兩種方法下企業(yè)利潤比較
后進(jìn)先出先進(jìn)先出
主營業(yè)務(wù)收入1166921988.961166921988.96
主營業(yè)務(wù)成本873924145.79849453958.12
利潤總額85809437.51110279625.18
凈利潤78300759.88102770947.55
扣除非經(jīng)常性損益82459010.35106929198.02
每股收益0.250.34
這里在計(jì)算利潤總額時使用了相對較為簡單的假設(shè),即:主營業(yè)務(wù)成本的減少值便是利潤的增加值,也就是凈利潤的增加值,并未考慮稅收等其他因素影響。
利潤總額=85809437.51+873924145.79-849453958.12=110279625.18元
凈利潤=78300759.88+873924145.79-849453958.12=102770947.55元
由此可見,后進(jìn)先出法與先進(jìn)先出法對企業(yè)的影響的確很大,在假設(shè)條件下,由于會計(jì)方法的變化使企業(yè)的利潤增加了24470187.67元,每股收益從0.25元增加到0.34元,利潤增長率也會有所改變,見表4-7。
表4-7兩種方法下企業(yè)利潤變化率比較
后進(jìn)先出法先進(jìn)先出法
利潤增長率-21.47%0.92%
凈利潤增長率-21.55%
2.97%
由此案例可以進(jìn)一步看出,會計(jì)方法的選擇對企業(yè)報(bào)表的影響,它不僅可以使企業(yè)由ST變?yōu)榉荢T企業(yè),更可以使企業(yè)的一些財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)生天翻地覆的變化(此例利潤增長率由-21.47%變?yōu)?.92%),而且這種差額隨著價(jià)格變化的幅度增加而不斷增大。
(三)新會計(jì)準(zhǔn)則變化的原因及影響
財(cái)政部2006年2月頒布的最新會計(jì)準(zhǔn)則對原有的會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修改與完善,1、取消了“后進(jìn)先出法”;2、規(guī)定存貨借款費(fèi)用可以資本化;3、新準(zhǔn)則有關(guān)于存貨的適用范圍更廣,把農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品,采掘企業(yè)開采的礦產(chǎn)品和企業(yè)合并中取得的存貨也作為存貨的范圍;4、新存貨準(zhǔn)則取消了對商品流通企業(yè)存貨采購成本內(nèi)容的相關(guān)說明,企業(yè)可以選擇將原先計(jì)入營業(yè)費(fèi)用中的,與存貨采購有關(guān)的費(fèi)用計(jì)入存貨成本,這樣商品流通企業(yè)在核算存貨成本,調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤的時候,有了更靈活的處理方式;5、取消了接受捐贈存貨成本確定的相關(guān)說明;6、新存貨準(zhǔn)則中刪去了企業(yè)“應(yīng)當(dāng)披露存貨的取得方式、低值易耗品和包裝物的攤銷方法、當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的存貨成本”的內(nèi)容,補(bǔ)充了企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露確定發(fā)出存貨成本所采用的方法的要求。這些的變動,對于各上市公司的會計(jì)處理方法、利潤、財(cái)務(wù)指標(biāo)等產(chǎn)生了重要的影響。
本文主要關(guān)注的是存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法選擇,在這方面,新會計(jì)準(zhǔn)則主要是取消“后進(jìn)先出法”,本文認(rèn)為原因如下:
1、新準(zhǔn)則最大的特點(diǎn)體現(xiàn)在與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同上,在IAS2存貨中規(guī)定,存貨計(jì)價(jià)可以采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法,后進(jìn)先出法是被禁止的。在國際上很多國家也是禁止使用后進(jìn)先出法的,所以為了增加與國際市場上財(cái)務(wù)信息的可比性,提升我國企業(yè)在國際市場競爭力,使我國的企業(yè)更好的邁向國際市場,減少各種貿(mào)易壁壘,使我國經(jīng)濟(jì)健康、快速、有序的發(fā)展,更好的經(jīng)受國際市場的沖擊,在最新會計(jì)準(zhǔn)則中取消這種方法是合理的。而且從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中可以看出,我國的合資企業(yè),在香港上市的公司或是B股上市的公司基本都是采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和個別計(jì)價(jià)法,沒有采用后進(jìn)先出法的。
2、從調(diào)查數(shù)據(jù)中我們可以看出,后進(jìn)先出法使用的企業(yè)并不算多,僅1.02%,分散于各個行業(yè),取消的話對市場整體影響不大。盡管計(jì)劃成本法和售價(jià)法分別有3.93%、1.9%的企業(yè)采用,也不算高,但這兩種方法在制造業(yè)和批發(fā)零售貿(mào)易業(yè)有著特殊的實(shí)用性,而且在這兩個行業(yè)內(nèi)部的使用比例也相對較高,一旦取消便會產(chǎn)生較大的影響。后進(jìn)先出法假設(shè)后購入的商品先發(fā)出,而實(shí)際情況必然是先購入的商品先發(fā)出,這樣造成了存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)不一致。
3、新準(zhǔn)則減少企業(yè)盈余操縱的空間和利用會計(jì)政策粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的可能。據(jù)深交所一份權(quán)威調(diào)查顯示,上市公司出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的比例是13%,而該報(bào)不報(bào),隱瞞信息的比例高達(dá)70%,財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量問題直接影響了我國資本市場的發(fā)展3。存貨計(jì)價(jià)方法太多,給企業(yè)的選擇也較多,企業(yè)存在著通過計(jì)價(jià)方法的選擇操縱利潤的可能,而后進(jìn)先出法也一直受著操縱利潤的指控。取消這種方法,縮小了會計(jì)政策的職業(yè)判斷空間,便可以減少這方面的懷疑。盡管這種改變短期內(nèi)可能會使原先采用后進(jìn)先出法的公司毛利率和利潤出現(xiàn)不正常波動;但從長遠(yuǎn)來看,取消后進(jìn)先出法,更加真實(shí)地反映企業(yè)存貨的流轉(zhuǎn)情況,提供更為可靠的會計(jì)信息,同時也增加了行業(yè)內(nèi)信息的可比性。
4、現(xiàn)在外資企業(yè)大量進(jìn)入,很多企業(yè)通過購并我國的企業(yè),尋求在國內(nèi)的發(fā)展。采用后進(jìn)先出法在我國經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下會使企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值較低,利潤偏低,企業(yè)的獲利能力及價(jià)值被低估,股票價(jià)值相對較低(這些在案例中都有所體現(xiàn)),極有可能造成外資企業(yè)在并購時壓低企業(yè)的價(jià)格,導(dǎo)致國有企業(yè)廉價(jià)售出,國有資產(chǎn)的流失。而其他兩種方法可以較為準(zhǔn)確地反映企業(yè)的價(jià)值,避免這一現(xiàn)象發(fā)生。
5、與后進(jìn)先出法相比,企業(yè)采用其他方法時利潤值相對增加,應(yīng)納所得稅額增加,現(xiàn)金流出增加,促使企業(yè)在以后的經(jīng)營中加強(qiáng)對現(xiàn)金流的關(guān)注,放棄對利潤一味追逐,提高利潤的質(zhì)量,更利于企業(yè)的發(fā)展。同時,也會使投資者獲得較為準(zhǔn)確的信息,進(jìn)行更為正確的投資。現(xiàn)在有很多企業(yè),單純追求高利潤,只顧生產(chǎn)、簽訂合同,形成大量的應(yīng)收賬款,甚至壞賬、呆賬,產(chǎn)生企業(yè)利潤很高,卻沒有現(xiàn)金購買原材料,歸還貸款等現(xiàn)象。取消后進(jìn)先出法,有利于減輕這一現(xiàn)象。
盡管取消后進(jìn)先出法,會使我國原先采用后進(jìn)先出法的企業(yè)在物價(jià)上漲的情況下(我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體趨勢)出現(xiàn)主營業(yè)務(wù)成本相對降低,期末存貨價(jià)值升高,利潤增加等現(xiàn)象,引起證券市場的波動,但是由于我國使用后進(jìn)先出法的企業(yè)較少,而且其存貨占資產(chǎn)(流動資產(chǎn))比重較小,即:存貨的價(jià)值較小,存貨計(jì)價(jià)方法變更后對于我國經(jīng)濟(jì)和證券資本市場的影響也相對較小。況且按照有效市場理論,由于存貨計(jì)價(jià)方法的不同所引起的財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化對于公司股價(jià)是沒有影響的,市場能理解會計(jì)方法變更的含義和結(jié)果。
從整體來看,盡管后進(jìn)先出法有一定的使用范圍,但其取消后對我國經(jīng)濟(jì)整體影響不大,而且是有利于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展,適應(yīng)于我國經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的,所以應(yīng)該予以取消。
五、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇
(一)存貨計(jì)價(jià)方法選擇的總體描述
從新準(zhǔn)則實(shí)施之日起,原采用后進(jìn)先出法的企業(yè)面臨著對原有會計(jì)方法的變更。企業(yè)再次選擇時要充分考慮到自身及所處行業(yè)的實(shí)際情況,對企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響,稅收,借款的限制性條款,管理者的薪酬計(jì)劃,宏觀經(jīng)濟(jì)狀況等上文提及的影響存貨計(jì)價(jià)方法選擇的潛在因素,在遵循《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上,充分考慮各項(xiàng)基本原則,進(jìn)行有關(guān)會計(jì)方法選擇的成本效益分析,權(quán)衡輕重,在充分考慮信息的全面性、真實(shí)性、合法性、客觀性基礎(chǔ)上進(jìn)行選擇。
表3-2,表3-3中列示了各行業(yè)選擇情況,可作為企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方法上的有效參考,畢竟各會計(jì)師事務(wù)所能夠給這些上市公司出具無保留意見,證明他們也認(rèn)為這些方法的選擇是相對符合企業(yè)實(shí)際的。
加權(quán)平均法由于其使用起來最為方便,而且在存貨計(jì)價(jià)方法選擇存在各種不可調(diào)和的矛盾時,其作為一種在價(jià)格上漲或下跌時使計(jì)算出單位成本平均化的方法,受到廣大企業(yè)的歡迎。移動加權(quán)平均法與加權(quán)平均法本質(zhì)相同,只是權(quán)數(shù)不同,對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。但現(xiàn)在由于會計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)用,使得這種方法的實(shí)用性有所增強(qiáng),局限性已大大減少。加之其能使管理者及時了解存貨的結(jié)存情況,成本計(jì)算較為客觀可信,所以也有了一定的使用范圍。相對而言在采掘業(yè)、建筑業(yè)、電力煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、社會服務(wù)業(yè)使用較多。個別計(jì)價(jià)法用于房地產(chǎn)業(yè),信息技術(shù)業(yè)、大型設(shè)備制造業(yè),及為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨或容易識別、單位價(jià)值較高的存貨,數(shù)目不是很大,容易辨別其所屬批次,便于將成本按最終產(chǎn)品歸集進(jìn)去,還適用于開發(fā)產(chǎn)品。在統(tǒng)計(jì)中發(fā)現(xiàn),一些從事商品進(jìn)出口貿(mào)易的企業(yè)也喜歡采用個別計(jì)價(jià)法。先進(jìn)先出法適用于農(nóng)業(yè)、電力煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)及社會服務(wù)業(yè)中酒店餐飲業(yè)等,其存貨相對而言不易保存或是煙酒等價(jià)格不菲的消費(fèi)品,先進(jìn)先出法還可應(yīng)用于交通運(yùn)輸倉儲業(yè)等存貨種類少,數(shù)量少的企業(yè),一般企業(yè)都是將先購入的商品先出售,采用先進(jìn)先出法符合其實(shí)物的流轉(zhuǎn)過程,便于經(jīng)營管理和控制。售價(jià)法和進(jìn)價(jià)法適用于批發(fā)零售貿(mào)易類企業(yè),尤其是價(jià)格不算太高的商品,其最終目的在于出售,存貨進(jìn)出量一般較大,同質(zhì)產(chǎn)品相對較多,以售價(jià)法和進(jìn)價(jià)法對商品計(jì)價(jià)不失為一種簡單又實(shí)用的方法,同時建立實(shí)物負(fù)責(zé)制,加強(qiáng)存貨的盤點(diǎn)等管理,消除其弊端。
(二)計(jì)劃成本法的適用性及優(yōu)缺點(diǎn)
在我國,制造業(yè)是我國工業(yè)的基礎(chǔ),是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要動力之一,而計(jì)劃成本法作為制造業(yè)存貨日常核算的主要方法之一,對存貨的管理控制起著重要的作用。我是在一個生產(chǎn)大型設(shè)備的制造企業(yè)的成本科實(shí)習(xí),對此深有體會。該廠基本是按照客戶的要求進(jìn)行單件小批量生產(chǎn),其日常成本核算都是采用計(jì)劃成本法。生產(chǎn)自制半成品的金結(jié)構(gòu)車間,從原材料到最終生產(chǎn)出的自制半成品,結(jié)構(gòu)件,都是采用計(jì)劃成本法予以核算,按計(jì)劃價(jià)轉(zhuǎn)入下個車間,月末結(jié)轉(zhuǎn)差異。由于該廠生產(chǎn)的是大型設(shè)備,每一個設(shè)備都是由二十幾個部件組成,而每一個部件又是由幾百個零件組成,不同的零部件由不同的車間生產(chǎn),加之不同設(shè)備之間會有通用的部件,由于緊急度不同,設(shè)備之間會有零部件的借用,而一個設(shè)備的生產(chǎn)一般持續(xù)一年以上,對于最終產(chǎn)品可以采用個別計(jì)價(jià)法,但是對于同質(zhì)的各類原材料,零部件要分批次結(jié)轉(zhuǎn)存貨的成本,區(qū)分記錄不同生產(chǎn)批次上千種零部件的實(shí)際成本,然后在生產(chǎn)使用時,采用加權(quán)平均法等方法結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出成本,同一部件,同一零件極有可能因?yàn)樯a(chǎn)年份不同,而成本不同,即使采用計(jì)算機(jī)記賬,要對同樣零件分不同批次進(jìn)行記賬,工作量是巨大的,更何況一旦出現(xiàn)收入與成本巨大差異時,查賬也將無從下手,還要去尋求究竟這個產(chǎn)品使用的零件是哪一批的,這幾乎是不可能的。而且該企業(yè)每期對于材料成本差異大的產(chǎn)品都會進(jìn)行分析,以便進(jìn)一步控制成本。計(jì)劃成本法只登記數(shù)量不登記金額,只記錄差異,不區(qū)分批次的計(jì)價(jià)方法,給大型企業(yè)帶來無限方便。
制造業(yè)對于產(chǎn)成品的核算還是以實(shí)際成本法為主(見表3-2,表3-3),發(fā)出時主要采用加權(quán)平均法,對于大型終端設(shè)備采用個別計(jì)價(jià)法的居多,如:南京自動化(600268)電力設(shè)備生產(chǎn)銷售;浙江華立科技(600097)電力自動化終端設(shè)備等。但如果產(chǎn)品數(shù)量,品種較多,按實(shí)際成本計(jì)價(jià)較繁瑣時,也可以按計(jì)劃成本法進(jìn)行核算。從這些企業(yè)的主營業(yè)務(wù)、產(chǎn)成品可以看出,基本還是符合這條原則。如:東風(fēng)電子科技股份(600081)汽車零部件等生產(chǎn);特變電工(600089)變壓器及電線電纜制造;貴州長征電器(600112)電器制造,汽車配件生產(chǎn);凌云工業(yè)股份(600480)汽車配件生產(chǎn);上海永久(600818)自行車及配件生產(chǎn)制造;上海自動化儀表(600848)各種儀表生產(chǎn)等等,產(chǎn)品基本處于品種多、數(shù)量較多、收支相對頻繁的狀態(tài),用計(jì)劃成本法對發(fā)出存貨的成本進(jìn)行核算要簡單很多,避免了很多由于存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)所帶來的麻煩,只登記存貨數(shù)量不登記金額也可以大量簡化會計(jì)工作。當(dāng)然還有如哈爾濱東安汽車動力(600178),整車發(fā)出采用計(jì)劃成本法的。
對于原材料的核算采用計(jì)劃成本法的比例有所增加,各制造類行業(yè)使用情況見表5-1:
表5-1制造類行業(yè)計(jì)劃成本法使用情況
整體平均值機(jī)械、設(shè)備、儀表電子采掘業(yè)金屬非金屬化工電力
實(shí)際成本75.77%45.54%55.56%58.33%64.18%71.79%72.22%
計(jì)劃成本22.81%55.36%44.44%41.67%35.82%28.21%27.78%
數(shù)據(jù)來源:對滬市上市公司2005年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的關(guān)于原材料計(jì)價(jià)方法選擇的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)
制造業(yè)中,使用計(jì)劃成本法進(jìn)行原材料日常核算的企業(yè)較多,機(jī)械設(shè)備儀表業(yè)更是一半以上的企業(yè)采用計(jì)劃成本法。鋼鐵和汽車兩大制造類企業(yè),分別達(dá)到了64.29%和53.85%,更說明了計(jì)劃成本法的應(yīng)用廣泛。
制造業(yè)一般生產(chǎn)的中間過程較多,原材料種類也相對較多,使用量較多,所以采用計(jì)劃成本法進(jìn)行日常核算,較為簡單;再者,為保證供產(chǎn)銷一條龍的順利進(jìn)行,企業(yè)必須保證原材料等存貨數(shù)量充足,不能因?yàn)槿必浂．a(chǎn),所以企業(yè)必須隨時掌握其收發(fā)結(jié)存的數(shù)量,進(jìn)行存貨控制,計(jì)劃成本法有利于數(shù)量控制;同時,計(jì)劃成本法還有利于進(jìn)行原材料采購成本的控制和利潤的進(jìn)一步提高。對于制造企業(yè)而言,成本控制是獲得利潤的關(guān)鍵,采用計(jì)劃成本法,隨時反映出實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異,準(zhǔn)確地反映、考核和評價(jià)企業(yè)各部門的經(jīng)營成果,及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營中對于目標(biāo)的偏離,分析原因,明確責(zé)任,解決問題,提高企業(yè)的競爭力,進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)利潤的增加。而加權(quán)平均法一個月反映一次,相對來說及時性不如計(jì)劃成本法。
當(dāng)然,現(xiàn)代企業(yè)中仍有很多制造類企業(yè)在存貨日常核算時沒有采用計(jì)劃成本法,其產(chǎn)品從各種零配件到汽車、變壓器及各種電力設(shè)備、自動化設(shè)備,與采用計(jì)劃成本法的企業(yè)并無差異,而且其中也不乏一些大型企業(yè)。可能是由于這些企業(yè)建立了比較完善的會計(jì)信息系統(tǒng),即使采用實(shí)際成本法也能對存貨進(jìn)行較好的收發(fā)結(jié)存及成本的核算控制。在這些企業(yè)中,如:長春一東離合器(600148)、貴州貴航汽車零部件(600523)等汽車零部件生產(chǎn);中國第一鉛筆(600612)筆類制造;鳳凰股份(600679)自行車及配件制造等,其存貨發(fā)出的核算一般采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法,但是我認(rèn)為也可采用計(jì)劃成本法。
盡管有人說,采用了會計(jì)信息系統(tǒng),計(jì)劃成本法也就失去了它的作用,但是在實(shí)際工作中,計(jì)劃成本法無論是在簡化會計(jì)核算還是在成本控制、利潤提高、業(yè)績考核、提供領(lǐng)導(dǎo)決策信息上的作用,都是實(shí)際成本法所難以替代的。同時在原材料等價(jià)格波動的情況下,采用計(jì)劃成本法,月末結(jié)轉(zhuǎn)差異,又避免了在實(shí)際成本法下有關(guān)于先進(jìn)先出法、個別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法的選擇,何樂而不為。
當(dāng)然計(jì)劃成本法也有其不便之處,譬如說計(jì)劃成本的制定非常不容易,要盡可能的接近實(shí)際成本,否則就不能有效的執(zhí)行其控制成本、考核業(yè)績的職能,市場價(jià)格發(fā)生巨大變化時,必須相應(yīng)的改變計(jì)劃成本。
對于原來采用后進(jìn)先出法核算的企業(yè),如果存貨品種較多、收發(fā)較為頻繁,可以考慮采用計(jì)劃成本法進(jìn)行存貨的日常核算。
六、結(jié)論與本文局限性
(一)結(jié)論
誠然,在理論界有很多支持后進(jìn)先出法的理論,認(rèn)為后進(jìn)先出法是在通貨膨脹條件下一個很好的選擇,我們也不否認(rèn),后進(jìn)先出法有著無可厚非的優(yōu)點(diǎn),而且以后也很有可能重新作為存貨計(jì)價(jià)的備選方法,但是在最新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中取消了后進(jìn)先出法,是有利于我國現(xiàn)行的宏觀經(jīng)濟(jì)和證券資本市場進(jìn)一步發(fā)展的。準(zhǔn)則的變化使得原來采用后進(jìn)先出法的企業(yè)面臨著一次存貨計(jì)價(jià)方法的變更。通過調(diào)查和數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì),發(fā)現(xiàn)采用后進(jìn)先出法的企業(yè)一般具有毛利率較高、資產(chǎn)負(fù)債率較低、存貨占流動資產(chǎn)(或資產(chǎn))比重較小等特點(diǎn),這說明稅收收益、財(cái)務(wù)報(bào)告成本、投資者對企業(yè)的信心、借款的限制性條款、國家政策、獎勵機(jī)制等均是影響企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法選擇的潛在因素。企業(yè)在選擇新的存貨計(jì)價(jià)方法時必須綜合考慮上述影響因素,統(tǒng)籌安排,科學(xué)決策,從自身出發(fā),全面觀察企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)大環(huán)境,揚(yáng)長避短。然而由于不同的存貨計(jì)價(jià)方法都有自身的特點(diǎn)和適用的范圍,在不同的情況下各有利弊,存在不可調(diào)和的矛盾,一旦超出其適用范圍,對企業(yè)的存貨管理、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等都會造成不利的影響,人們不得不在各種方法中不停的探索,以尋求一個適合企業(yè)的方法,然而究竟哪種方法是適合的,依然沒有定論,各企業(yè)要慎重選擇。各制造類企業(yè)在實(shí)際成本法下各種存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法難以抉擇時,不要忘記計(jì)劃成本法——一種適合于制造企業(yè)生產(chǎn)過程,并能夠有效的進(jìn)行成本控制、業(yè)績評價(jià)的方法。
(二)本文局限性
首先,在統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)時,由于一個公司可采用幾種計(jì)價(jià)方法,導(dǎo)致公司的數(shù)目和統(tǒng)計(jì)出的有關(guān)于存貨計(jì)價(jià)方法選擇的數(shù)據(jù)相對有些不符,在統(tǒng)計(jì)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法百分比時,出現(xiàn)百分比之和大于一的現(xiàn)象。
其次,本文完成時,由于各上市公司的2006年的最新的財(cái)務(wù)報(bào)表還未披露,統(tǒng)計(jì)時采用的是滬市上市公司2005年的報(bào)表,2005年的數(shù)據(jù),不是依據(jù)最新會計(jì)準(zhǔn)則編制報(bào)表產(chǎn)生的數(shù)據(jù),相對而言,數(shù)據(jù)的及時性不夠,未能了解新準(zhǔn)則的使用情況。
再次,在進(jìn)行數(shù)據(jù)分析時,由于各上市公司披露的數(shù)據(jù)有限,很多詳細(xì)的數(shù)據(jù)未能獲得,在進(jìn)行案例分析時,使用了一些假設(shè)條件。
最后,由于本人分析問題能力有限,很多問題只是浮于表面,不夠透徹,很多地方都需要進(jìn)一步改進(jìn)。
附錄
附表1:采用后進(jìn)先出法企業(yè)與行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)比較表
交通運(yùn)輸業(yè)存貨占資產(chǎn)比率資產(chǎn)負(fù)債率存貨占流動資產(chǎn)比率毛利率資產(chǎn)存貨主營業(yè)務(wù)收入
后進(jìn)先出法600717天津港股份0.05%22.32%0.30%47.60%52124611712820909.541036974729
平均值1.55%39.79%5.68%32.83%7513540590156424953.92846183890
最大值8.71%88.32%30.28%71.39%63021000000197926718130643000000
最小值0.00%2.62%0.00%-91.76%35951033502817379.19
先進(jìn)先出法600125中鐵鐵龍集裝箱股份0.19%29.39%0.61%62.93%14501673692814176.05232313466.5
600787中儲發(fā)展8.25%53.68%13.08%5.22%3271135169269784841.04120731925
采掘業(yè)
后進(jìn)先出法600395貴州盤江精煤3.68%31.86%8.18%12.58%198245669672884863.252529494773
平均值7.07%36.13%22.10%29.21%39409911698430419831147976181400
最大值22.32%52.39%63.22%67.32%4.27928E+11498620000005.32621E+11
最小值0.82%17.27%1.81%3.82%963660814.413856804.13766206311
先進(jìn)先出法600582天地科技16.73%35.10%23.91%23.06%963660814.4161255878.1766206311
600583海洋石油工程9.92%32.50%23.56%17.84%34763528593449730624225659244
化工
后進(jìn)先出法600096云南云天化5.11%25.30%25.22%43.84%3582650772183239810.41415624664
600281太原化工6.41%55.23%13.61%15.30%2593743643166254798.81608664984
平均值9.49%46.79%23.20%17.47%2455097646162882269.61206712808
最大值40.77%110.11%81.77%50.54%46454417451115798900019517219000
最小值0.05%2.55%0.09%-6.78%76685279.341034105.042782841.02
先進(jìn)先出法600063安徽皖維高新材料7.09%66.27%
30.88%
11.54%1939291078137587256.61189525451新晨
600618上海氯堿化工6.39%39.61%25.44%9.30%4854119175310280579.73871801106
農(nóng)業(yè)
后進(jìn)先出法600189吉林森林14.37%25.16%48.77%27.08%1797312971258284841.4866361236.9
平均值9.82%46.51%23.41%16.06%1466361621153769875.6574020917.5
最大值39.63%110.38%72.53%51.04%7797023150727518456.52476200413
最小值0.03%4.42%0.06%-26.35%476597627.3238421.491887696.08
先進(jìn)先出法600257湖南洞庭水殖股份13.51%44.06%42.14%51.04%925710253.1125066748.3111814606.8
600242廣東華龍集團(tuán)0.02%148.27%0.04%-533.84%325163269.851049.611251405.8
600975湖南新五豐8.04%6.89%12.15%10.80%498640584.940081559.16523654156.5
在計(jì)算農(nóng)業(yè)類企業(yè)平均值、最大值、最小值時將廣東華龍集團(tuán)排除。因?yàn)槠鋽?shù)值過小嚴(yán)重偏離行業(yè)平均值,即入后會對行業(yè)整體數(shù)值產(chǎn)生影響
數(shù)據(jù)來源:對滬市上市公司2005年財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)
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