稅收監(jiān)控管理的必需分析范文

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稅源監(jiān)控是對稅收源頭實施監(jiān)督與控制,是指稅務(wù)機關(guān)通過各種方式,最大限度地掌握應(yīng)征稅源的規(guī)模和發(fā)展方向,通過稅源監(jiān)控,可對稅源進行跟蹤,了解稅源的活動過程,掌握稅金狀況并分析影響稅金數(shù)量變化的因素。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的發(fā)展和信息網(wǎng)絡(luò)時代的到來,稅源分布的領(lǐng)域越來越廣,稅源的流動性和隱蔽性越來越強,稅源失控的問題越來越多,性質(zhì)也越來越嚴重,因此進一步強化稅源監(jiān)控是非常必要和迫切的。

一、當前稅源監(jiān)控(稅收監(jiān)控)存在的主要問題

(一)稅源監(jiān)控乏力,現(xiàn)行稅源監(jiān)控重視程度不夠、手段單一。現(xiàn)行的稅源監(jiān)控大部分是地區(qū)對當年納稅大戶列入監(jiān)控名單,按季度對企業(yè)上報的會計報表、審批表等相關(guān)資料進分析、取數(shù),滿足于對上報報表的需要。對稅源的增減變化分析停留在本期對上期數(shù)據(jù)的比較上,稅源監(jiān)控忽視了對中小納稅戶的稅源監(jiān)控管理。中小企業(yè)要發(fā)展到一定規(guī)模、產(chǎn)值、納稅數(shù)額后才列為重點稅源,納入稅源監(jiān)控管理。由于忽視了對中小納稅戶的平時稅源監(jiān)控管理,對稅源的增減變化、分析缺乏有效的依據(jù),出現(xiàn)預(yù)測稅收收入出現(xiàn)偏差大的現(xiàn)象。除了上述的手段外,有的地區(qū)還通過對企業(yè)開設(shè)的銀行賬戶、資金往來等情況進行監(jiān)控,這對于賬務(wù)健全的納稅人,可以說是一種比較好的監(jiān)控手段。但這種監(jiān)控手段在實際中根本沒有落實,停留在上報的材料中我們采取了那些手段。分析原因一是重視程度不夠,國稅機關(guān)對稅源監(jiān)控的目的、所發(fā)揮的作用沒有引起高度重視;二是沒有專門的稅源監(jiān)控機構(gòu),目前稅源監(jiān)控工作主要附設(shè)在計征部門,計征部門的人員大都是懂稅收會計和征收業(yè)務(wù)的操作,而對企業(yè)會計知識、成本核算等不了解,很難對企業(yè)的財務(wù)活動實施監(jiān)控管理,而且計征部門的人員沒有更多的時間深入納稅人,對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營活動、銷售收入、應(yīng)納稅金等基本不掌握,更談不上對資金運轉(zhuǎn)活動、銀行往來等情況的監(jiān)控;三是稅務(wù)機關(guān)沒有與金融機構(gòu)實行聯(lián)網(wǎng),對企業(yè)開設(shè)的銀行賬戶、銀行資金往來等情況靠企業(yè)的自覺上報,對不上報的很難實施監(jiān)督管理。

(二)各種非公經(jīng)濟的大量出現(xiàn),賬務(wù)不健全、會計報表不齊全、現(xiàn)金交易增多等到給稅源監(jiān)控增加了難度。現(xiàn)行新辦的大量有限責任公司,其實是私營有限責任公司,有的還是在個體工商業(yè)戶的基礎(chǔ)上發(fā)展組建的公司,缺乏建賬意識或者說納稅人認為健全賬務(wù)核算,稅務(wù)機關(guān)按查賬征收比定期定額征收稅負太高,要多交稅,不建賬可以少交稅(稅務(wù)機關(guān)難查實)。稅務(wù)機關(guān)強行要求企業(yè)建立健全賬務(wù),納稅人以種種理由拒絕或者雖建立賬務(wù),主要是應(yīng)付稅務(wù)機關(guān),收入不全部納入核算,或者只將開具發(fā)票的收入納入核算,對現(xiàn)金收款,現(xiàn)金交易部分認為稅務(wù)機關(guān)難以查核,存在查得著是稅務(wù)機關(guān)的,查不到是我納稅人的僥幸心理。申報不實,嚴重侵蝕稅基,稅源監(jiān)控失去應(yīng)有的作用。

(三)稅源監(jiān)控范圍窄,信息渠道不暢。從體制模式和管理手段來分析,現(xiàn)行的征管體制是實行征、管、查三分離,應(yīng)該來說是一種比較好的體制,稅收管理員在對納稅人的日常管理中,可以對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營狀況、納稅申報等資料收集、歸類提供稅源管理部門進行分析。但現(xiàn)行管理員制度由于稅收管理員管戶較多,據(jù)對基層稅收管理人員的調(diào)查,每一個稅收管理人員的管理戶企業(yè)在40戶左右,個體管戶在100多戶,由于工作任務(wù)繁多,深入納稅人調(diào)查了解的時間少,只能應(yīng)付平時的征管工作,大部分稅收管理員什么是稅收監(jiān)控。怎樣監(jiān)控根本不知道,對所獲取的部分納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營狀況、納稅申報等資料只記錄在筆記本上,沒有規(guī)定必須進行分類分析和上報相關(guān)部門,造成相關(guān)信息的浪費。現(xiàn)行的征收管理手段雖然實行計算機征收監(jiān)控,只能是部分監(jiān)控,如:已登記的納稅人是否來進行申報繳稅,申報率、入庫率、處罰率等是否達到指標,但對納稅人申報是否屬實,申報的收入是否與納稅人的生產(chǎn)規(guī)模相符合,開具的發(fā)票是否合規(guī),企業(yè)的生產(chǎn)計劃、發(fā)展規(guī)劃對稅收的影響變化等需要人員核查分析,由于國稅局的計算機沒有與相關(guān)部門進行聯(lián)網(wǎng),無法獲取相關(guān)納稅人在相關(guān)部門的信息,全面實施稅收監(jiān)控成為一句空話。目前實行與工商部門進行戶籍信息交換,但從交換來的信息來看,質(zhì)量不高、利用價值不大,表現(xiàn)在工商部門對每一個獨立的納稅人下設(shè)的門店都辦理營業(yè)執(zhí)照、而國稅機關(guān)只對獨立的納稅人辦理稅務(wù)登記證,對長期經(jīng)營而未辦理工商執(zhí)照的納稅人,國稅機關(guān)管理中發(fā)現(xiàn)的納入稅收管理,未發(fā)現(xiàn)的形成漏管戶。同時與地稅部門的信息交換目前只是運輸發(fā)票。因此大量的信息要靠稅收管理人員來提供。實際上計算機就目前的管理手段來說沒有起到真正的全面稅收監(jiān)控作用,側(cè)重對稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)部程序監(jiān)控、人員操作失誤上,而對納稅人的資金運轉(zhuǎn)、貨物的流動、銷售收入增減變化等影響稅收變化的主要因素不能進行有效的監(jiān)控。

(四)對稅源監(jiān)控的認識存在偏差。當?shù)氐胤秸挠媱澃l(fā)展項目由于各種因素的制約沒有完成項目或者雖然發(fā)展起來,成立了公司,按設(shè)計能力和規(guī)模、產(chǎn)品的銷路和價格、企業(yè)的生產(chǎn)計劃等來預(yù)測稅源的變化,實現(xiàn)稅收的監(jiān)控,強化對納稅人稅基的管理。但由于各種因素的制約,如:電力的供應(yīng)、原燃材料的供應(yīng)等出現(xiàn)問題,不能實現(xiàn)預(yù)期的目標,對稅源的預(yù)測和分析、稅收任務(wù)、稅收的監(jiān)控將出現(xiàn)大的偏差。

(五)稅收監(jiān)控力度乏力。作為稅收監(jiān)控手段之一的銀行賬號的監(jiān)控,根據(jù)《稅收征管法》第十七條的規(guī)定:從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當按照國家的有關(guān)規(guī)定,持稅務(wù)登記證件,在銀行或其他金融機構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶,并將其全部賬號向稅務(wù)機關(guān)報告。《稅收征管法實施細則》第六十條規(guī)定:未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機關(guān)報告的,由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正,可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴重的,處2000元以上1萬元以下的罰款。但實際情況是企業(yè)在銀行或其他金融機構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶,無須提供稅務(wù)登記證件,造成納稅人在多家金融機構(gòu)開設(shè)賬戶,納稅人在辦理稅務(wù)登記證時只提供基本存款賬戶,以后開設(shè)的銀行賬戶不向稅務(wù)機關(guān)報告,從幾年的稅務(wù)違法案件中,沒有一戶是因納稅人未提供全部銀行賬戶而處罰的,實際情況是有的納稅人為了達到逃避貸款、債務(wù)、偷逃稅款等目的,在多家、多處開設(shè)銀行賬戶而不向稅務(wù)機關(guān)報告,稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后只是責令糾正,沒有進行處罰,導致企業(yè)實現(xiàn)的應(yīng)稅收入、應(yīng)納稅額長期在其他賬戶進行循環(huán),致使應(yīng)納稅款、查處的稅款或發(fā)生的欠繳稅款無法追繳入庫(如:石屏縣某化工企業(yè)2005年發(fā)生欠稅,稅務(wù)機關(guān)多次催繳,企業(yè)以無資金為借口,不繳納欠稅,稅務(wù)機關(guān)到納稅人提供的銀行賬戶進行咨詢,無存款收入,后經(jīng)多方調(diào)查,發(fā)現(xiàn)企業(yè)把銷售貨款轉(zhuǎn)入另一賬戶,通過采取措施,欠稅得以追繳),嚴重影響了稅基、應(yīng)納稅款的真實性,稅收監(jiān)控失去應(yīng)有的作用。

二、強化稅收監(jiān)控,加強對納稅人稅收監(jiān)控措施的管理,提高納稅遵從度

強化稅收監(jiān)控,實際上是要強化對納稅人稅基、應(yīng)納稅款、應(yīng)稅銷售收入、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、產(chǎn)品銷售及流向、資金的運轉(zhuǎn)、產(chǎn)品(商品)庫存的情況等以達到預(yù)測當前和今后稅收的收入增減、稅源發(fā)展變化的原因和及時發(fā)現(xiàn)稅收征管中存在的問題并提出解決的措施等。為了更好地實施稅收監(jiān)控,就必須解決稅源監(jiān)控中存在的主要問題,才能提高稅務(wù)機關(guān)的稅收監(jiān)控能力和稅收監(jiān)控的重要作用。根據(jù)本人從事稅收管理多年和現(xiàn)行稅收監(jiān)控的實際情況,提出如下對策和措施供參考。

(一)進一步提高認識和把握稅源管理的內(nèi)在規(guī)律和要求,充分認識稅收監(jiān)控的重要性,把稅收監(jiān)控納入國稅機關(guān)的主要工作來抓,納入崗位職責進行考核,對稅收監(jiān)控不力造成的稅收流失、稅源分析失真、偷稅等的嚴格追究責任。著重解決稅源監(jiān)控手段單一,重視程度不夠問題。

1、擴大稅收監(jiān)控面。在保持原有對本地區(qū)重點稅源監(jiān)控的基礎(chǔ)上,將國家鼓勵和發(fā)展項目的中小型納稅人(含較大的個體戶)納入監(jiān)控范圍,保證稅收監(jiān)控的全面性和預(yù)測稅源的準確性。對當年地方政府的計劃發(fā)展項目可納入監(jiān)控范圍,但不作為重點監(jiān)控對象,作為潛在稅源管理,詳細分析電力的供應(yīng)、原燃材料的供應(yīng)情況、項目的設(shè)計能力和規(guī)模、產(chǎn)品的銷路和價格等,確保稅源分析、稅收預(yù)測不出現(xiàn)較大的偏差。

2、建立和完善稅收監(jiān)控的專門部門和專業(yè)人員。在國稅部門設(shè)立稅收監(jiān)控的機構(gòu),并抽調(diào)既懂稅收業(yè)務(wù)又懂企業(yè)會計業(yè)務(wù)的稅務(wù)干部充實在稅收監(jiān)控部門。使兼職的或者臨時的稅收監(jiān)控人員從繁多的工作中解脫出來,專司稅收監(jiān)控工作,有更多的時間深入納稅人,對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營活動、銷售收入、應(yīng)納稅金,資金運轉(zhuǎn)活動、銀行往來、財務(wù)活動實施監(jiān)控管理。

3、稅收監(jiān)控實行點面及分層次控管相結(jié)合。點面就是稅收監(jiān)控部門按季度對企業(yè)上報的會計報表、申報表等相關(guān)資料和綜合征管軟件中納稅人的信息進行比較、分析、取數(shù),形成稅收監(jiān)控的初步信息;要求分局稅收管理人員每季度對列為監(jiān)控的管戶進行一次稅收情況的核查,核查內(nèi)容包括:納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況、應(yīng)稅和免稅收入情況、資金運轉(zhuǎn)、流向、銀行賬戶的開設(shè)等并建立稅收監(jiān)控的臺賬,各稅收管理員根據(jù)核查情況形成稅收監(jiān)控的初步分析報告,分局的稅收監(jiān)控人員根據(jù)各稅收管理員的分析報告進行綜合分析形成分局的稅收監(jiān)控分析預(yù)測報告上報縣局的稅收監(jiān)控部門,縣局的稅收監(jiān)控部門根據(jù)各層次上報的監(jiān)控信息和本部門的監(jiān)控核查情況進行綜合分析,達到預(yù)測當前和今后稅收的收入增減、稅源發(fā)展變化的準確性,對監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的問題及時反饋給相關(guān)部門進行處理,使稅收監(jiān)控發(fā)揮真正的作用。

(二)面對各種非公經(jīng)濟的大量出現(xiàn),賬務(wù)不健全、會計報表不齊全、申報不實、現(xiàn)金交易增多等到給稅源監(jiān)控增加難度的實際,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)強化征管手段,發(fā)揮稅收監(jiān)控的作用。根據(jù)《稅收征管法》第三十五條第二款:依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置賬簿但未設(shè)置的;第四款:雖設(shè)置賬簿或,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額、《稅收征管法實施細則》第四十七條規(guī)定的核定辦法對稅收監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的:不按規(guī)定設(shè)置賬簿或者設(shè)置賬簿但難查賬征收的有限公司、私營有限公司、個體工商大戶等進行從高核定其定額,納稅人認為核定過高的出納稅人提供合法依據(jù)或者促使建立健全賬務(wù),消除納稅人按查賬征收比定期定額征收稅負高,多交稅的心理。

(三)稅收監(jiān)控應(yīng)與現(xiàn)行的綜合征管軟件、納稅評估進行有機的配合。通過每月的綜合征管軟件監(jiān)控系統(tǒng)對申報異常的納稅人交納稅評估組進行評估,由評估人員深入企業(yè)進行實地核查評估確定納稅人申報是否屬實,申報的收入是否與納稅人的生產(chǎn)規(guī)模相符合,開具的發(fā)票是否合規(guī),了解掌握企業(yè)的生產(chǎn)計劃、發(fā)展規(guī)劃對稅收的影響變化等。

(四)進一步擴大計算機的聯(lián)網(wǎng)范圍,一是改與工商、地稅部門的信息交換為計算機聯(lián)網(wǎng),實現(xiàn)信息資源共享,對各部門的登記信息及時進行比對分析處理,從共享信息中及時發(fā)現(xiàn)漏征漏管的稅源及漏管戶的有關(guān)信息并及時移交給征管部門進行追繳并納入管理,最大限度地減少漏管稅源,實現(xiàn)稅收監(jiān)控的目的。二是國稅機關(guān)的計算機監(jiān)控應(yīng)與各金融機構(gòu)的計算機進行聯(lián)網(wǎng),聯(lián)網(wǎng)的范圍主要是納稅人在金融機構(gòu)開設(shè)的銀行賬戶、資金(貨款)往來、銀行存款、現(xiàn)金的收支等情況,稅務(wù)機關(guān)可以從監(jiān)控對象在金融機構(gòu)中的信息獲取納稅人在什么銀行開設(shè)賬戶、應(yīng)稅銷售收入、資金的往來、現(xiàn)金的支付等情況(稅務(wù)人員應(yīng)對獲取的納稅人信息保密),納稅人一但發(fā)生欠稅或偷稅,稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)《稅收征管法》的有關(guān)強制執(zhí)行規(guī)定以及納稅人在金融機構(gòu)存款的情況予以扣繳,解決稅務(wù)機關(guān)因納稅人欠稅或偷稅拒不繳納的情況下強行扣稅款確保稅收的及時入庫。三是計算機聯(lián)網(wǎng)還應(yīng)與政府的相關(guān)部門如:統(tǒng)計部門、企業(yè)管理的部門以及使用計算機管理財務(wù)的納稅人進行聯(lián)網(wǎng),及時對企業(yè)上報各部門的信息和納稅收的生產(chǎn)經(jīng)營情況、納稅情況等進行日常監(jiān)控,使稅收監(jiān)控起到真正的作用。上述聯(lián)網(wǎng)措施能否得以實現(xiàn),關(guān)鍵在于能否制定全國性的、統(tǒng)一的強制性的規(guī)章或法規(guī)性文件,否則,地稅、工商部門、金融機構(gòu)、政府的相關(guān)部門及納稅人是不可能實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng),實現(xiàn)計算機聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控就成為空話。

(五)增強稅收監(jiān)控的力度和剛性,是稅收監(jiān)控的重要保障,也是提高納稅人的納稅遵從度的措施之一。作為稅收監(jiān)控手段之一的銀行賬號的監(jiān)控,將《稅收征管法》第十七條的規(guī)定修改為:從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當按照國家的有關(guān)規(guī)定,必須持稅務(wù)登記證件,在銀行或其他金融機構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶,對沒有或未辦理稅務(wù)登記證件的不予開設(shè)銀行賬戶,已開設(shè)賬戶的應(yīng)將其全部賬號向稅務(wù)機關(guān)報告。將《稅收征管法實施細則》第六十條規(guī)定修改為:未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機關(guān)報告的,或者金融機構(gòu)對未持稅務(wù)登記證件向納稅人開設(shè)賬戶的,由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正,可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴重的,處2000元以上1萬元以下的罰款。對納稅人違反規(guī)定開設(shè)賬戶或不向稅務(wù)機關(guān)報告開設(shè)賬戶情況的,稅務(wù)機關(guān)必須進行處罰,稅務(wù)機關(guān)不進行處罰的,追究稅務(wù)機關(guān)及主管人員的責任,進一步增強稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法的剛性和責任心,對納稅人來說可以起到威懾作用。對稅務(wù)機關(guān)列入稅收監(jiān)控的納稅人,稅務(wù)機關(guān)在實施監(jiān)控的同時,應(yīng)最大限度地給予稅收政策的輔導,提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù),提高納稅人的納稅意識和納稅遵從度,同時應(yīng)制定稅收監(jiān)控可操作性的程序、方法等,并明確稅務(wù)監(jiān)控人員的職責,監(jiān)控對象的義務(wù)。如:每月或者每季度征收期內(nèi)隨納稅申報時一并上報納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況、產(chǎn)品(商品)的銷售、資金的運轉(zhuǎn)情況、原燃材料的購進、投入產(chǎn)出比等信息,供稅務(wù)機關(guān)納稅評估和稅收監(jiān)控的原始資料,對拒絕報送的依照《稅收征管法》第七十條、《稅收征管法實施細則》第九十六條的規(guī)定處罰。

總之,加強對稅收的監(jiān)控和管理,夯實稅源監(jiān)控管理的基礎(chǔ),堵塞稅收漏洞,提高稅務(wù)機關(guān)的稅收監(jiān)控能力,才能確保稅收收入之源泉,真正做到應(yīng)收盡收,保持稅收收入的穩(wěn)定增長,增加財政收入,保障國家稅款及時足額入庫,維護國家機器的正常運轉(zhuǎn)。