鐵路稅收籌劃相關(guān)問題探析范文

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摘要：為響應(yīng)“一帶一路”倡議和國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策，我國鐵路企業(yè)在“走出去”過程中，必然面對復(fù)雜的國際稅收環(huán)境。結(jié)合具體項目特點，分析海外鐵路項目稅收風(fēng)險主要類別，具體包括：法律風(fēng)險、政治和經(jīng)濟發(fā)展水平風(fēng)險、全球化背景下國際稅收規(guī)則風(fēng)險、企業(yè)內(nèi)部管理風(fēng)險等。在對居民納稅主體、在岸離岸、關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價等海外稅收風(fēng)險點分析的基礎(chǔ)上，針對性地提出一些操作性的國際稅務(wù)籌劃思路，有利于規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險和損失，提高我國鐵路企業(yè)的經(jīng)濟效益和在當(dāng)?shù)厥袌龅拈_拓及可持續(xù)性發(fā)展。

關(guān)鍵詞：一帶一路；匈塞鐵路；稅收風(fēng)險；稅收籌劃；關(guān)聯(lián)交易；轉(zhuǎn)讓定價

1概述

隨著國家“一帶一路”倡議的深入推進，我國越來越多的鐵路企業(yè)開始“走出去”，而境外工程總承包項目（EngineeringProcurementConstruction，EPC）是一種重要的“走出去”方式。2017年在對外承包工程方面，我國企業(yè)與“一帶一路”沿線的61個國家新簽對外承包工程項目合同7217份，新簽合同額1443.2億美元，同比增長14.5%；完成營業(yè)額855.3億美元，同比增長12.6%[1]。然而，在我國鐵路企業(yè)“走出去”的過程中，應(yīng)全面評估境外投資行為及其所面臨的風(fēng)險，建立健全企業(yè)風(fēng)險防控體系，制定有效的風(fēng)險防范措施[2-3]。隨著我國企業(yè)大量“走出去”和我國建筑企業(yè)在國際市場競爭力的日漸提高，國內(nèi)稅務(wù)部門、研究咨詢機構(gòu)和海外工程企業(yè)對各國稅種、稅制的資料收集、整理、稅收風(fēng)險的識別、稅收籌劃的基本思路方面，已形成很多成果。截至2018年底，國家稅務(wù)總局已累計《中國居民赴某國家（地區(qū)）投資稅收指南》84份，內(nèi)容詳盡，分國別及稅種如增值稅、所得稅（利潤稅）、個人所得稅、關(guān)稅、社保稅費等（各國稅種名稱有所差異）進行了深入分析。對稅收風(fēng)險和稅收籌劃重點的歸納，大多采用3種方式：一是從風(fēng)險的形成原因和來源角度；二是分國別、稅種角度，進行逐一分析[4]；三是從工程科研、投標(biāo)、實施、退出等分階段進行稅收分析[5]。在稅務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)移和傳播的過程中，這些外部因素會通過境外項目的內(nèi)部各種體系和外界環(huán)境的交接點來傳遞風(fēng)險能量，放大或是增強稅務(wù)風(fēng)險的層級，增強稅務(wù)風(fēng)險帶來的損失和破壞程度[6]。根據(jù)上述對稅收風(fēng)險的歸納和分析，稅收籌劃也有針對性地產(chǎn)生一些通行做法，如前期調(diào)研、境外機構(gòu)、合同分立、稅基和稅率、避免雙重征稅協(xié)定、財務(wù)管理等方面的籌劃措施[7]。借鑒已有研究經(jīng)驗，結(jié)合我國鐵路海外EPC項目實際情況開展稅收風(fēng)險分析，有助于提高我國海外鐵路項目管理水平、控制項目風(fēng)險。因此，以我國鐵路“走出去”重要項目之一——匈塞鐵路項目為例，對海外稅收風(fēng)險類別進行歸納總結(jié)，提出稅收籌劃的基本思路和關(guān)鍵籌劃要點，為我國鐵路企業(yè)海外項目建設(shè)和經(jīng)營提供參考。

2項目概況和當(dāng)?shù)囟愂窄h(huán)境

2.1項目概況

匈塞鐵路位于歐洲中東部匈牙利和塞爾維亞共和國境內(nèi)，是連接西歐、中歐與希臘、土耳其及中東的傳統(tǒng)鐵路運輸走廊的一部分。2014年12月17日，我國總理在貝爾格萊德集體會見塞爾維亞總理、匈牙利總理和馬其頓總理，四國總理一致同意共同打造中歐陸?？炀€，并共同見證了《中、匈、塞三國合作建設(shè)匈塞鐵路的諒解備忘錄》文件的簽署。匈塞鐵路是中歐共建“一帶一路”的旗艦項目，是我國和中東歐產(chǎn)能合作的樣板，是“16+1合作”框架下務(wù)實合作標(biāo)志性項目。匈塞鐵路線路起自匈牙利首都布達(dá)佩斯，終至塞爾維亞首都貝爾格萊德，全長約350km，其中匈牙利境內(nèi)166km，塞爾維亞境內(nèi)184km。匈塞鐵路塞爾維亞段項目為改造既有線并增建二線，是雙線電氣化客貨共線快速鐵路工程，設(shè)計時速為200km。該項目所有建設(shè)程序、設(shè)計文件等須符合塞爾維亞規(guī)劃和建設(shè)法、鐵路安全及互通性法律及歐盟TSI規(guī)范強制性要求。項目采用施工設(shè)計總承包EPC模式，參考國際咨詢工程師聯(lián)合會編制的《生產(chǎn)設(shè)備和設(shè)計——施工合同條件》（FIDIC黃皮書）。

2.2稅收環(huán)境

塞爾維亞共和國實行全國統(tǒng)一的稅收制度，稅務(wù)機關(guān)是財政部和下屬稅務(wù)總局（TaxAdministration）。塞爾維亞稅種主要包括增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、社會保障稅、關(guān)稅等，其中增值稅是塞爾維亞的主要財政收入來源，且具備較為完善的增值稅征管體系。增值稅一般稅率為20%，優(yōu)惠稅率為10%或0，企業(yè)所得稅率為15%，整體稅負(fù)在中東歐地區(qū)中處于較低水平。近年來，塞爾維亞一方面為刺激經(jīng)濟發(fā)展，出臺大量稅收優(yōu)惠政策，另一方面也積極向歐盟法律靠攏，稅收改革較多，體系不斷趨于嚴(yán)密和完善。

3海外鐵路項目稅收風(fēng)險主要類別

海外工程稅收風(fēng)險的辨識和分析，是“走出去”的鐵路企業(yè)進行稅收籌劃的基礎(chǔ)。分析稅務(wù)風(fēng)險的成因和來源，客觀上受到項目所在國家的政治環(huán)境、經(jīng)濟發(fā)展水平、全球經(jīng)濟宏觀形勢的不確定性等因素影響。結(jié)合匈塞鐵路EPC工程項目的實際特點，初步歸納海外鐵路項目稅收風(fēng)險的主要類別。

3.1法律風(fēng)險

各國的稅收法律體系均有所不同，項目所在國的立法、執(zhí)法、司法的不同機構(gòu)和不同程序，決定了具體稅收法律的框架結(jié)構(gòu)、稅收征管機制、稅收協(xié)定均存在客觀差異。如經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家稅收法律較為完備，輕征稅重稽核，強調(diào)企業(yè)自主計算、自我評估申報，但檢查和處罰較為嚴(yán)格，同時流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)較平衡，以增值稅為主，所得稅負(fù)較重；欠發(fā)達(dá)國家較為重視征繳，征管體制灰色地帶較多，且稅收法律更改較為頻繁，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)多為營業(yè)稅或預(yù)提所得稅，且為鼓勵經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠較多。

3.2政治和經(jīng)濟發(fā)展水平風(fēng)險

不同國家的社會、政治和經(jīng)濟發(fā)展水平導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險是國際業(yè)務(wù)普遍面臨的系統(tǒng)性風(fēng)險。我國“走出去”的鐵路企業(yè)以融資、技術(shù)和專業(yè)經(jīng)驗等方面優(yōu)勢參與的政府間合作項目，通常會在稅收優(yōu)惠等方面取得項目所在國的承諾。但在實際執(zhí)行過程中，各國相關(guān)財稅部門的官方免稅批文或稅收優(yōu)惠批文的獲取，并非一帆風(fēng)順，當(dāng)?shù)鼗鶎佣悇?wù)機關(guān)或個人在日常征管過程中，對免稅或稅收優(yōu)惠的具體稅種、稅率、免稅期限和優(yōu)惠方式等具體要素的落實，經(jīng)常會出現(xiàn)打折扣，甚至成為一紙空文的情況。

3.3全球化背景下國際稅收規(guī)則風(fēng)險

隨著經(jīng)濟全球化和跨國企業(yè)的蓬勃發(fā)展，2013年9月，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）與20國集團（G20）啟動了稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）項目，旨在推動一攬子國際稅收改革項目，《轉(zhuǎn)讓定價指南》《實施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）的多邊公約》《BEPS行動計劃》等已實質(zhì)上對各國稅制以及國際稅收產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，我國已于2017年1月1日起開始執(zhí)行《多邊稅收征管互助公約》。這些國際稅收規(guī)則的變化，有利于限制企業(yè)跨國避稅、雙重不征稅，但也對企業(yè)經(jīng)營信息和稅收的透明度、國際間稅收遵從、稅收協(xié)定使用、轉(zhuǎn)讓定價等方面提出更高的要求，這值得所有我國“走出去”企業(yè)深入跟蹤研究。

3.4企業(yè)內(nèi)部管理風(fēng)險

海外跨國型企業(yè)的稅收風(fēng)險和稅收籌劃管理，需要從整體發(fā)展戰(zhàn)略的角度，在企業(yè)境外實體的選擇、業(yè)務(wù)范圍和形式、交易架構(gòu)等方面體現(xiàn)一定的“稅務(wù)思維”。在實施階段，稅務(wù)風(fēng)險往往與項目特點、組織架構(gòu)、合同管理、工程實施、人員管理等諸多管理內(nèi)容和環(huán)節(jié)息息相關(guān)。另外，財務(wù)、會計、資金、外匯等方面的管理與稅務(wù)風(fēng)險也高度關(guān)聯(lián)。

4主要稅收問題和實踐

根據(jù)上述對主要稅務(wù)風(fēng)險類別的分析，結(jié)合匈塞鐵路塞爾維亞段EPC項目的具體實際，分析塞爾維亞法律、外匯及稅務(wù)環(huán)境、項目適用的主要稅種、稅率和優(yōu)惠、稅收征管體制、項目所在國與我國避免雙重征稅協(xié)定以及協(xié)定中有利、不利措施等情況，對項目管理中主要稅收風(fēng)險的進行識別和分析，重點關(guān)注以下幾個方面。

4.1稅收管轄權(quán)和常駐機構(gòu)

不同國家的稅收管轄權(quán)，主要包括地域、居民和公民管轄3種方式，大多數(shù)國家和地區(qū)都實行收入來源地等地域管轄權(quán)和居民（公民）管轄權(quán)相結(jié)合的方式，塞爾維亞適用地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)結(jié)合的雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)。在境外鐵路EPC項目中，項目實施企業(yè)通常屬于非居民企業(yè)，需要在項目所在國設(shè)立駐外機構(gòu)，此時需根據(jù)當(dāng)?shù)囟愂辗梢约岸愂諈f(xié)定，評估是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，對歸屬于常設(shè)機構(gòu)及來源于項目所在國的收入和利潤征稅。針對鐵路項目的EPC合同，多數(shù)國家的稅務(wù)機關(guān)都傾向于對“整體合同”在項目所在國產(chǎn)生的全部收入和利潤進行征稅，判定依據(jù)主要為與設(shè)計、工程和采購供應(yīng)相關(guān)的活動都與位于該國的常設(shè)機構(gòu)相關(guān)（采取單一預(yù)提所得稅方式的國家除外），因此忽視常設(shè)機構(gòu)的稅務(wù)責(zé)任有可能造成稅費漏繳。另一方面，我國鐵路企業(yè)來源于境外的所得，也經(jīng)常要面對項目所在國和我國稅收管轄權(quán)重疊所帶來的重復(fù)征稅。截至2018年12月，我國已對外正式簽署107個避免雙重征稅協(xié)定，其中100個協(xié)定已生效[8]。中塞兩國間稅收協(xié)定適用1997年3月簽訂的《中華人民共和國政府和南斯拉夫聯(lián)盟共和國聯(lián)盟政府關(guān)于所得和財產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定》，協(xié)定中明確了居民主體、常設(shè)機構(gòu)認(rèn)定、稅收抵免、稅收爭議和相互協(xié)商等內(nèi)容。因此對稅收協(xié)定的理解和研究，特別是境內(nèi)外稅收的分配和抵免是需要重點分析的問題。

4.2在岸部分和離岸部分（我國出口）

EPC總承包合同下主要包括設(shè)計、采購、施工、投產(chǎn)及驗收試運行、項目管理等部分。根據(jù)實施業(yè)務(wù)的發(fā)生地不同，EPC合同可分為離岸和在岸2個部分。一般意義上，合同的設(shè)計、采購和項目管理部分，在項目價值鏈中利潤率相對較高，多體現(xiàn)在總承包方及關(guān)聯(lián)企業(yè)，因而成本費用大多發(fā)生在國內(nèi)，也自然成了離岸部分的內(nèi)容；另一方面，從項目所在國的角度，通常對于EPC合同的離岸部分不征收所得稅，總承包商往往也通過一定的合同安排，以確保離岸供應(yīng)和離岸服務(wù)不在被投資國當(dāng)?shù)丶{稅。但無論是上述自然離岸業(yè)務(wù)的發(fā)生，還是合同安排下的有意為之，合同收入的分割都必須得到項目所在國稅務(wù)機關(guān)和當(dāng)?shù)貥I(yè)主的認(rèn)可，否則可能會產(chǎn)生離岸收入被高估和在岸收入被人為低估的情況，甚至導(dǎo)致項目所在國稅務(wù)機關(guān)強制要求按照合同總額征稅的情況。通常鐵路工程中離岸內(nèi)容的比重較大，匈塞鐵路塞爾維亞段項目為了突出中國元素的物資、設(shè)備的進口，就必然存在大量離岸設(shè)備和服務(wù)的內(nèi)容，如不能正確處理離岸貨物和服務(wù)的合同主體、稅收豁免、當(dāng)?shù)厮枚愒趪鴥?nèi)抵免等問題，將面臨離岸設(shè)備供應(yīng)和服務(wù)產(chǎn)生稅負(fù)過高的稅收風(fēng)險。

4.3關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險

項目所在國稅務(wù)機關(guān)經(jīng)常會對承包商關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)費用提出質(zhì)疑。從反避稅的角度，轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則應(yīng)遵循OECD的《轉(zhuǎn)讓定價指南》《實施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）的多邊公約》《BEPS行動計劃》。這些條約在稅收協(xié)定和轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則的修改、數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析和強制披露機制的建立等方面，都體現(xiàn)了項目所在國稅務(wù)機關(guān)對稅收遵從、享受稅收協(xié)定待遇等方面更為嚴(yán)格的審查。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)有權(quán)對關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)費用以及在岸收入進行稅務(wù)調(diào)整，如印度尼西亞（簡稱印尼）稅務(wù)總署若認(rèn)為關(guān)聯(lián)方收入或費用被低估或加大，有權(quán)按照其認(rèn)為合理的方法進行特別納稅調(diào)整，以確保企業(yè)關(guān)聯(lián)交易符合獨立交易原則[9]，調(diào)整后往往會增加稅負(fù)。在這樣的情況下，匈塞鐵路塞爾維亞段項目在以國內(nèi)法人作為合同主體、當(dāng)?shù)胤止咀鳛槌ＴO(shè)機構(gòu)的實施方式下，一方面需要解決離岸物資設(shè)備和服務(wù)的成本轉(zhuǎn)移，另一方面要解決國內(nèi)外主體之間的管理服務(wù)交易，如工資薪酬、專利轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)咨詢和物資設(shè)備供應(yīng)鏈管理等，必然面對大量關(guān)聯(lián)性交易問題，需最終保證國內(nèi)成本在當(dāng)?shù)刈泐~列支以取得所得稅應(yīng)稅所得抵減。2018年4月，塞爾維亞議會批準(zhǔn)《實施稅收協(xié)定相關(guān)措施及BEPS多邊公約》，其轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則基本遵循OECD《轉(zhuǎn)讓定價指南》，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對轉(zhuǎn)讓定價進行調(diào)整，并對企業(yè)和企業(yè)管理人員嚴(yán)厲處罰。因此，如不能科學(xué)規(guī)劃轉(zhuǎn)讓定價問題，不僅有可能造成當(dāng)?shù)爻杀静蛔?、所得稅虛增的情況，也會面臨關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價的核查和處罰。

4.4預(yù)提所得稅

各國對工程承包項目的所得稅征管方式不盡相同，預(yù)提所得稅是經(jīng)常針對工程、服務(wù)采取的一種征管方式。不同國別的預(yù)提所得稅大致包括以下幾種：第1種是業(yè)主支付合同價款時，按合同總額的一定比例預(yù)提所得稅，之后不再進行清算，此方式大多為印尼等國采用；第2種是業(yè)主支付合同價款時，先按合同總額的一定比例預(yù)扣所得稅，待納稅年度終了或項目完工時再由承包商根據(jù)實際利潤進行清算，如巴基斯坦、印度等國；第3種是業(yè)主無須預(yù)扣所得稅，待納稅年度終了或項目完工時，由承包商按一定的核定利潤率計算繳納所得稅，如老撾等國；第4種是業(yè)主無須預(yù)扣所得稅，待納稅年度終了或項目完工時，由承包商按實際收入和成本費用據(jù)實繳納所得稅，如匈牙利、塞爾維亞、泰國等國。上述幾種預(yù)提所得稅的不同征繳方式，將對合同安排、收入利潤的測算和在岸離岸業(yè)務(wù)均發(fā)生較大影響。我國鐵路“走出去”企業(yè)對不同國家的企業(yè)所得稅征收方式的了解和應(yīng)對，也將對項目稅收籌劃起到?jīng)Q定性的作用。

5稅收籌劃相關(guān)建議

鐵路項目的稅收籌劃工作是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及法律、稅務(wù)、會計和外匯管理等諸多方面，不同國別、不同企業(yè)、不同項目千差萬別。目前，海外稅收籌劃主要涉及境外所得稅匯算和境內(nèi)抵扣的問題，在此僅從上述稅務(wù)風(fēng)險的分析方面，結(jié)合匈塞鐵路塞爾維亞段EPC合同和項目特點，提出一些操作性的建議。

5.1國內(nèi)外稅務(wù)政策的有效銜接和統(tǒng)籌規(guī)劃

不同項目特點下，項目所在國和我國稅務(wù)的稅負(fù)政策往往體現(xiàn)出聯(lián)動的形態(tài)。如基于居民稅收管轄權(quán)，我國企業(yè)從境外取得的所得仍應(yīng)繳納我國企業(yè)所得稅。因此，海外鐵路項目的整體稅負(fù)需從國內(nèi)外稅制進行統(tǒng)籌考慮，不僅要考慮項目所在國的稅負(fù)，也要考慮我國的稅負(fù)，利用各國稅務(wù)政策，爭取整體稅負(fù)最小。如塞爾維亞項目在當(dāng)?shù)貒枚惵蕿?5%，在我國稅率為25%，稅負(fù)有可能出現(xiàn)國內(nèi)較高的特殊情況。又如我國鐵路企業(yè)在國內(nèi)實施的離岸物資設(shè)備出口和服務(wù)，將引起一系列國內(nèi)外納稅業(yè)務(wù)，在項目所在國進口免稅的前提下，在我國境內(nèi)可能涉及的出口增值稅退稅和服務(wù)費增值稅籌劃尤為重要。另外，基于我國鐵路企業(yè)在海外項目中投資實體類型的選擇以及相應(yīng)的交易安排，可能會出現(xiàn)項目所在國雖然授予免稅待遇，但相應(yīng)所得在取得當(dāng)年仍需在國內(nèi)繳納25%的企業(yè)所得稅。這樣，企業(yè)必須盡快根據(jù)兩國間稅收協(xié)定中有關(guān)稅收饒讓的條款，確保在項目所在國爭取到的稅收優(yōu)惠，能夠抵免在國內(nèi)的所得稅。

5.2綜合項目經(jīng)營需要，做好合同主體關(guān)系籌劃

項目所在國對項目實施習(xí)慣、法律資質(zhì)要求和總承包合同安排，直接決定了合同主體和財稅主體的設(shè)立安排。我國鐵路企業(yè)基于項目特點和經(jīng)營發(fā)展，除爭取更好的合同安排，如拆分合同、離岸利潤或資金中心的籌劃等，更應(yīng)考慮鐵路企業(yè)經(jīng)營長遠(yuǎn)發(fā)展，兼顧考慮業(yè)主的控制和國際反避稅的影響，合理選擇項目管理模式和對應(yīng)主體。特別是在較發(fā)達(dá)國家地區(qū)，合同拆分實現(xiàn)程度相對有限，對整體工程的履約責(zé)任、周期及操作復(fù)雜性產(chǎn)生影響，業(yè)主很可能對此產(chǎn)生疑慮。如子公司設(shè)立門檻較高，日常監(jiān)管較嚴(yán)格，母子公司產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營關(guān)系相對獨立且資本利得稅負(fù)較高，則選擇分公司或分支機構(gòu)較為簡便。匈塞鐵路塞爾維亞段項目正是考慮實施國際間合作項目，凸顯中國鐵路總公司帶領(lǐng)我國鐵路企業(yè)集成技術(shù)、裝備優(yōu)勢走入歐洲的強大引領(lǐng)作用，適應(yīng)塞政府和業(yè)主強調(diào)更為信任我國鐵路國內(nèi)主體建設(shè)能力的要求，因此在充分研究塞爾維亞法律法規(guī)和當(dāng)?shù)貞T常項目管理模式的基礎(chǔ)上，選擇了以中國鐵路國際有限公司為合同主體，并在塞爾維亞成立分公司為實施主體的方式。

5.3借助當(dāng)?shù)亓α?、遵從?dāng)?shù)胤桑戏ㄒ酪?guī)注冊、申報和信息報告

我國鐵路企業(yè)在工程開工伊始，必須依照所在國家的法律規(guī)定，依法履行登記注冊，及時獲取納稅識別號；同時按照當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)和監(jiān)管要求，必須建立完備的會計核算和財務(wù)報告制度，及時提交經(jīng)過當(dāng)?shù)貙徲嫷呢攧?wù)報表，承擔(dān)自我納稅評估的稅務(wù)申報義務(wù)；對于按照項目所在國稅法、商務(wù)合同及兩國間協(xié)議等能夠享受稅收優(yōu)惠或免稅的情況下，應(yīng)主動按規(guī)定程序予以辦理，并積極與財政部門、稅務(wù)機關(guān)及海關(guān)溝通，爭取享受最優(yōu)惠稅率或價格進行完稅。簡而言之，充分借助當(dāng)?shù)刈稍?、服?wù)機構(gòu)力量，嚴(yán)格遵從當(dāng)?shù)胤桑鎸?、完整地完成?dāng)?shù)貢嫼怂愫投悇?wù)申報，合法依規(guī)處理當(dāng)?shù)囟悇?wù)和監(jiān)管機構(gòu)關(guān)系，是實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的重要基礎(chǔ)。匈塞鐵路塞爾維亞段項目在實施前期，就與當(dāng)?shù)仄杖A永道、德勤、畢馬威、安永及其他在工程建設(shè)領(lǐng)域具有豐富經(jīng)驗的法律咨詢事務(wù)所和企業(yè)廣泛咨詢、交流，與國內(nèi)參建單位共同建立了全收入成本核算、中外文賬一致的核算體系。通過溝通取得塞爾維亞財政部和國家銀行NBS的諒解和支持，確保國內(nèi)外資金的無障礙流動。通過反復(fù)協(xié)商、積極爭取，正式取得塞爾維亞政府依據(jù)《中塞政府間基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域經(jīng)濟技術(shù)合作協(xié)定》及相關(guān)附件對承包商從我國進口物資設(shè)備的關(guān)稅和增值稅直接豁免的批準(zhǔn)文件，保證中國元素的材料、設(shè)備順暢進入歐洲市場。

5.4科學(xué)籌劃，做好項目關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價

“走出去”企業(yè)在國內(nèi)的總部經(jīng)常會和境外子公司或分公司發(fā)生管理服務(wù)交易，因此對于國內(nèi)總部而言，發(fā)生的管理服務(wù)費用是否符合獨立交易原則，是服務(wù)費用稅前抵扣的前提條件之一。這就要求我國鐵路企業(yè)總部在和海外機構(gòu)發(fā)生內(nèi)部交易時，應(yīng)根據(jù)海外經(jīng)營地的實際情況梳理其關(guān)聯(lián)服務(wù)的性質(zhì)、收費標(biāo)準(zhǔn)等，并做好詳細(xì)完整的轉(zhuǎn)讓定價文檔，作為確定關(guān)聯(lián)方交易“合理的”轉(zhuǎn)讓定價方法和利潤率的客觀數(shù)據(jù)，準(zhǔn)備好相關(guān)的關(guān)聯(lián)方交易合同。統(tǒng)籌安排EPC轉(zhuǎn)讓定價策略時，應(yīng)充分考慮項目所在國的轉(zhuǎn)讓定價規(guī)定，準(zhǔn)備完整地關(guān)聯(lián)交易背景和轉(zhuǎn)讓定價報告資料，必要時采用預(yù)約定價安排[10]，降低轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險。塞爾維亞2013年7月即引入了與OECD《轉(zhuǎn)讓定價指南》趨同的轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則和內(nèi)部交易定價方法，同一納稅年度內(nèi)超過7萬歐元的關(guān)聯(lián)交易，就需提交轉(zhuǎn)讓定價報告和其他要求資料。因此，總承包商項目部針對保證項目中國元素背景下，避免歐盟復(fù)雜的關(guān)聯(lián)性交易和轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則風(fēng)險，創(chuàng)建具有操作性的國內(nèi)外關(guān)聯(lián)性交易協(xié)議的轉(zhuǎn)讓定價報告模板，全力保證中國元素的成本費用列入當(dāng)?shù)爻杀?，順利取得稅前扣除?/p>

6結(jié)束語

總而言之，稅收籌劃工作的主要目的在于防范稅收風(fēng)險、降低稅負(fù)和爭取企業(yè)利益。在實施中，還需要進一步關(guān)注對境外環(huán)境缺乏深入調(diào)研，尤其是對稅務(wù)法規(guī)的研究不充分；企業(yè)自身管理經(jīng)驗不足；國際復(fù)合型稅收籌劃人才匱乏等因素造成的鐵路企業(yè)面臨的各種稅收風(fēng)險。對于我國鐵路“走出去”這種大型政府間合作背景的投資或工程承包項目，從辨識和防范稅收風(fēng)險的角度，做好各項稅務(wù)籌劃工作是必經(jīng)之路，這也是在堅決落實國家“一帶一路”倡議下，實現(xiàn)我國鐵路企業(yè)既要高速發(fā)展，也要高質(zhì)量發(fā)展、效益優(yōu)先的必然選擇。

參考文獻

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[10]印度尼西亞共和國2011年第32號稅收法令[DB/OL].

作者：武翔 段建國 單位：中國鐵路國際有限公司