稅收籌劃理性范文

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稅收籌劃(taxplanning)，又稱稅務籌劃、納稅籌劃、稅收策劃。稅收籌劃是納稅人在不違反稅收法律法規的前提下，通過對投融資、經營交易等經濟行為的涉稅事項進行事前的謀劃與安排，達到稅務支出最小化或經濟利益最大化的一種財務設計行為。

稅收籌劃在西方國家已是一個家喻戶曉的概念。然而在我國，則是一個剛剛興起并逐漸被廣大納稅人接受的行為。本文從理論的角度，分析稅收籌劃存在的原因，以及對國家、對稅務機關、對納稅人的重要意義，以加深讀者對稅收籌劃的認識，從而為稅收籌劃的深入開展打下良好的理論基礎。

一、稅務籌劃存在的理性分析

(一)從主觀上講,納稅人作為經濟人的逐利性本質決定了納稅人進行稅務籌劃的必然性。企業作為市場經濟主體,以利潤最大化或股東權益最大化為經營目標。我們知道,利潤等于收入減去成本。在收入一定的情況下,降低企業成本費用支出則可以獲得相對高的經濟收益。而稅務支出作為一項特殊的成本直接表現為企業資金的凈流出和利潤的抵減，從而削弱了企業的獲利能力和直接利潤，是納稅人經濟利益的一種損失。從另一個角度來說，稅務成本作為企業對國家的一項無償支出并不能給企業帶來任何直接的收益。也就是說，這項支出并不能象其他支出一樣給企業帶來任何的收入，這絕對不符合經濟人的行為原則。因此，納稅人從根本上來說有減少納稅支出的主觀愿望和需要。然而通過偷逃騙稅等手段在如今的法制社會顯然要冒很大的經濟和法律風險，從而通過籌劃達到少繳稅的目的就成了納稅人的一種合法的理性選擇。

（二）從客觀上講

1、稅務籌劃的必要性—偏重的稅收負擔。目前我國的稅制結構和稅率導致納稅人較重的稅收負擔。以增值稅為例，根據購進固定資產繳納的增值稅是否可以抵扣分為三種類型：消費型、收入型、生產型。其中消費型增值稅可以在全額抵扣當期購入的固定資產的進項稅額，而生產型則完全不能抵扣，生產型介于兩者之間。世界上目前實行增值稅的國家絕大多數是消費型或收入型增值稅，只有我國和印尼實行的是生產型增值稅，這無疑給我國的企業帶來了很大的稅收壓力。另外，無論是增值稅稅率還是所得稅稅率，我國都高于世界上大多數國家。在目前市場競爭加劇的情況下，企業為了在一定程度上緩解較重的稅收負擔，采取籌劃的方法實現合理的節稅就成為了一種必要的選擇。

2、稅收籌劃的可能性—技術層面的解析。從技術層面上來說，下列原因的存在使得稅務籌劃的實施成為可能。

（1）稅制與會計制度的差異性。在我國，1994年以前會計準則與稅法在收入、費用、利潤、資產及負債等的確認上基本一致。因此，按會計準則規定計算的稅前利潤與按稅法規定計算的應稅所得基本一致。但是1994年的稅制改革和從1997年起陸續頒布的具體會計準則使得會計與稅法在確認收益、費用與損失方面的差異逐漸擴大。而《征管法》規定，從事生產、經營的納稅人的財務會計制度或財務會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定抵觸的，應當按照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收規定的計算納稅。因此，在計算繳納稅款尤其是企業所得稅時，這種稅制與會計制度在確認收益、費用與損失方面較大的差異往往造成企業在計算納稅時需要做大量的納稅調整，在調整的過程中就產生了進行納稅籌劃的因素和手段。比如，企業所得稅的費用扣除中有許多有一定的稅前扣除標準，納稅人可以通過對扣除標準的合理利用以及扣除臨界點的計算使得這些費用的稅前扣除在合理的情況下達到最大化從而最小化應納稅所得額。

（2）稅制的復雜性。對應復雜的經濟活動，就要制定能夠應對復雜經濟活動的稅收制度。而稅制的復雜性就產生了納稅人在面臨納稅時進行選擇的多樣性和彈性。稅制的復雜性有多種表現，比如納稅人定義上的可變通性，征稅范圍的彈性，計稅依據的可調整性，行業間、地區間、以及不同組織形式的企業間稅率稅負的差異性等。納稅人可通過對這種多樣性和彈性的選擇進行合理的稅務籌劃。

（3）稅收法律的漏洞。由于法律制定者的認知水平以及法律現象的復雜性，任何法律都不可能盡善盡美，總存在這樣那樣的缺陷，稅法也不例外。例如有的稅種法條中對納稅事項的描述不明晰甚至模糊，有的稅收規定之間不一致甚至是相互矛盾的，有的稅法條文嚴密性不足，可操作性不強。納稅人主觀避稅的愿望可以通過對這種稅法上的缺陷和漏洞的利用加以實現。

（4）稅收法律的空白。隨著經濟的發展，科技的進步以及競爭的日益加劇，總會不斷涌現一些不同于以前任何商業形態的嶄新的經濟現象和經濟行為，比如電子商務的出現。由于法律的制定者不可能是先知先覺的，不可能在這些新的經濟現象出現之前就對之加以法律的規定，在稅收法律中就會表現為對這些新經濟行為征稅規定的一片空白。在這段稅收法律空白期，納稅人不但可以通過實施這些新的經濟行為盡享創新帶來的巨額利潤，還可以同時享受稅收空白帶來的巨大收益。當然這種稅收空白不是無限期的，當政府意識到問題的存在而使得相應的法律健全完善時，納稅人就不能再享受稅收空白帶來的稅務籌劃之益了。

（5）稅收優惠措施的存在。各國的稅制中都存在一定的優惠及減免措施和條款。這些條款的設立往往體現了國家稅收的意圖和政策導向，因此就給納稅人提供了一個合理合法進行稅務籌劃的平臺。通過這種方式進行的籌劃既給納稅人帶來了一定的經濟收益，也使得國家利用稅收政策對納稅人經濟行為進行調控成為可能。

二、稅收籌劃的微觀意義

1、促進納稅人提高納稅法律意識。所謂納稅法律意識就是納稅人自覺自愿履行國家法定納稅義務的一種主觀認識。偷逃稅是對法定納稅義務的一種逃避，從主觀上講就不想去盡納稅的義務。而就稅收籌劃行為來說，主觀上講，納稅人首先對自身的納稅義務有足夠的認識，知道納稅是自己應盡也必盡的義務。客觀上來說，納稅人在謀求合法稅收利益的驅動下，會主動自覺的學習和理解稅收法律法規，一旦發現稅法有變化，就會馬上采取相應行動，趨利避害，把稅收的意圖迅速融入納稅人企業的經營活動過程中。從這方面講，納稅人首先要在自覺履行法定納稅義務的前提下才有稅收籌劃的行為。另外，稅務籌劃的第一特征就是不違法性，這就決定了稅務籌劃本身是建立在對法律全面尊重的基礎上。籌劃水平的提高與納稅法律意識的增長是具有高度的步調一致性的，開展稅務籌劃是納稅人納稅法律意識提高到一定階段的表現。事實表明，進行稅收籌劃或籌劃搞得好的納稅人，其納稅法律意識往往也較高。

2、幫助納稅人提高會計和財務管理水平。稅收籌劃時一項復雜的系統工程。為了進行高質量的籌劃，需要對企業的經營活動有詳細深入的了解，從企業獲得大量有關的數據和信息，這都依賴于企業建立了一套記錄清晰、完整、及時、準確的會計賬務信息系統。而且稅收籌劃的發展與企業的經營管理水平也是相互促進的。為了滿足企業內部經營管理的需要，現代會計已經發展了以滿足內部經營管理需要為主的管理會計。會計工作已成為投資者、債權人、經營者、政府以及其他各方面了解和掌握企業財務狀況，經營成果和現金流量的重要信息來源。

稅務籌劃離不開會計核算和會計管理。稅務籌劃要求會計人員不僅精通會計準則、會計制度，而且熟知現行稅法、稅收政策，從而能夠正確地進行納稅調整和計稅。這樣必然要求企業的會計人員不斷的提高業務水平，也促使企業的會計管理水平和財務管理水平得到進一步提高。

3、有利于提高納稅人經濟效益。納稅人可以通過稅務籌劃減少稅務支出以達到減支的目的，也可以通過延遲現金流出時間從而獲得貨幣的時間價值，還可以通過籌劃實現稅收零風險從而最大程度減少涉稅風險支出。這些無疑都是為企業創造利益的行為。要注意到，稅務籌劃是以企業為運作主體的，必須與企業的經營活動結合才能進行，稅務籌劃的目的不能僅僅看個別稅種稅負的高低，而要著眼于企業整體稅負的輕重，更要避免稅負的減輕帶來企業整體利潤的下降超過節稅的收益，從而實現企業整體經濟效益最大化。新晨

三、稅收籌劃的宏觀意義

1、促進完善稅制。企業進行稅收籌劃活動是建立在尊重法律、遵守稅法的前提下，是對國家稅法及有關稅收經濟政策的反饋行為，這就為國家進一步完善稅收法律法規提供了依據。稅務機關可以通過對納稅人籌劃行為的研究結合不斷發展的經濟社會現象，了解和掌握稅收法律法規以及稅收征管活動中的不合理、不完善的地方，適時的進行補充、修訂、調整。可以說，企業的稅收籌劃有利于國家稅法的進一步完善和稅收制度的進一步健全。

2、有利于涵養稅源。雖然稅收籌劃在一定時期減少了國家的稅收收入，但納稅人按國家的稅收政策進行籌劃，不但降低了企業的稅收負擔，而且可以促進產業布局的合理調整和生產力的進一步發展，實現國民經濟的健康、有序、穩步發展。企業規模增大了，收入和利潤增加了，國家的稅收收入則將與之同步增長，這就是所謂的“放水養魚”效應。所以，從長遠和整體來看，稅務籌劃有利于涵養稅源，促進社會經濟的長期發展和繁榮。

3、有利于發揮稅收杠桿作用。稅收是政府進行宏觀經濟調控的最重要的杠桿之一，國家通過稅收政策的實施引導社會資源的合理配置，保護環境、調節社會財富的分配。稅收政策的實施必須有一定的經濟環境和配套措施，其政策目標的實現有賴于作為市場主體的納稅人對國家政策做出正確積極的響應。成功的納稅籌劃意味著納稅人對國家制定的稅收法律法規的全面理解和運用，對國家稅收政策意圖的準確把握。正確的稅收導向具有激勵功能，能夠促使企業在國家稅法和稅收政策允許范圍內，通過籌劃增加經濟收益，客觀上也使國家更好地運用稅收杠桿作用來調整產業布局，實現資源的合理配置，實現國家的宏觀政策意圖.