高校在納稅實務中的誤區分析范文

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摘要：為支持高校教育事業發展，財政部和國家稅務總局出臺了多項優惠政策，但高校在這些政策的理解和落實中出現了幾個誤區，給實際工作帶來不必要的麻煩。本文就此作出分析，并給出一些建議。

關鍵詞：高校；納稅；政策；誤區

一、誤區一：高校不需繳納增值稅及其附加稅費

《財政部、國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》（財稅〔2004〕39號）（以下簡稱第39號文件）和《財政部、國家稅務總局關于推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）中《附件三：營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》中，對教育事業稅收優惠范圍及幅度進行了全面規定，明確規定了給予免稅優惠的教育性收費。但許多高校片面地認為，高校取得的所有收入都享受免征增值稅優惠（2016年6月30日營改增之前稱為營業稅，下同）。其實不然，這些免稅政策的制訂主要目的是鼓勵教育事業和高校健康發展，并非所有收入都屬減免稅范圍。

（1）如果收取的某收入是經中央或省級財政部門、物價部門的批準，收繳以后需要上繳國庫，并納入到預算進行統一管理或財政專戶管理的行政事業性收費，如收繳的學生學費收入等，不需繳納增值稅；如果不上繳國庫、未納入預算管理或財政專戶管理的，則按照相關規定繳納增值稅及相關附加稅費。

（2）高校開設的各類進修班、培訓班取得的進修、培訓等收入，如果由高校統一收取并開具行政事業單位統一管理票據，今后會作為預算外資金全額上繳財政專戶管理，則免繳增值稅。如果高等院校下屬各院系，自行開設賬戶收取的進修班、培訓班收入，這些收入最終不歸學校所有或者不上繳財政專戶的，則不屬增值稅免稅范圍。

（3）高校從事技術開發、技術轉讓業務以及與之相關的技術、技術服務取得的相關收入，免繳增值稅。需要說明的是，享受免稅的主體必須是高校，如果收入屬于獨立于高校的科研單位，將不能享受此免稅優惠。

（4）由高校出資并負責經營管理、主要目的旨在為在校學生提供實習的經營場所，其提供的服務項目屬于《中華人民共和國營業稅暫行條例》中所列示的內容，經營收入歸高校所有的，免繳增值稅，而不包括從事廣告、桑拿、按摩、氧吧等項目，也不屬免稅項目。

（5）針對高校后勤負責經營管理的公寓，如果服務對象是廣大教師和學生，其取得的住宿服務收入，免繳增值稅。而利用這些公寓等后勤服務設施，如出租學校所屬學術交流中心場地，舉辦各種社會性會議所取得的租金等服務性收入，則不屬減免增值稅范圍。

（6）非高校經營管理的社會性組織，為高校師生提供住宿服務并按高教系統統一收費標準收取租金收入的，因其服務對象和收費標準，也可享受免繳增值稅的優惠。對利用學生公寓向校外社會人員提供住宿服務取得的租金收入，則按現行規定計繳增值稅。

（7）對設置在校園內實行社會化管理和獨立核算的飲食機構，如果服務對象是廣大教師和學生，其取得的餐飲服務收入，免繳增值稅，如果服務對象是社會人員，則餐飲服務收入要按現行規定計繳增值稅。另外，對計劃外學生提供的勞務收入，例如對外進行出租出借體育館場地、實驗設備，對外出租經營的超市、店鋪等房屋租賃收入，或者圖書館的有償借閱，受托進行課題研究取得的技術服務收入等臨時性收費，都要按規定繳納增值稅。

二、誤區二：高校不需繳納企業所得稅

1997年高校被列為企業所得稅的納稅義務人。事實上，高校由于其特殊性，如何計算納稅所得稅等實際問題尚存在一些難度。高校作為非盈利性事業單位，經費來源主要是靠財政撥款和預算外收入(實質為高校收取的學生學費)，雖然有些收入也都全部用于彌補經費的不足，實質上是不以盈利為目的。1994年，由財政部頒布的《企業所得稅會計處理暫行規定》明確了企業單位繳納企業所得稅的會計處理方法，但是，會計處理方法里并沒有對高校有明確的規定。高校采用的《高等學校會計制度》或《事業單位會計制度》，要求會計核算按照收付實現制、收支兩條線、大收大支等原則進行，而收入和有關成本、費用確實存在無法配比、年終結余非真正結余的現象，與企業在適用原則、核算方法、核算內容等方面有著很大的差別。基于以上原因，高校實際企業所得稅計繳不容易操作，也不規范，成為稅務局征管的真空地帶。近年來，稅務局加大了對高校稅收特別是企業所得稅的征管力度，高校也對此積極探索，如對外營利性行為，如房屋對外租賃收入，可采用收入與相關征收部門運行與人員工資等成本費用配比等方法，合理調整應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。

三、誤區三：高校在代扣代繳個人所得稅中單一標準

目前，教師的收入名目繁多，構成復雜，除工資薪金外，還有課時費、超課時津貼、班主任津貼、加班補助等各種獎勵，如五四青年教師獎勵、教師節獎勵等，許多教師還有稿酬、專家咨詢費、答辯費等收入、競賽獎金等等。有些高校在代扣代繳個人所得稅時，通常簡單地將以上各種收入，全部籠統合并，統一按照工資薪金所得標準計稅，使得教工稅賦增大，這顯然不合理。按照《中華人民共和國個人所得稅法》中相關規定，應把教工所有收入分門別類，對應不同項目和相應稅率、計稅方法，區分應稅和免稅收入，按照工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、獎勵等不同項目及標準，分別計算應繳納的個人所得稅，最后合計實現個人所得稅代扣代繳。對于外籍專家在我國境內取得的收入計征個人所得稅時，也要與普通教師區別開來。

四、誤區四：高校不需繳納房產稅、城鎮土地使用稅

《中華人民共和國房產稅暫行條例》和第39號文件中分別對事業單位使用的不動產房產和土地，作了如下規定：由國家撥付給事業單位作為自用的房產、國家撥付事業經費和企業辦的各類學校、托兒所、幼兒園自用的房產、土地，免征房產稅、城鎮土地使用稅。在工作實務中，許多高校往往忽視了政策對事業單位自用這一優惠條件的限制，認為事業單位所有房產、土地都屬于免征對象，所以，不需繳納房產稅和土地使用稅。而實際上，國家對高校所轄校辦工廠、商店、招待所等，或用于對外經營用途的房產和土地，都不屬自用范圍，自然不屬免稅范圍。相類似，如果土地對外轉讓，其增值部分還需繳納土地增值稅，因為出租、出借、轉讓等行為，已經屬于企業行為，以取得收入為目的，不屬于公益性質，因此要承擔相應稅費。

五、誤區五：不經稅務機關審批，自行預計免稅項目

實務中還普遍存在一種現象，高校認為文件中規定屬于減免范圍的稅費會自然生效，而無需再經過稅務機關認可，也無需批準，其實不然。稅法規定，即使納稅主體享受減免稅待遇，其減免資格，也要按照程序在稅務機關辦理相關減免審批登記、備案，并且在減免稅期間，還應按期納稅零申報，否則無法享受減免稅待遇。例如，高校的許多科研項目收入，如從事技術開發、技術轉讓業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，根據第39號文件有關條款的規定，可以免繳增值稅。但是，確認科研項目是否屬于這一范圍，則需經過相關部門的認定，要履行一定的手續和程序才能生效。在實際工作中，某些高校考慮到免稅的認定過程需要一定時間，就自己認定免稅范圍，享受免稅待遇，或等相關項目的免稅資格認定之前，稅款代扣而不代繳，未及時上繳稅務部門，這些都是不應該的。基于以上高校納稅實務中的誤區，高校應組織和設置專門的部門或人員，認真研究各項稅法和政策，充分利用國家給予的這些優惠政策，準確界定免稅項目、免稅范圍和免稅環節，提高高校稅務管理水平，既充分利用國家的減免稅政策，避免不必要的稅費支出，也要杜絕漏稅行為，維護國家稅法的嚴肅性。

參考文獻

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作者：梁林 單位：山西醫科大學計劃財務處