個(gè)人所得稅混合課稅模式研究范文

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摘要:

我國(guó)個(gè)人所得稅混合課稅模式是稅制改革方向了。但改革的前提條件是征管制度有其保障。首先要建立新型管稅平臺(tái)，然后控制現(xiàn)金交易，再提高納稅人的納稅遵從度才能創(chuàng)設(shè)混合課稅模式。

關(guān)鍵詞:

個(gè)人所得稅;課稅;征管

中國(guó)在《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃》中提出，“逐步建立健全綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度”，也就是混合課稅模式。混合課稅模式建立之前，應(yīng)該健全征管制度。

一、建立信息管稅平臺(tái)

(一)創(chuàng)設(shè)納稅人識(shí)別號(hào)碼制度

稅號(hào)是納稅人的經(jīng)濟(jì)身份證。許多國(guó)家都是一人一號(hào)，終身不變。我國(guó)公民從出生到死亡也有許多證件。但目前尚無統(tǒng)一的納稅號(hào)碼。沒有納稅代碼在美國(guó)寸步難行。無法享受社會(huì)保險(xiǎn)，在銀行不能開戶，交易合同都是無效的。稅號(hào)與其他證件有信息交換功能。在德國(guó)沒有稅卡無法就業(yè)。在就業(yè)的同時(shí)必須把稅卡交給雇主，該稅卡內(nèi)將會(huì)記錄雇員工薪情況。有學(xué)者提出借鑒美國(guó)，“稅號(hào)”與身份證同號(hào)。理由是其他證照例如駕駛證、個(gè)人社會(huì)保障號(hào)碼也與身份證同號(hào)，便于管理聯(lián)網(wǎng)。也有學(xué)者反對(duì)，提出另起新號(hào)。有兩點(diǎn)理由:第一，身份證有重號(hào)現(xiàn)象。第二，按中國(guó)目前13億的人口基數(shù)，有十位數(shù)的“稅號(hào)”就夠了，用18位數(shù)的身份證有浪費(fèi)之嫌。我贊成前者。第一，身份證的廣泛應(yīng)用性是其他任何證件無法比擬的，瑕不掩瑜，隨著技術(shù)的提高重號(hào)問題假號(hào)問題終會(huì)破解。如果不用身份證更復(fù)雜，與其他證件繁瑣地轉(zhuǎn)換。第二，未成年人暫時(shí)不是納稅人，但他必定是一個(gè)納稅人撫養(yǎng)的。如果將來費(fèi)用扣除能夠按實(shí)際撫養(yǎng)的人數(shù)而扣的話，給未成年及老人用的納稅代碼都可以出現(xiàn)在其撫養(yǎng)人的費(fèi)用扣除項(xiàng)目下。容易形成家庭人口識(shí)別代碼。計(jì)算機(jī)有記憶功能，就可以防止重復(fù)扣除。所以，我贊成用身份證當(dāng)稅號(hào)，反對(duì)另起新號(hào)。

(二)建立稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門的信息共享制度

分類制下各項(xiàng)收入碎片化，各交各的稅，互無聯(lián)系。不需要年終歸集到一個(gè)固定稅號(hào)上。但是如果實(shí)行混合模式，由于有年終的綜合環(huán)節(jié)，需要對(duì)納稅人全部信息共享然后進(jìn)行加總。目前，個(gè)人涉稅信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)能掌握的收入信息嚴(yán)重不對(duì)稱。這是稅收征管的短板。要想改變這種局面，必須全面掌握個(gè)人的涉稅信息，并對(duì)其進(jìn)行綜合。問題是，稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門之間的信息共享程度是零散的不是網(wǎng)絡(luò)化的。不必奢求稅務(wù)部門的網(wǎng)站與海關(guān)、銀行等相關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)，就連地稅與國(guó)稅內(nèi)部還沒有聯(lián)網(wǎng)。銀行雖然實(shí)行了實(shí)名制存款，但各銀行之間也不聯(lián)網(wǎng)，居民的銀行收入不能匯集到一起。這不是稅務(wù)部門能獨(dú)立解決的問題。部門和地方的條塊分割嚴(yán)重，稅務(wù)與相關(guān)部門的信息到處是死角，還沒有形成網(wǎng)狀化，影響個(gè)稅轉(zhuǎn)軌。稅收征管法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)了解納稅人在相關(guān)部門的涉稅信息。但稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部委行政級(jí)別同位，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有辦法要求相關(guān)部門必須強(qiáng)制配合。如要改變這個(gè)情況，必須以更高級(jí)別的法律賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)知情權(quán)，同時(shí)規(guī)定第三方提供信息的義務(wù)。否則發(fā)放到雇員帳號(hào)的工資等不被承認(rèn)為雇主的成本。同時(shí)也規(guī)定了海關(guān)、證券、房地產(chǎn)等所有涉稅信息部門的信息報(bào)告義務(wù)。通過這些努力，逐步建立“信息管稅”平臺(tái)。

(三)建立個(gè)人所得稅交叉稽核系統(tǒng)

為了檢查納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性，防止偷稅，美國(guó)等國(guó)家都建立了強(qiáng)大的交叉稽核系統(tǒng)。美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)依托其龐大的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，把從銀行、證券、房管、海關(guān)、公安等部門共享的信息與納稅人自己申報(bào)的信息進(jìn)行比對(duì)。比對(duì)并不僅限于數(shù)據(jù)本身，還比對(duì)其計(jì)算過程及結(jié)果。對(duì)不正常狀況重點(diǎn)跟進(jìn)。除了與相關(guān)方進(jìn)行比對(duì)，還要對(duì)雇主方提供的預(yù)扣信息與雇員提供的信息進(jìn)行雙向比對(duì)。雇主發(fā)放勞動(dòng)報(bào)酬必須向稅務(wù)局申報(bào)雇員的稅號(hào)及收入。勞動(dòng)報(bào)酬成為企業(yè)的成本從利潤(rùn)中扣除，這樣企業(yè)的總利潤(rùn)會(huì)減少，所交的稅額就會(huì)相應(yīng)減少。所以對(duì)這項(xiàng)報(bào)告制度雇主是樂意的。掌握了雇員的收入后，如果雇員申報(bào)的收入與雇主提供的收入不同，也可以輕易地比對(duì)出來。通過雙向申報(bào)分析收入的客觀性。要不要做這些努力，就看政府的決心了。政府需要為信息化付款。美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)中信息職員占總員工的14%，英國(guó)28%。

二、控制現(xiàn)金交易

(一)法律規(guī)定支付方、交易方的非現(xiàn)金結(jié)算義務(wù)

規(guī)定工資薪金勞務(wù)報(bào)酬等的支付單位必須做到收入發(fā)放到個(gè)人帳戶，不能用現(xiàn)金。美國(guó)支付方有強(qiáng)烈的利益驅(qū)動(dòng)這么做，如果不按稅法要求源泉扣繳，不用銀行轉(zhuǎn)賬方式支付的話，成本或費(fèi)用不被稅務(wù)局認(rèn)可。這樣一來，企業(yè)的利潤(rùn)可能更高了，稅率攀爬效應(yīng)之下企業(yè)應(yīng)納稅額會(huì)高。美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局的稽核系統(tǒng)相當(dāng)完備。內(nèi)部裝有一套“貨幣—銀行—企業(yè)”的軟件。該數(shù)據(jù)庫(kù)里裝著來自銀行、企業(yè)和貨幣使用者的現(xiàn)金流動(dòng)信息。只要有1萬美元現(xiàn)金流稅務(wù)局就能發(fā)現(xiàn)。

(二)建立現(xiàn)金交易報(bào)告制度

發(fā)達(dá)國(guó)家現(xiàn)金交易報(bào)告制度很健全。美國(guó)對(duì)現(xiàn)金存取都有嚴(yán)格管理規(guī)定。《銀行保密法案》中規(guī)定了現(xiàn)金報(bào)告義務(wù)。交易現(xiàn)金超過1萬美元時(shí)交易人必須在15日內(nèi)向聯(lián)邦稅務(wù)局報(bào)告交易信息及付款人。有報(bào)告現(xiàn)金來源的義務(wù)。若客戶同一日內(nèi)有兩次1萬美元的交易也要報(bào)告。這樣頻繁報(bào)告對(duì)交易人來說是很繁瑣的事情。所以經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的90%的交易都是轉(zhuǎn)賬結(jié)算的，而不是用現(xiàn)金。通過這樣的方式控制現(xiàn)金交易。現(xiàn)金交易在瑞典只占3%。瑞典有嚴(yán)格的支付人信息報(bào)告制度，明確規(guī)定了報(bào)告人的信息申報(bào)內(nèi)容和信息格式。

三、提高納稅人的納稅遵從度

納稅遵從也叫稅收遵從。威懾理論持有者認(rèn)為，加強(qiáng)稽核手段、嚴(yán)厲懲治偷逃稅可以達(dá)到納稅遵從，考慮更多的是經(jīng)濟(jì)因素及法律的強(qiáng)制力。契約論模型持有者認(rèn)為“稅收是公共產(chǎn)品的對(duì)價(jià)”，如果納稅人交稅后享受到了更多的公共服務(wù)，那么作為交換納稅人愿意遵從。分類稅制下納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)基本沒有直接交涉，處于“被動(dòng)納稅”階段，所以納稅遵從與否都會(huì)被強(qiáng)制扣稅，無關(guān)痛癢。混合模式下由于有自行申報(bào)環(huán)節(jié)，納稅人遵從度高與否還是至關(guān)重要的。

(一)提高優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)，減少納稅遵從成本

想要讓納稅人忠誠(chéng)地遵從必須有滿意的服務(wù)。反之未必，也就是服務(wù)再好納稅人也有可能不遵從。新的混合模式，會(huì)有很多人自行申報(bào)。對(duì)于他們來說，納稅申報(bào)是初次體驗(yàn)。在稅制模式轉(zhuǎn)換過程中，納稅人從“被動(dòng)扣繳”到“主動(dòng)申報(bào)”，需要高品質(zhì)的服務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)從“坐堂收稅”到“入戶收稅”也經(jīng)歷一個(gè)轉(zhuǎn)型的陣痛期。但這些成本是必需要付出的。納稅申報(bào)不積極有如下多種因素:第一，納稅人仇稅，不想報(bào)。第二，對(duì)申報(bào)過程不了解。第三、收入記錄不清，憑證丟失，源泉扣繳后無法掌握稅前收入，無法申報(bào)。第四、覺得花很多時(shí)間，非常麻煩，不申報(bào)也沒有違法成本。第四、思維停留在源泉扣繳上，拒絕轉(zhuǎn)換到自行申報(bào)上。最近稅務(wù)部門千方百計(jì)改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量，可謂八仙過海各顯神通。2013年國(guó)家稅務(wù)總局開通了12366納稅服務(wù)專線。通過這個(gè)渠道，為納稅人解疑釋惑［1］。從這些努力中，我們可以看到稅務(wù)機(jī)關(guān)正邁出了從管理型稅務(wù)到服務(wù)型稅務(wù)的定位轉(zhuǎn)變。除了這種公眾咨詢平臺(tái)，我們也可以借助群眾力量與中介力量。例如英國(guó)政府專門招募納稅申報(bào)輔導(dǎo)的志愿者。也鼓勵(lì)納稅人自行咨詢中介機(jī)構(gòu)，咨詢費(fèi)在納稅時(shí)給予扣除［2］。要保護(hù)納稅人的各項(xiàng)權(quán)利，尊重納稅人對(duì)稅款的知情權(quán)。

(二)引進(jìn)退稅激勵(lì)機(jī)制

發(fā)達(dá)國(guó)家都有完善的退稅機(jī)制。奧巴馬夫婦在2009年度領(lǐng)取各項(xiàng)收入時(shí)預(yù)繳納個(gè)稅1800701美元，年終申報(bào)時(shí)應(yīng)該實(shí)際繳納的稅額為1792414，所以，他獲得了8287美元退稅［3］。發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)稅都是中央稅，覆蓋全國(guó)的補(bǔ)退稅機(jī)制方便建立。我國(guó)個(gè)稅目前是分享稅。這會(huì)阻礙補(bǔ)退稅制度成型。建議個(gè)稅歸中央。第一，個(gè)人的收入來源于多個(gè)城市的情況普遍，有的甚至國(guó)內(nèi)國(guó)外都有收入。在地方割據(jù)嚴(yán)重情況下，不容易匯總某人的多省份收入。第二，個(gè)人所得稅將來勢(shì)必成為調(diào)節(jié)稅干預(yù)稅，還是由中央宏觀調(diào)控才能夠發(fā)揮全國(guó)整體調(diào)節(jié)優(yōu)勢(shì)。

(三)建立納稅人信用制度

日本稅收申報(bào)分為白色申報(bào)與藍(lán)色申報(bào)。白色申報(bào)是普通申報(bào)，藍(lán)色申報(bào)是優(yōu)質(zhì)納稅人的特殊申報(bào)方法。藍(lán)色申報(bào)有諸多優(yōu)惠，例如，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，普通申報(bào)的費(fèi)用扣除為10萬日元，藍(lán)色申報(bào)給予45萬日元的藍(lán)色申報(bào)特殊扣除。對(duì)藍(lán)色申報(bào)者的申報(bào)進(jìn)行更正時(shí)不能推定課稅。另外，還有許多特殊措施只對(duì)藍(lán)色申報(bào)者敞開通道。除了經(jīng)濟(jì)褒獎(jiǎng)之外，日本的誠(chéng)信納稅者可以獲得與天皇合影留念的機(jī)會(huì)，給予精神鼓勵(lì)，獎(jiǎng)勵(lì)納稅人的誠(chéng)信行為。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)也有成熟的藍(lán)色申報(bào)制度。第一，藍(lán)色申報(bào)者申報(bào)時(shí)間較長(zhǎng)，把時(shí)間價(jià)值讓渡給了藍(lán)色申報(bào)者。第二，藍(lán)色申報(bào)者比普通申報(bào)者可以多列費(fèi)用。芬蘭、香港的獎(jiǎng)勵(lì)是納稅返還激勵(lì)機(jī)制。年富力強(qiáng)、財(cái)大氣粗時(shí)多納稅，等到年老體衰或、大病纏身或意外傷害時(shí)可返還一定比例的已納稅款。各國(guó)（地區(qū)）都對(duì)誠(chéng)信納稅者給予了方式不一的褒獎(jiǎng)，以此提高納稅遵從。

(四)提高個(gè)人所得稅法制建設(shè)

財(cái)稅法律建設(shè)是我國(guó)社會(huì)主義法律體系的制度軟肋。個(gè)稅法條文太少，只有15條，沒有辦法調(diào)整方方面面的法律關(guān)系。所以又補(bǔ)充各種通知辦法。但是這些通知辦法的法律層級(jí)太低，違背稅收法定原則。應(yīng)該制定一部統(tǒng)一的個(gè)人所得稅法，把實(shí)踐中已經(jīng)成熟的低層級(jí)的法律修訂完善，不科學(xué)的堅(jiān)決撤銷。嚴(yán)厲打擊偷逃稅行為，不能以補(bǔ)代罰，不能以財(cái)產(chǎn)刑代替人身刑。如果不對(duì)偷逃稅行為嚴(yán)厲打擊，聽之任之，就是對(duì)誠(chéng)信納稅者的不公平。發(fā)達(dá)國(guó)家有專門的稅收法院。我國(guó)稅收流失嚴(yán)重，但每年稅務(wù)案件寥寥無幾。技術(shù)上的原因之外，與執(zhí)法與司法不嚴(yán)有關(guān)。所以立法、執(zhí)法、司法三管旗下加強(qiáng)個(gè)人所得稅本身的法制建設(shè)。這也是提高納稅遵從的有效措施。

參考文獻(xiàn)：

［1］高培勇．2013十大稅收新聞出爐［N］．中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)，2014－01－21(6)．

［2］朱建文．發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅征管模式的經(jīng)驗(yàn)及其借鑒［J］．稅務(wù)研究，2008，10:95．

［3］劉植榮．從奧巴馬的報(bào)稅單看美國(guó)個(gè)人所得稅制度［J］．涉外稅務(wù)，2010．7．

作者:陳斯日古楞 單位:內(nèi)蒙古興安盟扎賚特旗黨校