個(gè)人所得稅稅制現(xiàn)狀及改革思路范文

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一、個(gè)人所得稅的含義

個(gè)人所得稅是把公民個(gè)人的所得作為課稅對(duì)象，也就是把該收入納稅人個(gè)人為單位進(jìn)行征繳的稅。個(gè)人所得稅是當(dāng)今財(cái)政收入的重要來源之一，能夠促進(jìn)資源的高效配置，充分發(fā)揮其稅收穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)功能，使社會(huì)的公平價(jià)值目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。目前，在我國(guó)，個(gè)人所得稅是第四大稅種，從80年代開始，一直調(diào)整和完備，最終建立起個(gè)人所得稅。在我國(guó)，個(gè)人所得稅的主要目的是為了增加財(cái)政的收入，調(diào)節(jié)個(gè)人的收入配額，有助于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。但與英國(guó)和其他發(fā)達(dá)國(guó)家相對(duì)完善的個(gè)人所得稅制度相比較，我國(guó)在稅制模式方面、稅基和稅率確定方面以及征管方式仍面臨改革壓力。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)存的缺陷

(一)稅制模式的不合理性在西方，個(gè)人所得稅有著“良稅”的美稱，西方人認(rèn)為它能夠拉近貧富之間的距離，可是，在我國(guó)，這種調(diào)節(jié)平衡的作用并沒有很好地展示。目前，我國(guó)既不以家庭收入為單位實(shí)行統(tǒng)一征收，也不以家庭為單位實(shí)行統(tǒng)一扣除費(fèi)用，而都是以個(gè)人為單位，這使得稅收產(chǎn)生不合理性，例如，收入相同的家庭，由于每個(gè)家庭負(fù)擔(dān)不一樣，但是繳納的稅卻要一樣。我國(guó)采用分類的稅制模式對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)行分類，并且把其分成11類，每一類征收方式各不相同。在個(gè)稅的制度下，地稅局無法直接查到個(gè)人的繳稅金額，只能通過查公司的賬才能獲得個(gè)人繳稅的情況，易出現(xiàn)逃稅的情況。對(duì)納稅人自主申報(bào)和雇主申報(bào)只能靠自覺性，稅務(wù)部門并沒有出臺(tái)更好的政策。稅制模式的不合理，是現(xiàn)存的缺陷。

(二)稅基確定的不合理性在稅基的確定方面很難商定，使得其調(diào)節(jié)平衡的作用受阻。自個(gè)稅實(shí)施以來稅法已經(jīng)歷了多次修正，由于個(gè)稅稅法無法跟上經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，修正期間總體上顯示縮短的趨勢(shì)。但治本之策至今無法得到解決，每次的稅基只是數(shù)字上的微調(diào)、征收的范圍沒有多少的擴(kuò)大，并且存在明顯的滯后性。稅基應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷提升，但現(xiàn)如今個(gè)稅征稅范圍還是以往的11項(xiàng)，并未覆蓋個(gè)人所得的全部應(yīng)稅項(xiàng)目。稅基沒辦法確定，增加了征稅的負(fù)擔(dān)，使得財(cái)政收入減少。

(三)稅率繁雜的不公平性個(gè)稅不僅涉及到免征額，而且就針對(duì)個(gè)人的收入就可以按照不同的來源進(jìn)行歸類“工資、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等”并按不同的稅率來計(jì)算，僅僅工資薪金就實(shí)行7級(jí)超額累計(jì)稅率，稅率在3%-45%，不僅層次多、包含內(nèi)容多，而且每次的來源歸類總會(huì)出現(xiàn)灰色地帶、模糊不清，使稅收的判定難度加大。稅率過于繁雜，使得計(jì)算變得繁雜，最終將導(dǎo)致征稅過程受阻，稅收減少。

(四)征管方法出現(xiàn)漏洞，喪失稅收據(jù)數(shù)據(jù)表明：2011年，在地方財(cái)政征管稅收方面，出現(xiàn)7個(gè)省級(jí)、59個(gè)省級(jí)以下地方政府為了募集更多的投資額，實(shí)行了一系列的減免政策以促進(jìn)地方的投資發(fā)展，金額高達(dá)125.73億元。部分地方政府盲目為開發(fā)區(qū)吸引投資，用其它名義把稅收或者個(gè)人所得稅歸還企業(yè)，進(jìn)而減少了國(guó)家稅收的收入。征管方法沒有統(tǒng)一確定，出現(xiàn)漏洞，喪失國(guó)家稅收。

三、我國(guó)個(gè)人所得稅的變革方法和對(duì)策

(一)合理確定扣除標(biāo)準(zhǔn)和費(fèi)用1.家庭為單位確定扣除標(biāo)準(zhǔn)和費(fèi)用由于每個(gè)家庭的實(shí)際情況并不相同。在一個(gè)家庭中，每一個(gè)人所獲取的勞動(dòng)報(bào)酬不同，因此，若以個(gè)人為單位實(shí)行納稅，會(huì)造成收入一樣，但家庭情況不一樣的兩個(gè)人卻要支付一樣的稅收，造成不公平。因此，為了避免出現(xiàn)這種不公平現(xiàn)象的發(fā)生，要以家庭為單位實(shí)行分類征稅。2.擴(kuò)大費(fèi)用扣除項(xiàng)目的范圍目前，我國(guó)僅把十一種稅目納入征稅范圍，在我國(guó)的稅法規(guī)定中有過多的減免項(xiàng)目，不容易操作，導(dǎo)致稅基變窄。這樣稅收的橫向和縱向都被破壞了。因此，為了使稅收征稅更加公平就必須擴(kuò)大稅基，擴(kuò)大費(fèi)用扣除項(xiàng)目的范圍。

（二）合理確定扣除基數(shù)和費(fèi)用去年，我國(guó)個(gè)人所得稅的扣除基數(shù)從2000元更改為3500元（外籍4800元），之前的稅基沒有思考到家庭中奉養(yǎng)的人數(shù)，地域間的差別以及物價(jià)的問題等。對(duì)于扣除基數(shù)的設(shè)計(jì)太過于單一，不能夠表現(xiàn)出其合理性，應(yīng)想到之前沒有想到的一些問題，可以設(shè)立合理的稅基。例如，扣除基數(shù)的設(shè)定應(yīng)考慮當(dāng)?shù)厣夏耆司べY以及物價(jià)指數(shù)，依據(jù)這兩個(gè)數(shù)據(jù)設(shè)定基數(shù)。對(duì)于公積金和養(yǎng)老金的設(shè)定要考慮地域間差別和消費(fèi)者的消費(fèi)水平。個(gè)人所得稅的扣除基數(shù)若要提高，在奉養(yǎng)、教育、醫(yī)療保險(xiǎn)、住房方面的費(fèi)用需要扣除，在依據(jù)通貨膨脹的基礎(chǔ)下要實(shí)行指數(shù)調(diào)節(jié)，保證低收入群體的利益，使得效率最大化，對(duì)于個(gè)人所得稅的相關(guān)減免項(xiàng)目要嚴(yán)格把關(guān)，避免出現(xiàn)稅源的喪失。因此，要想提高個(gè)人所得稅的扣除基數(shù)，必須把總的收入減去未能表現(xiàn)納稅實(shí)力的相關(guān)費(fèi)用，最終得出的稅基才能充分提高扣除標(biāo)準(zhǔn)。

(三)妥當(dāng)調(diào)整稅率，拓展稅基在我國(guó)，個(gè)人所得稅的稅率可以從“降低稅率，減少稅率檔次”執(zhí)行，關(guān)鍵在于調(diào)節(jié)收入平衡。我國(guó)個(gè)人所得稅的稅率模式處于累進(jìn)稅率和比例稅率結(jié)合的混合模式，其中超額累進(jìn)稅率占據(jù)了重要的地位。自2015年個(gè)人所得稅的修改，對(duì)工薪所得，含稅級(jí)距由現(xiàn)行的0-500調(diào)制0-1500，最高含稅級(jí)距調(diào)整為80000以上，速算扣除數(shù)也相應(yīng)改變，實(shí)現(xiàn)3％一45％的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。稅率的適當(dāng)調(diào)整可以進(jìn)一步的體現(xiàn)稅收平衡收入的作用，為穩(wěn)定社會(huì)共同發(fā)展，縮短貧富差距做貢獻(xiàn)。拓展稅基是大勢(shì)所趨，我國(guó)重新制定了稅制原則，從以下四個(gè)方面實(shí)行：第一，精簡(jiǎn)稅制；第二，拓展稅基；第三，降低稅率；第四，嚴(yán)格征稅。由于征管制度的不斷完備，使得稅基得到拓展，對(duì)于稅基的拓展可以從以下兩方面進(jìn)行：1.逐步擴(kuò)大個(gè)人所得稅稅基范圍。稅基范圍的擴(kuò)大體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，把附加福利放入稅基中，例如，個(gè)人在保險(xiǎn)中獲得的利益，工資以外的福利和津貼等額外收入都要放入稅基中，這樣才能夠拓寬稅基；第二，把資本利得放入稅基中，例如，個(gè)人從股票，期貨，理財(cái)?shù)韧緩将@得的額外收入要放入稅基中，這樣才能夠拓寬稅基。2.確定個(gè)人所得稅免征和減征項(xiàng)目的范圍。對(duì)于免征和減征范圍的確定可以從以下兩個(gè)方面體現(xiàn)：第一，許多所得項(xiàng)目不在應(yīng)稅的范圍內(nèi)，沒有遵循“普遍征稅”的原則；第二，邊際稅率過高使得納稅人沒辦法正常的選取投資方法，降低效率，使得個(gè)人產(chǎn)生少掙錢少繳稅的念頭，這不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

(四)增強(qiáng)稅收征管方法，建立收入監(jiān)控機(jī)制關(guān)于個(gè)人所得稅的征管方法需要增強(qiáng)，要做到全員全額繳稅的管理模式，關(guān)鍵在于對(duì)高收入人群稅收的征收，充分體現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入平衡的作用，針對(duì)高收入人群實(shí)施嚴(yán)格把關(guān)，適時(shí)有效的征稅。創(chuàng)立完善的征稅系統(tǒng)進(jìn)行征稅，充分利用信息化資源增強(qiáng)稅收管理。創(chuàng)立收入監(jiān)控機(jī)制的具體方法如下：1.通過法律的保障實(shí)施納稅登記制度和納稅人識(shí)別號(hào)碼制度；2.實(shí)施支付方強(qiáng)行扣稅制度或者預(yù)扣稅制度；3.實(shí)施現(xiàn)金交易報(bào)告制度，防止現(xiàn)金交易出現(xiàn)問題，推崇非現(xiàn)金結(jié)算；4.建立互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)庫獲取納稅人信息。任何制度都難以完美，從1980年至2015年，在個(gè)人所得稅制度改革的過程中，我國(guó)的個(gè)人所得稅取得了巨大的成就但也有許多不足之處，我國(guó)的個(gè)人所得稅制度必須和政府財(cái)政政策等宏觀經(jīng)濟(jì)政策一起，才能更好地發(fā)揮其作用，調(diào)節(jié)收入差距擴(kuò)大的問題，從而推動(dòng)我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)化進(jìn)程。

作者：林小詩 邱楊潔 華美琳 陳鈴芳 林秋梅 單位：福州外語外貿(mào)學(xué)院