個人所得稅改革研究范文
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2015年5月8日，《關于2015年深化經(jīng)濟體制改革重點工作的意見》明確提出了深化個人所得稅改革的方案。我國個人所得稅實施的是分類制所得稅模式，即根據(jù)納稅人各項所得的性質(zhì)進行繳稅。在十二屆全國人民代表大會三次會議上，財政部部長樓繼偉提出：目前我國個人所得稅分類稅面臨著稅制不合理的問題，為此我國個人所得稅的改革方向將朝著綜合與分類相結合的方向發(fā)展。
一、個人所得稅的概述
個人所得稅就是以公民個人的所得為課稅對象，將個人所得按照相應的規(guī)定而進行征繳納稅。個人所得稅是目前世界各國普遍使用的一種稅制，因為個人所得稅不僅是國家財政收入的重要來源，也是國家進行資源合理配置、穩(wěn)定經(jīng)濟功能的重要手段。個人所得稅最早產(chǎn)生于18世紀的英國，1799年英國頒布了《所得稅》法案，但是此時的個人所得稅是以臨時稅的身份出現(xiàn)的，直到1918年英國的個人所得稅才成為英國的永久性稅收。而我國則是在1950年頒布了《全國稅收實施要則》，提出了與個人所得稅相關的內(nèi)容，1980年頒布的《中華人民共和國個人所得稅法》標志著我國個人所得稅的真正誕生。截止到目前為止，我國的個人所得稅制度前后經(jīng)歷了6次改革，其中最近的一次改革是2011年的個人所得稅改革，將其個人所得稅的免征額提高到了3500元。我國個人所得稅實施的分類征收的稅制模式是由于受到我國特殊國情的影響而決定的，使用該模式與過去我國實施的計劃經(jīng)濟有著直接的關系，因為采取分類制稅制大大簡化了稅務機關的征收管理程序，提高了稅務征收部門的執(zhí)法效率，便于納稅人理解，但是隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，公民收入來源的多元化，分類制稅收的缺點也逐漸地暴露出來，如通過分類制收稅不利于全面衡量納稅人的納稅稅額，造成稅負的過度扭曲。
二、我國個人所得稅制度存在的問題
（一）個人所得稅的模式存在缺陷首先我國個人所得稅所實施的分類征收不符合公平原則。我國個人所得稅主要是以個人為單位而進行的征收，沒有考慮納稅人家庭的因素，結果扭曲了公平原則，違背了納稅的目的。比如張某的個人收入在5000元左右，但是其妻子沒有任何收入，而且還常年多病，并且還要擔負子女的學習費用，在此情況下，張某還需要繳納一定的個人所得稅，其結果必然會造成他們的生活更加困難。而王某屬于年輕夫妻，他們每個人的工資都在3200元左右，而且還有一些其他理財類的收入，但是由于他們的工資沒有達到納稅標準，因此他們不需要繳納個人所得稅。因此分類制稅制模式勢必會造成工薪階層的負擔加重，違背了稅收公平的原則；其次稅收征管存在漏洞。目前分類制稅收模式無法使吸納對個人所有收入的監(jiān)管，比如事業(yè)單位的福利就一直游離在個人所得稅征收的范圍外，這也是很多人進行偷稅漏稅的原因所在。同時采取該模式也會給稅收征管部門帶來很大的工作不便，使得稅務機關的征稅成本增加；最后不利于公民納稅意識的提高。分類稅制模式主要是靠代繳義務人進行繳納，而不需要納稅人親自繳納，因此納稅人對納稅的的認識會不全面，這樣不利于提高公民的納稅意識。
（二）費用扣除不合理，缺乏人性化目前我國個人所得稅的扣除標準仍然是以固定的標準執(zhí)行，而沒有根據(jù)市場因素的變化及時調(diào)整個人所得稅的免征額，比如2014年我國物價飛漲、個人收入?yún)s沒有相應的增加，在此情況下個人的實際支出要高于過去，但是個人所得稅的免征額卻仍然是3500元，這樣就會影響納稅人的生活質(zhì)量。費用扣除不合理主要表現(xiàn)在：一是扣除費用方面考慮不全面。我國個人所得稅規(guī)定了統(tǒng)一的免征額標準，規(guī)定了統(tǒng)一的費用扣除標準，每個人都需要按照該標準執(zhí)行，雖然表面上該規(guī)定是公平合理的，但是這種缺乏家庭總體因素考慮的費用扣除標準是一種公平缺失的表現(xiàn)；二是對區(qū)域性經(jīng)濟發(fā)展失衡問題的考慮不充分。我國東西部的經(jīng)濟發(fā)展水平差距比較大，結果造成貧富差距過大，為此東西部采取相同的個人所得稅征收標準，就會更加拉大東西部貧富差距；三是我國對外國人的特殊待遇仍然存在。為鼓勵國外優(yōu)秀人才我國制定了優(yōu)惠的稅收政策，但是該政策適用于改革開放初期，隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展以及我國加入WTO后，我國仍然沿用對外國人稅收的特殊待遇必然會影響到國內(nèi)人才市場的健康發(fā)展，造成就業(yè)的不公平。
（三）稅率結構不合理有失公平一是我國邊際稅率過高，稅率結構不合理。目前我國對邊際稅率的規(guī)定過高，達到了40%左右，據(jù)有關資料表明，我國邊際稅率要遠遠高于周邊國家，設置超過了發(fā)達國家的標準，邊際稅率的過高影響著社會的公平，與當前我國提出的全面創(chuàng)業(yè)的氛圍不符；二是選擇不同類型的所得稅率差距過大，有失公平。我國個人所得稅對屬于性質(zhì)相同的勞動者劃分為不同的類型，不同的類型適用于不同的征稅方式，比如張某和王某都屬于同一公司，月收入都是4800元，但是張某屬于編內(nèi)人員因此他是以按月進行工資發(fā)放的，而王某則是以公司雇傭的形式為公司提供一次性勞務，其工資發(fā)放形式是以月末統(tǒng)一發(fā)放。這樣按照各自個人所得稅征收方法的規(guī)定，張某每月只需要繳納55元的稅款就可以，而王某則需要繳納800元的稅款，由此可見根據(jù)現(xiàn)行的納稅標準，會出現(xiàn)同工不同得的畸形現(xiàn)象。
三、完善我國個人所得稅制度改革的具體建議
（一）加快個人所得稅模式改革，實施分類綜合所得稅制度如同財政部部長樓繼偉部長所言，我國要推進個人所得稅制度改革，逐漸實施綜合與分類相結合的個人所得稅模式，也就是我們經(jīng)常說的混合稅制模式。混合稅制模式相比分類稅制要具有很多優(yōu)點，其可以彌補分類制度的缺點，符合我國個人所得稅的量能負擔的公平原則，并且有利于稅收監(jiān)管部門對稅收的監(jiān)管，并且提高納稅人的納稅義務。當然由于我國市場經(jīng)濟還不完善，使得我國現(xiàn)階段還不能完全廢除分類制稅制模式。建立混合稅制制度的具體辦法：一是重點對個人所得稅所規(guī)定的全部分類進行整合，比如將工薪所得、勞動報酬所得、財產(chǎn)轉讓以及租賃等按照超額累進稅率進行綜合項目的合并預征；二是要積極借鑒先進國家的經(jīng)驗，可以參考日本關于個人所得稅法的規(guī)定，將個人退休、辭退等收入不計入個人所得稅的納稅范疇中，同時將個人長期持有的資產(chǎn)轉讓納入到征稅范疇中；三是要繼續(xù)深化與推廣年收入達到12萬人群自行申報納稅的義務意識，提高公民自覺納稅的意識，并且納稅征管部門要加強對納稅人的監(jiān)管力度，嚴厲打擊偷稅漏稅的行為。
（二）建立科學合理的費用扣除制度針對當前個人所得稅所實施的無差別定率、定額扣除法所存在的缺陷，進而導致納稅人之間的稅負差距過大的問題，我們在充分借鑒國外國家先進經(jīng)驗的基礎上，優(yōu)化個人所得稅的費用扣除標準，以此實現(xiàn)個人所得稅的公平原則。建立科學合理費用扣除制度的具體對策是：一是實施費用扣除的指數(shù)化。費用扣除標準指數(shù)化主要是根據(jù)我國市場經(jīng)濟發(fā)展的變化以及通貨膨脹因素而適時的調(diào)整個人所得稅費用扣除額的一種制度改革。由于我國經(jīng)濟發(fā)展受到多重因素的影響，導致人們的收入具有很大的不穩(wěn)定性，因此需要個人所得稅也要及時根據(jù)市場因素的變化而調(diào)整，比如2013年出現(xiàn)的人民生活必需品物價上漲的現(xiàn)象，國家的個人所得稅免征額也要相應的上漲，但是事實上卻并沒有這樣做，結果嚴重影響到人們的生活質(zhì)量；二是采取因素法、增加單項扣除。我們要將個人所得稅的費用扣除進行細化，細化后主要分為：即將獲得收入的前期必要成本費和維持納入再生產(chǎn)勞動所產(chǎn)生的計生費用。尤其注意的是對納稅人進行費用扣除時要結合納稅人家庭的實際情況，通過建立科學的納稅費用扣除指標指數(shù)，確定不同層次納稅人費用扣除標準；三是設置區(qū)域差別化的浮動費用扣除標準。基于我國特殊的國情，針對東西部地域差異化較大的因素，我國要根據(jù)不同地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展情況制定浮動費用扣除標準。我國政府部門可以對每個地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展情況進行評價，根據(jù)評價的結果對該地區(qū)的費用扣除標準進行調(diào)整。當然調(diào)整的標準還要結合不同地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平，物價水平等情況。
（三）設計合理的稅率結構設計合理的稅率結構是個人所得稅改革的重要內(nèi)容，目前我國個人所得稅的稅率結構過于復雜，使得稅收存在不公平的現(xiàn)象，因此我們要借鑒國外先進國家的經(jīng)驗，設計出符合我國實際國情的稅率結構：一是要進一步擴大稅基。雖然我國個人所得稅法經(jīng)過多年的改革，但是個人所得稅的稅基仍然不能與現(xiàn)代生活相適應，使得社會上存在過多的少繳或者不繳的現(xiàn)象。為此我國要設計合理的稅率結構，實施比例稅率與累進稅率相結合的稅率征收方式，這樣才能將灰色收入納入大征稅范疇中；二是要改進累進稅率。我國個人所得稅的改革重點要放在以超額累進稅率為主兼顧比例稅率的稅率結構中，如將勞動所得等納入到超額累進稅率中。降低個人所得稅的邊際稅率，將其調(diào)整為35%左右，以此發(fā)揮個人所得稅的調(diào)節(jié)功能；三是要調(diào)整比例稅率。利用個人所得稅制度可以調(diào)節(jié)經(jīng)濟發(fā)展結構，實現(xiàn)經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展，因此我國要調(diào)整比例稅率，避免出現(xiàn)勞動所得的稅負大于投資所得稅負，制定具有浮動變化的稅率，以此防止不正當?shù)耐稒C現(xiàn)象。
（四）加強對個人所得稅的征管力度首先要控制課稅源頭，加強對高收入人群的監(jiān)管。個人所得稅建立的目的就是調(diào)節(jié)貧富差距，實現(xiàn)社會的和諧發(fā)展，因此個人所得稅改革要側重對高收入人群的監(jiān)管，加強對高收入人員的信息掌握，從源頭上了解高收入人群的實際收入情況，尤其是對隱形收入征管的力度要加強；其次加強稅收部門的執(zhí)法力度。稅收管理機構要建立依托高技術的稅收征管模式，如建立網(wǎng)絡信息自動處理平臺等。同時還要健全個人所得稅獎罰體系。將稅收監(jiān)管納入到日常議程中，形成日常、專案以及行業(yè)相結合的檢查工作體系。
（五）完善個人所得稅改革的配套制度個人所得稅要發(fā)揮作用，必須要依賴于完善的基礎配套制度：首先建立完善的納稅人誠信納稅的評價制度。建立誠信評價制度是社會發(fā)展的標準，通過建立納稅人信用評價制度可以將納稅人的個人信用與其在社會中的各種行為相結合，如納稅人不積極履行納稅義務，存在偷稅漏稅的行為后會被記錄到誠信體系中，這樣納稅人在以后的經(jīng)濟活動就會受到影響，如不履行納稅義務的人在向銀行部門進行信貸業(yè)務時，就會因為缺乏誠信而被拒絕；其次政府部門要規(guī)范財政支出。財政收入主要來源于稅收，因此政府在財政支出時一定要做到信息透明，讓納稅人知道稅款的使用方向和性質(zhì)。為此政府部門要盡快建立與完善信息公開制度，使得政府信息更加透明。
作者：李博嫣 單位：渤海大學 管理學院