財(cái)政稅收立法分析范文
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一、宋代財(cái)稅制度與財(cái)稅立法思想
宋初，宋太祖通過兵變?nèi)〉没蕶?quán)以后，十分注重對(duì)地方的控制，采取了收回兵權(quán)、財(cái)政權(quán)高度集權(quán)統(tǒng)治。在中央，宋代大大削弱了相權(quán)，加大了皇權(quán)對(duì)相權(quán)和百官以及地方的監(jiān)督。在權(quán)力分配格局上，宋代收回了秦漢以來一直屬于地方的權(quán)力，實(shí)行高度的集權(quán)統(tǒng)治。行政區(qū)劃上地方分為府（州、軍、監(jiān)）和縣兩級(jí)，同時(shí)在府（州、軍、監(jiān)）一級(jí)之上還設(shè)置了路，路不是一級(jí)地方行政機(jī)關(guān)，而是中央下設(shè)的專門對(duì)地方進(jìn)行監(jiān)督管理的“辦事機(jī)構(gòu)”，全國(guó)最先設(shè)置十五路，后來分成二十多路，每一路督轄數(shù)個(gè)府（州、軍、監(jiān)），每個(gè)路設(shè)置了四個(gè)監(jiān)司管，作為皇帝的“代言人”直接對(duì)地方進(jìn)行監(jiān)臨指揮，這四個(gè)監(jiān)司管分別是帥、漕、憲、倉(cāng)，帥是指安撫使，負(fù)責(zé)監(jiān)督管理一路的兵工民事；漕是指轉(zhuǎn)運(yùn)使，負(fù)責(zé)掌管一路的財(cái)政費(fèi)稅經(jīng)濟(jì)收支；憲是指提刑按察使，掌管一路的司法；倉(cāng)是指提舉常平使，監(jiān)管一路的撫恤救濟(jì)。在財(cái)政權(quán)的控制上，主要是通過漕即轉(zhuǎn)運(yùn)使來實(shí)現(xiàn)的。轉(zhuǎn)運(yùn)使掌管的是一路的財(cái)政，他們的主要任務(wù)就是把地方全部財(cái)富轉(zhuǎn)運(yùn)到中央去，這是宋代財(cái)政稅收制度最為重要一點(diǎn)。秦漢到唐代，一直保持著財(cái)政上的地方、中央的一定比例的分配制度，即地方收入一部分留在地方使用，另外一部分運(yùn)至中央。而宋代將地方的財(cái)政稅收全部收歸中央，不給地方留下任何財(cái)政稅收的收入，這一方面確實(shí)能夠限制地方的實(shí)力，確保地方無法與中央抗衡，但是在外敵侵?jǐn)_不斷的情況，地方貧弱也導(dǎo)致了地方的抵御外敵的能力降低，這是宋代軍事一直萎靡不振的根本原因。
宋代稅收制度也極為特別。中國(guó)的稅收制度在唐代以前，實(shí)行租、征兩個(gè)稅種并存的形式，一種是地租，另外一種是征。地租是指土地，地租的征收由大司農(nóng)主管。征的征收對(duì)象是鹽鐵等工商業(yè)，相當(dāng)于今天的工商稅、關(guān)稅、資源稅等，征的主管機(jī)關(guān)是少府。漢代稅收制度的一個(gè)缺點(diǎn)就是在土地逐漸被兼并的情況下，地租的優(yōu)惠無法惠及租戶，因?yàn)榈刂鞯淖饨疬h(yuǎn)遠(yuǎn)高出政府的租金，這樣每當(dāng)土地被兼并到一定程度的時(shí)候，地主與租戶的矛盾就發(fā)展到無法調(diào)和的程度，導(dǎo)致社會(huì)的動(dòng)蕩。唐代對(duì)這種稅收制度進(jìn)行了改革，實(shí)行了“兩稅制”，即在將原來的地租、商業(yè)稅和勞役分列為租調(diào)庸三個(gè)項(xiàng)目，都可以以財(cái)物進(jìn)行繳納的形式，按實(shí)際租種的土地進(jìn)行繳納，每年夏秋兩季征收兩次，這既能夠精簡(jiǎn)稅收的程序，還能夠避免漢代以來的稅收不公平。宋代也繼承了唐代的“兩稅制”，租調(diào)庸并列收取。然而，宋代的政治經(jīng)濟(jì)狀況卻使得這種制度水土不服。首先，頻發(fā)的戰(zhàn)爭(zhēng)使得軍隊(duì)經(jīng)常出入地方，而軍隊(duì)每到一個(gè)地方，就會(huì)調(diào)集勞役，同時(shí)征收貢調(diào)（即地方土特產(chǎn)），雖然這些已經(jīng)包含在兩稅當(dāng)中，但是前來征收的軍隊(duì)不會(huì)顧及這些，地方政府也不敢反抗，這樣的“兩稅制”在宋代就變成了“多稅制”，每年征收的次數(shù)根據(jù)朝廷的戰(zhàn)爭(zhēng)情況而定，有戰(zhàn)爭(zhēng)了就會(huì)多幾次，加大了百姓的負(fù)擔(dān)。另外，地方稅收的征收，在漢唐時(shí)期由長(zhǎng)老和地方領(lǐng)袖來進(jìn)行，而到了宋代，實(shí)行的“差役法”則改變了這一點(diǎn)，軍隊(duì)每到一地就首先由該地的大戶招待，如果征收不力，就會(huì)以該戶的財(cái)物作為稅收而進(jìn)行掠奪，這樣就造成了地方經(jīng)濟(jì)無法發(fā)展。盡管后期宋代進(jìn)行了改革，但是由于稅收制度本身的問題依然沒有從根本上解決這些問題。
2.宋代的財(cái)稅立法思想。
宋代重視集權(quán)，也重視法制，在財(cái)政稅收管理上亦是如此。宋太祖曾說“：王者禁人為非，莫先法令”，宋太宗也強(qiáng)調(diào)“：法律之書，甚資理政，人臣若不知法，舉動(dòng)是過，茍能讀之，益人知識(shí)。”可見，宋代的皇帝十分尊重法律，注重法制的作用，強(qiáng)調(diào)通過法律來實(shí)現(xiàn)朝廷的治理。在立法形式上，以刑法為主，兼有行政性質(zhì)的法律規(guī)范。在思想上強(qiáng)調(diào)國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)，把眼光放在流通領(lǐng)域的同時(shí)，設(shè)法從生產(chǎn)領(lǐng)域開辟財(cái)源，加強(qiáng)國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)、財(cái)政和稅收的全面控制，同時(shí)也體現(xiàn)了法律對(duì)商品經(jīng)濟(jì)的支持和保護(hù)。
二、宋代財(cái)政立法內(nèi)容
宋代的財(cái)政稅收的立法種類繁雜，內(nèi)容豐富，涉及經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的各個(gè)方面，包括對(duì)財(cái)政運(yùn)行體制的規(guī)定，對(duì)稅收征管制度的規(guī)范，對(duì)金融、賦稅和賬籍的管理制度以及財(cái)政監(jiān)督相關(guān)的法律法規(guī)。
1.財(cái)政稅收制度的法律規(guī)范。
宋代的立法確定了財(cái)政稅收的運(yùn)行體制。宋代的財(cái)政稅收在朝廷內(nèi)由三司負(fù)責(zé)，三司分別為鹽鐵司、戶部司和度支司，鹽鐵司管理工商業(yè)的財(cái)政稅收，戶部司管理戶籍、田地、稅收統(tǒng)計(jì)和貨幣發(fā)行，度支司負(fù)責(zé)全國(guó)財(cái)政稅收的統(tǒng)計(jì)支調(diào)。朝廷之外設(shè)置轉(zhuǎn)運(yùn)使負(fù)責(zé)地方的財(cái)政稅收事務(wù)。在管理方式上宋代為了加強(qiáng)財(cái)政稅收的中央集權(quán)化，中央通過年度、季度和按月的經(jīng)濟(jì)報(bào)告掌握地方支出狀況，避免地方擅自挪用經(jīng)費(fèi)，《慶元條法事類》當(dāng)中規(guī)定了四十種賬籍的標(biāo)準(zhǔn)格式，要求各地都要按照這些標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管理和上報(bào)。
2.稅收征管程序的法律規(guī)范。
在稅務(wù)的征收上宋代以法律規(guī)定了不同的稅種和征管程序。比如在稅種上規(guī)定了屬于商品流通稅的“過稅”，屬于買賣交易稅的“住稅”，以及開設(shè)店鋪經(jīng)營(yíng)的“營(yíng)業(yè)稅”等等。在征管程序上宋代專門制定了《商稅則例》，規(guī)定所征收的稅務(wù)名目必須提前頒布在稅務(wù)、官署或者交通要道，使從事商業(yè)、生產(chǎn)活動(dòng)人們能夠明確知曉。在稅務(wù)征收的執(zhí)法上，《商稅則例》規(guī)定，稅務(wù)征收活動(dòng)應(yīng)當(dāng)由兩人或者多人進(jìn)行，不允許稅務(wù)官單獨(dú)執(zhí)行稅務(wù)征收行為，以免徇私舞弊。《商稅則例》當(dāng)中還規(guī)定了違反稅收征管程序的法律后果，《商稅則例》規(guī)定如果稅務(wù)征收機(jī)關(guān)不按照法律規(guī)定的程序進(jìn)行征收，作為納稅人的商戶可以拒絕繳納并可以到上級(jí)上訴。可見，宋代的稅務(wù)征收的法律是以鼓勵(lì)和發(fā)展工商業(yè)作為目的的，這些規(guī)范客觀上刺激了商品經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
3.財(cái)稅上繳制度的法律規(guī)范。
在財(cái)稅收繳制度上，《宋刑統(tǒng)》、《慶元條法事類》以及大量的敕令構(gòu)成了嚴(yán)密的征收、上繳的法律體系。宋代的財(cái)政權(quán)牢牢控制在中央，因此宋代的法律也體現(xiàn)了中央對(duì)地方財(cái)稅的監(jiān)控，從法律到敕令格式等不同形式都對(duì)財(cái)政的征繳做了規(guī)定。比如熙寧三年制定的《上供錢物新格》中就對(duì)地方向中央繳納財(cái)政收入的法定時(shí)間和具體數(shù)額做出新的、詳細(xì)的規(guī)定。《慶元條法事類》就對(duì)上供的期限、數(shù)量和質(zhì)量都進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。
4.財(cái)政稅收的法律責(zé)任的規(guī)范。
宋代的財(cái)政稅收制度不僅內(nèi)容豐富，規(guī)范體系也十分嚴(yán)密，在規(guī)定了制度、程序的同時(shí)還規(guī)定了相應(yīng)的法律責(zé)任。比如稅收征管上，《商稅則例》、《慶元條法事類》以及相應(yīng)的敕令當(dāng)中都規(guī)定了相應(yīng)的法律責(zé)任。《商稅則例》規(guī)定稅務(wù)征收的征繳人和納稅人方的法律責(zé)任，征繳人沒有按照法律程序征繳的，其行為視為無效，納稅人可以拒絕繳納。對(duì)于納稅人來說，嚴(yán)禁偷稅漏稅，違者要依法追究刑事責(zé)任，同時(shí)還要處以加倍罰款甚至沒收貨物。《慶元條法事類》對(duì)稅務(wù)較大的法律責(zé)任也進(jìn)行了規(guī)范，“諸物應(yīng)稅而不赴務(wù)及雖赴務(wù)而欺隱者為匿”，即規(guī)定了偷稅漏稅的情形，同時(shí)規(guī)定了相應(yīng)的法律責(zé)任，對(duì)于“匿者”要處以笞四十，如果隱匿的稅款滿十貫就要處以杖八十，除了補(bǔ)交稅款外還要將應(yīng)稅物的三分之一充公。這些規(guī)定加強(qiáng)了稅務(wù)征收法律的強(qiáng)制性和權(quán)威性，為維護(hù)國(guó)家的財(cái)政稅收制度起到了很好的作用。財(cái)務(wù)上繳方面宋代的法律也規(guī)定了相應(yīng)的法律責(zé)任，比如《慶元條法事類》當(dāng)中規(guī)定的錢物上繳的期限、方式、數(shù)量和質(zhì)量，主管官員違反了法律的這些規(guī)定內(nèi)容就要按照“解納違限”而處以杖八十或者杖一百的處罰。賬籍管理上《慶元條法事類》在規(guī)定了賬簿的標(biāo)準(zhǔn)、上報(bào)期限和方式的同時(shí)，還規(guī)定如果違反了這些規(guī)定，賬籍管理人員要被處以杖刑。
三、結(jié)語
整體上來看，宋代的財(cái)政稅收的立法在受到傳統(tǒng)法律思想影響的同時(shí)，還體現(xiàn)了較強(qiáng)的中央集權(quán)性和鼓勵(lì)工商貿(mào)易的特點(diǎn)。在規(guī)范形式上呈現(xiàn)多樣化，內(nèi)容上十分豐富，規(guī)范體系上十分嚴(yán)密。
作者：沈靜單位：重慶商務(wù)職業(yè)學(xué)院
