財務共享服務模式的大數據審計研究范文

本站小編為你精心準備了財務共享服務模式的大數據審計研究參考范文，愿這些范文能點燃您思維的火花，激發您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

摘要：

大數據時代，企業積極探索和建設的財務共享服務中心為大數據審計的開展提供了良好的基礎。本文在分析企業財務共享服務模式下的大數據采集、大數據清洗和大數據存儲等大數據審計數據預處理過程的基礎上，建立了基于財務共享服務模式的大數據審計實施流程框架，闡述了大數據審計流程中各個環節的具體內容，為財務共享服務模式下實施大數據審計提供理論指導。

關鍵詞：

財務共享服務；大數據；大數據審計；云會計；預處理

一、引言

大數據、云計算、移動互聯網等技術的快速發展，使得大數據審計作為一種新的審計手段開始得到審計人員和會計師事務所的重點關注。大數據審計是以企業業務為審計對象，圍繞業務收集、處理和審計業務相關大數據的一種審計手段，從而評價會計信息系統是否能夠有效做到保護資產、維護數據完整并最經濟地使用資源。大數據擁有數據規模大、數據種類多、數據處理速度快、數據價值密度低的4V特點，這使得大數據審計相較于傳統審計手段擁有很多不同之處。同時，大數據、云計算、移動互聯網等技術也使得財務共享服務模式（FSSC）作為一種新型的企業財務管理模式得到很多大型集團企業的積極關注與應用。財務共享服務模式即通過對集團企業內部的財務流程進行評估，結合大數據和云計算技術，將企業日常的、共同的、分散的、大量的、重復的、可標準化的財務會計流程從集團分公司剝離出來，交給財務共享服務中心云會計AIS進行統一處理的模式，其本質是打破企業按職能設置部門的管理方式，以業務流程為中心重新設計企業管理過程，從整體上優化企業的作業流程。在該模式下，企業財務數據被集中在云會計平臺上，集團下屬分子公司可根據實際業務需求選擇相應服務，提高業務的動態性、敏感性和可靠性。財務共享服務模式下的大數據審計是對財務共享服務中心處理的財務流程所反映的企業業務進行審計的一種審計手段，需要在對財務共享服務中心和業務流程數據的審計過程中形成審計疑點，獲取審計證據并以此得出審計結果，最終完成審計。大數據、云計算技術的發展對審計產生了諸多影響。程平（2013）等認為云會計將對審計環境、審計對象、審計證據、審計風險和審計人員等因素產生影響，并基于影響分析的結果給出了相應的對策。大數據、云計算對審計產生的影響間接促進了大數據審計的誕生與發展，丁璐（2015）等以地稅征管審計為例，從審計數據的取得、組織方式以及審計數據分析等方面闡述了大數據對審計的影響。顧洪菲（2015）從數據量、數據結構、數據處理方式三個方面分析了大數據對審計數據分析的影響，并從分析學和使用者的角度闡述了大數據環境下的審計數據分析方法。許金葉（2013）等以物聯網建設為應用背景，對大數據審計的目標、審計的依據、審計對象以及企業三層審計制度進行了描述。綜觀現有研究，大多數文獻都是基于傳統財務核算模式對大數據時代的審計或大數據審計進行研究，鮮有文獻基于財務共享服務模式的大數據審計方面的探討。財務共享服務模式誕生于20世紀80年代中期的美國，目前在中國得到了廣泛關注與積極應用。企業財務共享服務中心的建立為實施大數據審計提供了良好的基礎條件，鑒于此，本文對財務共享服務模式下的大數據審計進行研究，結合財務共享服務模式的特點對財務共享服務模式下的大數據預處理過程進行分析，并闡述了基于財務共享服務模式的大數據審計流程。

二、基于財務共享服務模式的審計大數據預處理

（一）審計中的大數據流向大數據審計的基礎是企業經營業務產生的大數據，在對大數據進行預處理之前必須明確財務共享服務模式下的大數據流向。由于財務共享服務模式下建立了統一處理企業財務數據的財務共享服務中心云會計AIS，并實現了企業下屬分子公司ERP、SCM和CRM等系統的無縫銜接，使得整個審計過程中大數據的流向和傳統財務核算模式有了很大區別，具體流向如圖1所示。財務共享服務模式下的大數據流向可以有效地避免傳統財務核算模式下進行大數據審計時所面臨的問題：（1）數據采集工作量大。傳統財務核算模式下企業下屬分子公司的數據存儲在各自的會計信息系統中，在進行審計時其數據由各個分子公司流向審計數據倉庫，導致數據采集工作量很大。在財務共享服務模式下，審計人員只需要在財務共享服務中心采集財務數據，通過ERP等其他業務系統采集業務數據，極大地減少了數據采集工作量。（2）數據清洗工作量大。傳統財務核算模式下，企業下屬分子公司的會計信息系統沒有實現無縫銜接，可能存在數據接口不同等問題，在采集和業務相關的數據時，需要進行大量的數據清洗工作以提高數據質量。在財務共享服務模式下，會計業務得以標準化，可以與圖1財務共享服務模式下的大數據流向ERP、SCM和CRM等其他業務系統實現無縫銜接，能夠有效減少數據清洗工作量。（3）無法有效利用外部數據。傳統財務核算模式下，外部數據的采集難度大，分子公司的會計信息系統和其他業務系統在實現集成前很難從龐大的外部數據中獲取到對審計有價值的信息，進而無法有效利用外部數據。財務共享服務模式為企業有效利用外部數據創造了條件，能夠建立起有效的外部數據采集機制，極大地降低外部數據的采集成本。

（二）大數據預處理在明確大數據流向的基礎上可以對大數據進行預處理，主要包含大數據采集、大數據清洗和大數據存儲三個步驟。1.大數據采集財務共享下的大數據采集的來源主要有三個：第一個大數據來源是財務共享服務中心云會計AIS，包括共享財務數據、業務財務數據以及戰略財務數據，不僅有預算管理、費用報銷以及資產核算等資金管理數據，還有全面預算、投融資和經營分析等戰略管理數據。第二個大數據來源為企業的其他業務系統，如ERP、SCM和CRM等系統。這部分大數據主要是來自企業采購管理、生產管理以及銷售管理等業務流程的業務數據。在財務共享服務模式下財務數據得以標準化，企業的ERP、SCM和CRM等系統和財務共享服務中心云會計AIS實現系統無縫銜接，使得大數據的采集變得更加容易。第三個大數據來源為企業外部數據，和企業業務相關的外部數據能夠從另外一個維度反映出企業業務中可能存在的問題。2.大數據清清洗數據清洗是為了檢測、剔除和改正數據中存在的錯誤和不一致，以提高數據質量。在財務共享服務模式下實現了財務數據錄入的標準化，可以極大地減少數據清洗工作量，但為了更好地利用外部數據，數據清洗仍然是必不可少的大數據預處理流程。3.大數據存儲采集到的大數據經過數據清洗后，應當予以集中管理和分級存儲，建立審計數據倉庫，以方便審計人員進行大數據審計時尋找或形成審計證據。

三、基于財務共享服務模式的大數據審計實施流程

（一）大數據審計的流程框架審計人員完成對大數據預處理后，就可以開始形成審計疑點并收集審計證據以完成審計目標。財務共享服務模式下的大數據審計流程分為制定審計目標、風險評估、制定審計計劃、設計審計程序、執行審計程序和出具審計結果六個步驟，其流程框架如圖2所示。

（二）大數據審計的實施流程

1.制定審計目標大數據審計是一種審計手段而非審計業務，在不同審計業務當中，大數據審計有不同的側重點，因此審計人員必須結合實際情況來制定審計目標。從審計對象來看，財務共享模式下的大數據審計可以用于對企業業務的審計，也可以用于財務共享服務中心云會計AIS的信息系統審計。從審計人員來看，財務共享模式下的大數據審計可以用于企業的內部審計，也可以用于會計師事務所對企業財務狀況和運營成果的社會審計。在進行業務審計時，大數據審計應當更加側重于反映該業務的業務流程和資金流動是否正常，資源是否得到合理運用；在進行信息系統審計時，大數據審計應當側重于證實財務共享服務模式下的云會計AIS是否能夠有效做到保護資產、維護數據完整并最經濟地使用資源；在進行內部審計時，大數據審計應當側重于反映財務共享服務模式是否能夠向管理層提供財務決策支持；在進行社會審計時，大數據審計應當側重于反映在財務共享服務模式下企業是否向投資者提供了高質量的會計信息。

2.風險評估財務共享模式下大數據審計的審計風險不僅與重要性程度負相關，還與大數據預處理的流程與結果是否滿足一定的處理規則有著密切聯系。一旦大數據的預處理過程不符合相關規定或處理結果不滿足審計要求，那么審計風險就會增加。同時，財務共享服務中心云會計AIS的可信性對審計風險也有關系，云會計AIS的可信性過低不僅會影響最終的審計結果，也會極大地增加審計風險。為了控制審計風險，審計人員應當對大數據預處理的全過程進行監控，同時通過第三方專家獲得對被審計業務所處財務共享服務中心云會計AIS與ERP、SCM和CRM等其他業務系統的內部控制和可信性評估結果。在考慮審計業務自身重要性程度的基礎上，結合第三方專家給出的財務共享服務系統的評估結果，最終得出可能存在的審計風險，并根據風險的種類和指標對風險進行評估定性。

3.制定審計計劃在財務共享服務模式下，大數據審計的審計計劃應當規劃出包括審計時間、審計范圍和審計人力資源在內的審計日程表，特別是大數據審計中大數據預處理過程所需的時間和人力應當在審計日程表中得到體現。其中，大數據審計的審計范圍和傳統審計手段相比變得更大，經過大數據預處理后形成的審計數據倉庫中存儲的各類數據，包括企業的業務數據和外部數據，只要與審計業務相關，審計人員都可以在其中選取審計證據，而不是只注重數據與業務的因果關系。

4.設計審計程序財務共享服務模式下的大數據審計作為一種審計手段，其審計程序主要分為三個步驟，分別是數據分析、建立中間表和形成審計疑點。（1）數據分析數據分析是大數據審計流程中最為重要的步驟，目的是找出審計疑點，并圍繞審計疑點收集審計證據。在數據分析的過程中，財務共享服務中心云會計AIS與ERP、SCM和CRM等其他業務系統的無縫銜接情況需要得到審計人員的重視，同時審計人員還需要對財務共享服務中心云會計AIS稽核、結算管理、憑證制證、電子影響和檔案歸檔等業務操作的內部控制進行審計，以確保數據分析的有效性。大數據預處理的結果在該步驟得到運用，審計人員進行大數據分析的方法主要有以下三種：大數據挖掘。大數據挖掘是排除人為因素而通過自動的方式來發現數據中新的、隱藏的或不可預見的問題的過程，主要是通過數據挖掘算法對審計數據倉庫中的大數據進行進一步處理，目的是在大數據中找到或形成審計疑點。在財務共享服務模式下，大數據審計中的數據挖掘一方面是指找到財務數據和業務數據中存在的異常，另一方面是在審計數據庫中將財務共享服務中心云會計AIS的財務數據和ERP、SCM和CRM等其他業務系統中的業務數據結合起來，建立起財務數據與財務數據、財務數據與業務數據、業務數據與業務數據之間的勾稽關系，形成審計疑點，發現業務當中存在的問題。多維分析。在大數據分析過程中還經常使用多維分析的方法，即通過在審計數據倉庫中形成多維的數據集合體，讓審計人員能夠從多個角度對數據進行匯總、關聯、聚類和分類等分析。在這種方法下能夠更加容易發現業務中存在的問題，形成審計疑點，然后以數據集合體為基礎形成審計證據。SQL查詢。SQL查詢是目前數據審計中最常用的數據分析方法，在大數據審計中也能得到廣泛運用。通過SQL語句可以完成模糊查詢或多表之間的交叉查詢，從而幫助審計人員發現問題，形成審計疑點。（2）建立中間表通過大數據分析得到了能夠為形成審計疑點提供幫助的數據，下一步就應當在此基礎上形成審計疑點，收集審計證據以達成審計目標，完成審計。中間表是為了形成審計疑點而誕生的中間產物，是審計人員根據審計分析模型對數據標準表進行處理后形成的步驟表。根據勾稽關系或業務數據的復雜性等實際情況的不同，在形成審計疑點的過程中可能會出現一級或多級中間表，這些中間表是審計疑點形成過程的體現，也是審計人員查證審計疑點時的重要依據之一。為了獲得審計疑點和可信的審計證據，審計人員必須按照一定的標準和規范來建立中間表，并通過多級中間表的處理最終形成審計疑點。在建立中間表的過程中，一般采用“投影”和“級聯”的方法。（3）形成審計疑點審計疑點是通過大數據分析、中間表比對核查后找到的企業業務中可能存在問題的數據。審計人員在形成審計疑點之后，需要收集審計證據對審計疑點進行查證，并根據查證的結果得出最后的審計結果。對審計疑點的查證主要是對相關數據的真實性的檢查。在財務共享服務模式下，審計人員對審計疑點的查證不需要函證，能夠通過財務共享服務中心云會計AIS、企業ERP、SCM和CRM等其他業務系統以及外部數據直接進行，可縮短審計時間，增加審計效率。

5.執行審計程序按照設計好的審計計劃執行審計程序，對大數據的獲取、清洗和存儲過程進行全程監控，結合第三方專家或機構對財務共享服務中心云會計AIS和其他業務系統的綜合測評，充分發揮財務共享服務中心云會計AIS與企業其他業務系統對接帶來的、財務數據和業務數據相結合的優勢形成審計疑點，尋找審計證據并得出審計結果。對在大數據審計過程發現的問題應當及時向企業管理層反饋，同時還需要對這些問題進行復核和評估。

6.出具審計意見和管理建議匯總通過實施大數據審計得到審計結果，并結合大數據審計所處審計業務的業務背景和最初制定的審計目標得出最后的審計意見，然后根據審計過程中所發現的問題向被審計單位管理層提出管理建議，在與管理層進行溝通后取得其對管理建議的相關回復，最后出具審計報告。

四、結束語

越來越多的大型集團企業開始建設財務共享服務模式，如何發揮大數據和云計算技術優勢在財務共享服務模式下進行高效率的審計成為審計人員和會計師事務所關注的熱點問題。本文簡單闡述了財務共享服務模式下的大數據流向，在此基礎上對大數據預處理流程進行了分析，最后闡述了財務共享服務模式下的大數據審計流程，以期對財務共享服務模式下大數據審計的實施提供理論支持，促進大數據審計方式的普及和財務共享服務模式的發展。

作者：程平 白沂 單位：重慶理工大學