專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)案例分析范文

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財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金是政府為扶持、發(fā)展某項(xiàng)特定事業(yè)而專(zhuān)門(mén)設(shè)立的資金，是貫徹落實(shí)國(guó)家和地方政府特定時(shí)期、特定政策的一種特殊財(cái)政手段。譬如有中小企業(yè)發(fā)展基金、工業(yè)發(fā)展資金、淘汰落后產(chǎn)能資金，關(guān)閉小煤礦等專(zhuān)項(xiàng)資金。財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的大量投入成為社會(huì)關(guān)注的重點(diǎn)，其設(shè)立、分配、使用、管理以及后續(xù)績(jī)效評(píng)估環(huán)節(jié)都會(huì)存在一定的問(wèn)題。對(duì)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的審計(jì)非常必要，本文結(jié)合兩個(gè)實(shí)際審計(jì)案例分析專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)的特點(diǎn)與方法。

一、案例簡(jiǎn)況

（一）甲項(xiàng)目概況甲項(xiàng)目是國(guó)家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金計(jì)劃中的智能制造裝備項(xiàng)目，2011年12月獲得國(guó)家補(bǔ)助資金7000萬(wàn)元，首批撥付4200萬(wàn)元資金，到2013年底項(xiàng)目驗(yàn)收通過(guò)，甲項(xiàng)目對(duì)申報(bào)單位要求嚴(yán)格，對(duì)前期研究基礎(chǔ)重視，項(xiàng)目競(jìng)爭(zhēng)也非常激烈。某集團(tuán)取得這個(gè)項(xiàng)目是實(shí)力的展現(xiàn)，同時(shí)也是榮譽(yù)的象征，在報(bào)紙和網(wǎng)站都有相關(guān)報(bào)道。在審計(jì)這個(gè)項(xiàng)目時(shí)，甲項(xiàng)目專(zhuān)業(yè)內(nèi)容非常強(qiáng)，被審計(jì)單位也比較配合，處于對(duì)這個(gè)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)情況的疑問(wèn)，審計(jì)人員專(zhuān)門(mén)到研發(fā)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地勘察，相關(guān)硬件和軟件一應(yīng)俱全，項(xiàng)目的真實(shí)性沒(méi)有問(wèn)題，審計(jì)重點(diǎn)就落到了資金管理和有效使用上。

（二）乙項(xiàng)目概況乙項(xiàng)目是環(huán)保類(lèi)資金項(xiàng)目，乙項(xiàng)目承擔(dān)單位作為定點(diǎn)治理排放重金屬企業(yè)，獲得的國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼資金800萬(wàn)元。項(xiàng)目資金在2013年2月到位后，進(jìn)行了治理設(shè)備招投標(biāo)，經(jīng)過(guò)兩次廢標(biāo)，第三次招標(biāo)成功，共有四家單位中標(biāo)作為環(huán)保設(shè)備的提供方。其中采購(gòu)的兩套裝置已經(jīng)進(jìn)入使用檢測(cè)階段，達(dá)標(biāo)后支付了尾款，合計(jì)金額僅占項(xiàng)目額的8%左右。占項(xiàng)目資金量達(dá)到50%多的設(shè)備僅支付了預(yù)付款70多萬(wàn)元，由于中標(biāo)方與項(xiàng)目承擔(dān)單位的方案存在爭(zhēng)議，截至2014年5月，設(shè)備沒(méi)有到位，項(xiàng)目沒(méi)有進(jìn)展。

二、案例分析和對(duì)比

（一）甲項(xiàng)目資金流向成疑1.查閱賬冊(cè)資料。對(duì)于大額的資金流出要追蹤流向，特別關(guān)注財(cái)政補(bǔ)助資金是不是用于這個(gè)項(xiàng)目，項(xiàng)目資金開(kāi)支的真實(shí)性如何。調(diào)閱賬務(wù)資料和憑證，在翻閱憑證中發(fā)現(xiàn)除了與高校合作簽訂金額占到補(bǔ)助資金50%的技術(shù)合同外，還存在很多筆支付給咨詢(xún)公司的咨詢(xún)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)，總金額占比10%左右，最大的疑點(diǎn)是發(fā)生咨詢(xún)業(yè)務(wù)比較頻繁，查看原始票據(jù)是手工開(kāi)具，每張開(kāi)票金額都是9900元。依據(jù)職業(yè)判斷，非常專(zhuān)業(yè)和高科技的項(xiàng)目，并且這個(gè)項(xiàng)目已上升到影響國(guó)家戰(zhàn)略，專(zhuān)家與技術(shù)力量除了高校和項(xiàng)目承擔(dān)單位，支付大量咨詢(xún)費(fèi)到其他單位值得考量。鑒于開(kāi)發(fā)票的一家公司就在當(dāng)?shù)兀覀儾殚喠舜斯镜墓ど毯图{稅信息，確實(shí)有此公司，并且納稅狀態(tài)正常。審計(jì)人員按照工商注冊(cè)地址進(jìn)行實(shí)地查找，沒(méi)有找到這家公司，問(wèn)門(mén)崗沒(méi)有聽(tīng)說(shuō)過(guò)有這家公司，這些情況很值得懷疑了。2.詢(xún)問(wèn)當(dāng)事人。審計(jì)人員有了初步判斷，這里有問(wèn)題。第二天直接叫來(lái)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，問(wèn)咨詢(xún)費(fèi)是怎么回事，據(jù)其回答專(zhuān)家是項(xiàng)目承擔(dān)單位找來(lái)的，咨詢(xún)公司并不認(rèn)識(shí)這些專(zhuān)家，開(kāi)票金額對(duì)應(yīng)的是專(zhuān)家的勞務(wù)費(fèi)開(kāi)支，咨詢(xún)公司的作用就是開(kāi)具正規(guī)發(fā)票便于公司走賬沖抵。其實(shí)很明顯項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程中的勞務(wù)費(fèi)是直接可以作為研發(fā)支出的，經(jīng)過(guò)相關(guān)人員的簽字確認(rèn)就可以入賬，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的解釋是不懂財(cái)務(wù)，其實(shí)在翻閱憑證中看到在此項(xiàng)目中有直接勞務(wù)費(fèi)開(kāi)支，而且是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字后才完成的支付，所以這里的不懂財(cái)務(wù)只是說(shuō)辭。3.涉嫌套取資金。繼續(xù)往下查，發(fā)現(xiàn)咨詢(xún)公司發(fā)票沖抵了原來(lái)項(xiàng)目經(jīng)辦人的備用金，當(dāng)初備用金是以借款的形式打入不同的個(gè)人賬號(hào)，并且備用金的用途是差旅費(fèi)。又經(jīng)過(guò)對(duì)經(jīng)辦人的詢(xún)問(wèn)得知，實(shí)際情況是按照10%的手續(xù)費(fèi)購(gòu)買(mǎi)了咨詢(xún)公司的發(fā)票，通過(guò)發(fā)票沖抵了原來(lái)的借款，開(kāi)票額的90%流入到了不同人的個(gè)人賬戶，根本就沒(méi)有出差的任何發(fā)票沖抵，這種形式的資金流轉(zhuǎn)涉嫌貪污。在這個(gè)時(shí)候，考慮立案審計(jì)，要查深查透，揭露出違法違規(guī)問(wèn)題，維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)。

（二）乙項(xiàng)目開(kāi)支過(guò)于謹(jǐn)慎此項(xiàng)目的開(kāi)支局限在設(shè)備采購(gòu)的預(yù)付款上，招標(biāo)過(guò)程中的費(fèi)用，設(shè)備檢測(cè)中的動(dòng)力、人工、材料等費(fèi)用，均沒(méi)有列支。翻閱憑證看到收到財(cái)政資金一筆800萬(wàn)元，三套設(shè)備預(yù)付款支付五筆賬，共計(jì)136萬(wàn)元，賬務(wù)處理非常簡(jiǎn)單，沒(méi)有什么疑點(diǎn)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)政資金的使用非常謹(jǐn)慎，擔(dān)心項(xiàng)目驗(yàn)收、審計(jì)部門(mén)質(zhì)疑項(xiàng)目資金的正確使用，和項(xiàng)目直接相關(guān)的開(kāi)支也沒(méi)有列支。在詢(xún)問(wèn)項(xiàng)目進(jìn)展情況時(shí)，其人員提出很多關(guān)于項(xiàng)目開(kāi)支的內(nèi)容，不知道能不能列支，到底列支多少合適。其實(shí)在項(xiàng)目按質(zhì)保進(jìn)度的前提下，合理的開(kāi)支計(jì)入項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是非常必要的，比如項(xiàng)目管理費(fèi)用，其中有項(xiàng)目管理人員的工資，現(xiàn)有設(shè)備的折舊費(fèi)用等。

（三）兩項(xiàng)目比較1.甲項(xiàng)目制度約束滯后。對(duì)應(yīng)項(xiàng)目資金，財(cái)政部門(mén)會(huì)出臺(tái)資金管理辦法，特別是規(guī)范合理真實(shí)列支方面，會(huì)提出具體要求，而甲項(xiàng)目的資金管理辦法出臺(tái)較晚，項(xiàng)目要結(jié)題驗(yàn)收時(shí)，財(cái)政部才出臺(tái)。集團(tuán)公司只對(duì)國(guó)家長(zhǎng)期每年都有的補(bǔ)助項(xiàng)目有管理辦法和監(jiān)督措施。2.乙項(xiàng)目缺失規(guī)范約束，開(kāi)支過(guò)于謹(jǐn)慎。乙項(xiàng)目財(cái)政部門(mén)也沒(méi)有出臺(tái)此類(lèi)項(xiàng)目資金使用的指導(dǎo)意見(jiàn)，只是在2013年6月主管部門(mén)環(huán)保廳發(fā)了一個(gè)通知，要求按照可研報(bào)告進(jìn)度完成項(xiàng)目建設(shè)，同樣集團(tuán)公司第一次獲得這類(lèi)項(xiàng)目補(bǔ)助資金，內(nèi)部沒(méi)有出臺(tái)規(guī)范的制度。與甲項(xiàng)目相比，乙項(xiàng)目在使用資金方面比較保守，推進(jìn)項(xiàng)目執(zhí)行緩慢，可行性報(bào)告上論證的日期是開(kāi)始于2012年10月，項(xiàng)目達(dá)效在2013年10月，實(shí)際到2014年5月，僅投入使用兩套裝置，關(guān)鍵的設(shè)備預(yù)計(jì)建成達(dá)效要到2014年年底，導(dǎo)致大量財(cái)政資金沉淀到項(xiàng)目承擔(dān)單位，無(wú)法按照預(yù)期使用。除項(xiàng)目承擔(dān)單位執(zhí)行不力外，在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用上過(guò)于謹(jǐn)慎也是一主要原因，導(dǎo)致財(cái)政資金示范效應(yīng)大打折扣。3.兩項(xiàng)目問(wèn)題總結(jié)。兩項(xiàng)目都存在相關(guān)的制度規(guī)范約束不到位問(wèn)題，甲項(xiàng)目進(jìn)展順利，但資金使用不規(guī)范，在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)重大案件線索；乙項(xiàng)目進(jìn)展遲緩，資金使用保守，沒(méi)有發(fā)揮出財(cái)政資金應(yīng)有的效益。

三、專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)的特點(diǎn)與方法

（一）深入了解專(zhuān)項(xiàng)設(shè)置的背景，重視項(xiàng)目申報(bào)立項(xiàng)情況審計(jì)每個(gè)專(zhuān)項(xiàng)資金設(shè)置有其相關(guān)的背景和原因，查找與其相關(guān)的官方的、民間的各種資料，包括立項(xiàng)依據(jù)，資金分配，管理要求等，從邏輯上判斷出問(wèn)題的可能性。通過(guò)調(diào)查、觀察、分析等方法，做好對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告及項(xiàng)目概預(yù)算的審計(jì)。主要審查申報(bào)項(xiàng)目可行性研究的規(guī)范性，背景是否真實(shí)存在，建設(shè)條件是否能落實(shí)，可行性研究?jī)?nèi)容是否齊備完整，技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證是否切實(shí)可行，是否符合當(dāng)?shù)刈匀粭l件、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、社會(huì)發(fā)展實(shí)際和可持續(xù)發(fā)展的要求。借以評(píng)價(jià)有無(wú)虛假申報(bào)、重復(fù)申報(bào)立項(xiàng)的問(wèn)題，有無(wú)選項(xiàng)不當(dāng)，違背科學(xué)規(guī)律出現(xiàn)人為項(xiàng)目、人情項(xiàng)目等問(wèn)題。

（二）追蹤資金流向，重點(diǎn)審查合法合規(guī)性任何一項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)資金都要運(yùn)用到專(zhuān)門(mén)的項(xiàng)目建設(shè)上，以資金運(yùn)動(dòng)為主線，資金流向哪里，審計(jì)就跟蹤到到哪里。審計(jì)過(guò)程中，有必要對(duì)項(xiàng)目資金撥付管理及使用情況整個(gè)流程進(jìn)行追蹤審查。要對(duì)照項(xiàng)目審批文件中規(guī)定的資金額度、用途、到位、管理、使用每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行核對(duì)。按照資金運(yùn)行軌跡跟蹤審查，采用順查法對(duì)照項(xiàng)目審批文件審查，可以全面有效地判斷合規(guī)合法性。

（三）關(guān)注支出單據(jù)真實(shí)性，分析業(yè)務(wù)發(fā)生的真假通過(guò)職業(yè)判斷，對(duì)可能存在問(wèn)題的單據(jù)，采取到相關(guān)單位詢(xún)證、銀行查詢(xún)等方式延伸審計(jì)，如果出現(xiàn)內(nèi)容虛假的支出憑證，就可能存在套取專(zhuān)項(xiàng)資金等違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，所以對(duì)各類(lèi)項(xiàng)目支付憑證加鑒別很有必要。支出憑證應(yīng)當(dāng)附反映支出明細(xì)內(nèi)容的原始單據(jù)，并由經(jīng)辦人員簽字或蓋章，超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的支出事項(xiàng)應(yīng)由經(jīng)辦人員說(shuō)明原因并附審批依據(jù)，確保與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)相符。不符的票據(jù)要分析原因，看是不是虛假交易或事項(xiàng)。

（四）實(shí)施項(xiàng)目程序性審查及效益的分析首先是進(jìn)行程序?qū)彶椤Ｖ攸c(diǎn)關(guān)注工程建設(shè)中有無(wú)重大損失浪費(fèi)及質(zhì)量隱患，包括項(xiàng)目建設(shè)工程的設(shè)計(jì)是否經(jīng)有權(quán)部門(mén)批準(zhǔn)，是否實(shí)行項(xiàng)目法人負(fù)責(zé)制、招（投）標(biāo)制、項(xiàng)目建設(shè)工程監(jiān)理制和合同管理制，勘察、設(shè)計(jì)、施工單位是否具備工程建設(shè)所需的資質(zhì)等級(jí)；供貨單位是否經(jīng)過(guò)招（投）標(biāo)和實(shí)行政府采購(gòu)。然后是進(jìn)行效益考察。重點(diǎn)分析專(zhuān)項(xiàng)資金建設(shè)項(xiàng)目所取得的各種效益是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，達(dá)到程度如何。包括檢查項(xiàng)目計(jì)劃制定是否合理，項(xiàng)目完工驗(yàn)收是否達(dá)到預(yù)期效益有無(wú)立項(xiàng)不準(zhǔn)、責(zé)任不清、管理不善或工程質(zhì)量等原因造成的浪費(fèi)或事故隱患等。根據(jù)審計(jì)情況進(jìn)行原因分析，提出改進(jìn)意見(jiàn)，確保國(guó)家扶持政策落實(shí)到位。

（五）加強(qiáng)專(zhuān)項(xiàng)資金結(jié)余形成原因?qū)徲?jì)一般來(lái)說(shuō)，對(duì)正常的未完成項(xiàng)目形成的專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余資金，應(yīng)按計(jì)劃及時(shí)下?lián)苁褂茫粚?duì)于因各種原因造成的單位滯撥或者未按計(jì)劃進(jìn)度使用的專(zhuān)項(xiàng)資金結(jié)余，應(yīng)及時(shí)查明原因，按相關(guān)規(guī)定及時(shí)進(jìn)行處理。

作者：李花果 單位：華北水利水電大學(xué)