會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并審計(jì)質(zhì)量論文范文

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1.變量的選擇與說明。

1.1被解釋變量的選擇。如本文上文所述，在回歸模型中使用｜DAi｜，即操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)作為被解釋變量。

1.2解釋變量的選擇。本文擬選擇虛擬變量Year為解釋變量，表示會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并前、合并中、合并后的年度，Year為-1時(shí)，代表合并前一年；Year為0時(shí)，代表合并當(dāng)年；Year為1時(shí)，代表合并后一年。通過對(duì)比該變量取不同值時(shí)，被解釋變量。｜DAi｜的變化情況，以此檢驗(yàn)事務(wù)所合并對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。

1.3控制變量的選擇。影響公司的審計(jì)質(zhì)量的因素有很多，并且國(guó)內(nèi)外已經(jīng)有諸多學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了大量的研究，現(xiàn)已形成了比較成熟的體系。通過對(duì)這些文獻(xiàn)的總結(jié)，本文選取了LnA、Lev、Roa、Cfo、Rec/Ta五個(gè)對(duì)審計(jì)質(zhì)量有重要影響的主要因素作為回歸模型的控制變量。

2.樣本數(shù)據(jù)的選擇。

2.1合并事務(wù)所樣本的選擇。2009年5月8日財(cái)政部了《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》，文中指出要重點(diǎn)培育五到十家年收入規(guī)模在三十億元且在國(guó)際上具備良好的聲譽(yù)和競(jìng)爭(zhēng)力、能夠?yàn)槲覈?guó)的企業(yè)在境外上市以及走入國(guó)際市場(chǎng)提供跨國(guó)經(jīng)營(yíng)綜合服務(wù)的特大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在此之后，伴隨著各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所紛紛進(jìn)行的大規(guī)模的合并重組，我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)掀起了自上世紀(jì)末以來的第三次大規(guī)模的合并重組的浪潮，從而徹底顛覆了以前年度的會(huì)計(jì)師事務(wù)所排名情況。直至2010年12月15日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)與香港有關(guān)部門就落實(shí)內(nèi)地與香港在對(duì)方上市的公司可選擇以本地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表并由本地會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照本地審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)的事宜達(dá)成共識(shí)。內(nèi)地的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有資格承接并對(duì)H股進(jìn)行審計(jì)的資格正是財(cái)政部對(duì)我國(guó)內(nèi)地的會(huì)計(jì)師事務(wù)所未來發(fā)展要求的一個(gè)重要領(lǐng)域。此次獲準(zhǔn)從事H股企業(yè)審計(jì)資格業(yè)務(wù)的內(nèi)地大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所共有12家，其中有四家是“國(guó)際四大”在本土的分所，其余八家為土生土長(zhǎng)的具有較大規(guī)模且達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的本土大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也是本文所選的研究樣本，本文選擇2010年起具有H股審計(jì)資格的8家內(nèi)地所為研究樣本。他們分別是：立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司；天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司；立信大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司；信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司；國(guó)富浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司；京都天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司；中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司；大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司。

2.2合并事務(wù)所客戶樣本的選擇。（1）本文選取的合并事務(wù)所樣本為2006年到2010年之間進(jìn)行過合并重組的8家具有H股審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)該樣本在合并前一期、合并當(dāng)期及合并后一期的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)，則這些樣本的上市公司客戶的研究區(qū)間可能為2005年到2011年。（2）剔除金融保險(xiǎn)行業(yè)及ST、*ST、PT類公司。金融保險(xiǎn)行業(yè)的上市公司和其他行業(yè)相比有一定的獨(dú)特性，而T類公司往往有強(qiáng)烈的盈余操作動(dòng)機(jī)使得數(shù)據(jù)常出現(xiàn)異常的情況，該指標(biāo)不具有可靠性，所以本文在確定事務(wù)所客戶樣本時(shí)，剔除了金融保險(xiǎn)行業(yè)及T類公司。（3）在選取的這八家“合并事務(wù)所”的客戶中，會(huì)出現(xiàn)少數(shù)的上市公司客戶重合的現(xiàn)象，如在合并前一年的各“合并事務(wù)所”客戶樣本中可能同時(shí)存在同一家上市公司。這是由這八家樣本事務(wù)所的合并年度不同造成的，在這個(gè)時(shí)間間隔中客戶有更換審計(jì)師的可能性，這種情況不屬于本文研究的范疇，故只要審計(jì)年度不同且審計(jì)師不同，同一家客戶是被允許多次納入樣本中的。

3.數(shù)據(jù)來源。

參與合并的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司客戶的公司的基本情況、操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)及模型所用到的財(cái)務(wù)指標(biāo)等資料均來自國(guó)泰安提供的CSMARSSOLUTION數(shù)據(jù)庫。主要包括上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見數(shù)據(jù)庫、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)庫、股票市場(chǎng)交易數(shù)據(jù)庫、中國(guó)股票市場(chǎng)操控性與非操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)研究數(shù)據(jù)庫等。在此之后，我們需要對(duì)該模型進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)分析，相關(guān)性分析和回歸檢驗(yàn)性分析，從而得出研究結(jié)論，最后提出相應(yīng)的政策建議和不足之處。

作者：于淼單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)