會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)審計(jì)質(zhì)量管控解析范文

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注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量影響因素

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量，主要取決于注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德準(zhǔn)則，要求注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中要保持必要的獨(dú)立性和必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，以保證注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量；專業(yè)勝任能力是指注冊會(huì)計(jì)師所應(yīng)當(dāng)具備的會(huì)計(jì)、審計(jì)等相關(guān)專業(yè)知識(shí)以及對被審計(jì)單位經(jīng)營財(cái)務(wù)活動(dòng)的了解和對必要時(shí)對專家工作的利用等。足夠的專業(yè)勝任能力是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的基本保證。

在審計(jì)實(shí)踐中，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的質(zhì)量還會(huì)受到外部多種的因素的影響，主要包括審計(jì)環(huán)境、審計(jì)客體等因素的影響。審計(jì)環(huán)境會(huì)制約注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的實(shí)施，并對其審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響。對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的有較大影響的環(huán)境因素主要包括資本市場監(jiān)管環(huán)境、注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的市場供需狀況以及注冊會(huì)計(jì)的聘任與解聘制度、會(huì)計(jì)政策的選擇性以及被審計(jì)單位所處的行業(yè)環(huán)境等。其中，對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量有較大影響的主要是制度性問題。上世紀(jì)70年代，法格福斯特即指出制度問題是經(jīng)濟(jì)問題產(chǎn)生的根源。方軍雄也提出研究制度因素是研究注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)聲譽(yù)經(jīng)濟(jì)后果的重點(diǎn)。除此之外，審計(jì)客體對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量也有重要影響。審計(jì)客體也就是審計(jì)客戶的選擇。審計(jì)客戶對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的影響主要包括被審計(jì)單位的戰(zhàn)略、經(jīng)濟(jì)方針以及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的有效性等。

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制措施

(一)不斷完善質(zhì)量控制制度

要提高注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量，首先應(yīng)加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制制度的建設(shè)與完善。美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家法格福斯特認(rèn)為制度問題是經(jīng)濟(jì)問題產(chǎn)生的根源。制度因素對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量同樣有重要影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定完善審計(jì)質(zhì)量控制制度，并確保其得到執(zhí)行。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所到其各個(gè)分所，再到各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目組以及審計(jì)項(xiàng)目組成員，應(yīng)當(dāng)建立從上而下的有效的控制溝通機(jī)制，并要求各審計(jì)項(xiàng)目組以及項(xiàng)目組成員對于所有的重大事項(xiàng)、例外事項(xiàng)及時(shí)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所判斷其影響并及時(shí)采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以以《中國注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》及其相關(guān)的具體準(zhǔn)側(cè)和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南為依據(jù)，并根據(jù)各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的具體情況進(jìn)行適當(dāng)選擇調(diào)整，以建立適當(dāng)有效的質(zhì)量控制制度。

(二)注重加強(qiáng)對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)人員的道德素質(zhì)和能力培養(yǎng)

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的高低直接取決于注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素質(zhì)及其專業(yè)勝任能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)確保將具有適當(dāng)獨(dú)立性、職業(yè)道德素質(zhì)以及專業(yè)勝任能力的審計(jì)人員分派到審計(jì)項(xiàng)目組。

獨(dú)立性是指注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)所保持的一種客觀中立的內(nèi)心態(tài)度，使得注冊會(huì)計(jì)師能夠客觀組織實(shí)施審計(jì)工作并評價(jià)其獲得的審計(jì)證據(jù)，以得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論，并在審計(jì)過程中保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎。此外，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)遵循與獨(dú)立性相關(guān)的外在制度，以使注冊會(huì)計(jì)師能夠證明其保持了相關(guān)的獨(dú)立性要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定相關(guān)的政策和程序，以確保審計(jì)項(xiàng)目組及其成員，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的其他人員和利用專家工作時(shí)雇傭的專家等審計(jì)相關(guān)人員滿足且遵循獨(dú)立性的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)關(guān)注相關(guān)信息的收集的溝通，以及時(shí)識(shí)別對審計(jì)人員獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的事項(xiàng)，并評價(jià)不利事項(xiàng)對獨(dú)立性影響的程度以及時(shí)采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施。

專業(yè)勝任能力是指注冊會(huì)計(jì)師從事審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)的會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，并對審計(jì)相關(guān)的其他事項(xiàng)有必要了解。有足夠的專業(yè)勝任能力是確保注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的基本保證。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定相關(guān)的政策與程序，以確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人、審計(jì)項(xiàng)目組及其成員以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他人員具備相關(guān)的專業(yè)勝任能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)制定幫助審計(jì)人員提高專業(yè)勝任能力和持續(xù)職業(yè)發(fā)展的政策和程序，通過組織職業(yè)教育、增加工作經(jīng)驗(yàn)以及培訓(xùn)輔導(dǎo)等途徑來提高審計(jì)人員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。

加強(qiáng)審計(jì)人員的規(guī)范和考核，提高審計(jì)質(zhì)量，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)人員業(yè)績評價(jià)、薪酬和晉升機(jī)制的建設(shè)和完善。合理適當(dāng)?shù)臉I(yè)績評價(jià)、薪酬和晉升機(jī)制對激勵(lì)注冊會(huì)計(jì)師自覺遵守職業(yè)道德要求，提高審計(jì)質(zhì)量有重要影響。為激勵(lì)審計(jì)人員提高審計(jì)質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價(jià)、薪酬和晉升的政策和程序。

(三)強(qiáng)化審計(jì)流程全過程的控制

首先，應(yīng)加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)承接控制。注冊會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是由被審計(jì)單位自身的經(jīng)營、財(cái)務(wù)狀況所決定的，注冊會(huì)計(jì)師不能控制。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在選擇審計(jì)客戶時(shí)應(yīng)盡量選擇重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低的被審計(jì)單位，以降低其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制定相關(guān)的政策和程序以確保注冊會(huì)計(jì)師在業(yè)務(wù)承接時(shí)能夠遵守相關(guān)的職業(yè)道德要求和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。為加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，注冊會(huì)計(jì)師在承接審計(jì)業(yè)務(wù)和保持客戶關(guān)系時(shí)，應(yīng)先確定其是否具備執(zhí)行被審計(jì)單位審計(jì)業(yè)務(wù)所要求的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力以及是否具備執(zhí)行相關(guān)審計(jì)工作所要求的必要資源。除此之外，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定其是否能夠遵守相關(guān)的職業(yè)道德要求以及是否能夠保持必要的獨(dú)立性和職業(yè)謹(jǐn)慎。注冊會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)和保持客戶關(guān)系時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮與被審計(jì)單位相關(guān)的環(huán)境因素以及被審計(jì)單位本身的治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等因素的影響，尤其是被審計(jì)單位管理層誠信問題的影響。

其次，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃工作。注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作，必須制定審計(jì)計(jì)劃，否則就屬于過失。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制定相關(guān)的政策規(guī)定和程序以確保注冊會(huì)計(jì)師能夠制定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃主要包括總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，兩者缺一不可，對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)工作有重要影響。要提高注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量，制定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)計(jì)劃時(shí)必不可少的。審計(jì)計(jì)劃工作不是一個(gè)孤立的階段，而是貫穿于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)整個(gè)審計(jì)工作的始終。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制定相關(guān)的規(guī)定和程序，以及時(shí)識(shí)別需要對審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整的事項(xiàng)，并確保注冊會(huì)計(jì)師及時(shí)識(shí)別、知悉對相關(guān)事項(xiàng)，并及時(shí)對審計(jì)計(jì)劃做出調(diào)整。

再次，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)過程的控制與督導(dǎo)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的過程進(jìn)行適當(dāng)控制和督導(dǎo)，以提高審計(jì)質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立相關(guān)的質(zhì)量控制政策和程序，以確保注冊會(huì)計(jì)師對其執(zhí)業(yè)過程的所有重大事項(xiàng)進(jìn)行報(bào)告，以便確定注冊會(huì)計(jì)師的應(yīng)對措施是否適當(dāng)，并在必要時(shí)提供必要的指導(dǎo)。

最后，應(yīng)加強(qiáng)質(zhì)量復(fù)核控制。在審計(jì)項(xiàng)目內(nèi)部，注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，對其執(zhí)行的相關(guān)工作，應(yīng)當(dāng)由有適當(dāng)權(quán)限的其他注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，以保證審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循由經(jīng)驗(yàn)較多的審計(jì)人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的審計(jì)工作的原則。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)確保審計(jì)項(xiàng)目內(nèi)部的質(zhì)量復(fù)核控制由該項(xiàng)目組的合伙人負(fù)責(zé)。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，建立適當(dāng)?shù)捻?xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度，對必要的業(yè)務(wù)由審計(jì)項(xiàng)目組以外的人員來進(jìn)行復(fù)核，以確保審計(jì)項(xiàng)目組及其成員的重大判斷以及其得出的結(jié)論是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

結(jié)論

市場經(jīng)濟(jì)和資本市場的不斷發(fā)展和完善推動(dòng)了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的迅速發(fā)展，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展也必須適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)和資本市場的發(fā)展要求。在這個(gè)過程中，審計(jì)質(zhì)量構(gòu)成了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的生命力，對提高被審計(jì)單位信息披露可信度，保護(hù)投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者的利益以及推動(dòng)市場經(jīng)濟(jì)和資本市場健康發(fā)展有重要影響。因此，有必要加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制不是一個(gè)孤立的過程，而是貫穿于整個(gè)注冊會(huì)計(jì)審計(jì)工作的始終。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)、審計(jì)人員控制以及審計(jì)流程控制來合理保證和提高注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量。

作者：趙波單位：山東長恒信資產(chǎn)評估有限責(zé)任公司