會計執業審計質量管控解析范文

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注冊會計師審計質量影響因素

注冊會計師審計質量，主要取決于注冊會計師的職業道德素質和專業勝任能力。注冊會計師的職業道德準則，要求注冊會計師在審計過程中要保持必要的獨立性和必要的職業謹慎，以保證注冊會計師執業質量；專業勝任能力是指注冊會計師所應當具備的會計、審計等相關專業知識以及對被審計單位經營財務活動的了解和對必要時對專家工作的利用等。足夠的專業勝任能力是注冊會計師審計質量的基本保證。

在審計實踐中，注冊會計師審計工作的質量還會受到外部多種的因素的影響，主要包括審計環境、審計客體等因素的影響。審計環境會制約注冊會計師審計工作的實施，并對其審計質量產生影響。對注冊會計師審計質量的有較大影響的環境因素主要包括資本市場監管環境、注冊會計師行業的市場供需狀況以及注冊會計的聘任與解聘制度、會計政策的選擇性以及被審計單位所處的行業環境等。其中，對注冊會計師審計質量有較大影響的主要是制度性問題。上世紀70年代，法格福斯特即指出制度問題是經濟問題產生的根源。方軍雄也提出研究制度因素是研究注冊會計師職業聲譽經濟后果的重點。除此之外，審計客體對注冊會計師審計質量也有重要影響。審計客體也就是審計客戶的選擇。審計客戶對注冊會計師審計質量的影響主要包括被審計單位的戰略、經濟方針以及相關的經營風險、被審計單位的財務風險以及被審計單位內部控制制度的有效性等。

注冊會計師審計質量控制措施

(一)不斷完善質量控制制度

要提高注冊會計師審計質量，首先應加強注冊會計師審計質量控制制度的建設與完善。美國經濟學家法格福斯特認為制度問題是經濟問題產生的根源。制度因素對注冊會計師審計質量同樣有重要影響。會計師事務所應當制定完善審計質量控制制度，并確保其得到執行。從會計師事務所到其各個分所，再到各個審計項目組以及審計項目組成員，應當建立從上而下的有效的控制溝通機制，并要求各審計項目組以及項目組成員對于所有的重大事項、例外事項及時向會計師事務所報告，以便會計師事務所判斷其影響并及時采取適當的應對措施。會計師事務所可以以《中國注冊會計師質量控制基本準則》及其相關的具體準側和執業規范指南為依據，并根據各個會計師事務所的具體情況進行適當選擇調整，以建立適當有效的質量控制制度。

(二)注重加強對注冊會計師審計人員的道德素質和能力培養

注冊會計師審計質量的高低直接取決于注冊會計師的職業道德素質及其專業勝任能力。會計師事務所應確保將具有適當獨立性、職業道德素質以及專業勝任能力的審計人員分派到審計項目組。

獨立性是指注冊會計師在實施審計工作時所保持的一種客觀中立的內心態度，使得注冊會計師能夠客觀組織實施審計工作并評價其獲得的審計證據，以得出恰當的結論，并在審計過程中保持必要的職業謹慎。此外，注冊會計師還應當遵循與獨立性相關的外在制度，以使注冊會計師能夠證明其保持了相關的獨立性要求。會計師事務所應當制定相關的政策和程序，以確保審計項目組及其成員，以及會計師事務所的其他人員和利用專家工作時雇傭的專家等審計相關人員滿足且遵循獨立性的要求。會計師事務所應當關注相關信息的收集的溝通，以及時識別對審計人員獨立性產生不利影響的事項，并評價不利事項對獨立性影響的程度以及時采取適當的應對措施。

專業勝任能力是指注冊會計師從事審計工作應當具備相關的會計、審計知識，并對審計相關的其他事項有必要了解。有足夠的專業勝任能力是確保注冊會計師審計質量的基本保證。會計師事務所應當制定相關的政策與程序，以確保會計師事務所合伙人、審計項目組及其成員以及會計師事務所其他人員具備相關的專業勝任能力。會計師事務所還應當制定幫助審計人員提高專業勝任能力和持續職業發展的政策和程序，通過組織職業教育、增加工作經驗以及培訓輔導等途徑來提高審計人員素質和專業勝任能力。

加強審計人員的規范和考核，提高審計質量，還應當加強審計人員業績評價、薪酬和晉升機制的建設和完善。合理適當的業績評價、薪酬和晉升機制對激勵注冊會計師自覺遵守職業道德要求，提高審計質量有重要影響。為激勵審計人員提高審計質量，會計師事務所應當建立以質量為導向的業績評價、薪酬和晉升的政策和程序。

(三)強化審計流程全過程的控制

首先，應加強注冊會計師業務承接控制。注冊會計師面臨的審計風險由重大錯報風險和檢查風險組成。對重大錯報風險，是由被審計單位自身的經營、財務狀況所決定的，注冊會計師不能控制。所以，會計師事務所在選擇審計客戶時應盡量選擇重大錯報風險較低的被審計單位，以降低其審計風險，提高審計質量。會計師事務所應制定相關的政策和程序以確保注冊會計師在業務承接時能夠遵守相關的職業道德要求和執業準則。為加強審計質量控制，注冊會計師在承接審計業務和保持客戶關系時，應先確定其是否具備執行被審計單位審計業務所要求的必要素質、專業勝任能力以及是否具備執行相關審計工作所要求的必要資源。除此之外，注冊會計師還應當確定其是否能夠遵守相關的職業道德要求以及是否能夠保持必要的獨立性和職業謹慎。注冊會計師在承接業務和保持客戶關系時，還應當考慮與被審計單位相關的環境因素以及被審計單位本身的治理結構、經營風險等因素的影響，尤其是被審計單位管理層誠信問題的影響。

其次，應加強審計計劃工作。注冊會計師進行審計工作，必須制定審計計劃，否則就屬于過失。會計師事務所應制定相關的政策規定和程序以確保注冊會計師能夠制定適當的審計計劃。審計計劃主要包括總體審計策略和具體審計計劃，兩者缺一不可，對注冊會計師審計工作有重要影響。要提高注冊會計師審計質量，制定適當的審計計劃時必不可少的。審計計劃工作不是一個孤立的階段，而是貫穿于注冊會計師審計整個審計工作的始終。會計師事務所應制定相關的規定和程序，以及時識別需要對審計計劃進行調整的事項，并確保注冊會計師及時識別、知悉對相關事項，并及時對審計計劃做出調整。

再次，應加強審計過程的控制與督導。會計師事務所應對注冊會計師執行審計工作的過程進行適當控制和督導，以提高審計質量。會計師事務所應建立相關的質量控制政策和程序，以確保注冊會計師對其執業過程的所有重大事項進行報告，以便確定注冊會計師的應對措施是否適當，并在必要時提供必要的指導。

最后，應加強質量復核控制。在審計項目內部，注冊會計師在執行審計工作時，對其執行的相關工作，應當由有適當權限的其他注冊會計師進行復核，以保證審計質量。在審計項目組內部進行質量控制復核時，應當遵循由經驗較多的審計人員復核經驗較少的人員執行的審計工作的原則。會計師事務所應確保審計項目內部的質量復核控制由該項目組的合伙人負責。此外，會計師事務所還應當加強項目質量控制復核，建立適當的項目質量控制復核制度，對必要的業務由審計項目組以外的人員來進行復核，以確保審計項目組及其成員的重大判斷以及其得出的結論是恰當的。

結論

市場經濟和資本市場的不斷發展和完善推動了注冊會計師審計的迅速發展，注冊會計師審計的發展也必須適應市場經濟和資本市場的發展要求。在這個過程中，審計質量構成了注冊會計師審計的生命力，對提高被審計單位信息披露可信度，保護投資者、債權人等利益相關者的利益以及推動市場經濟和資本市場健康發展有重要影響。因此，有必要加強注冊會計師審計質量控制。注冊會計師審計質量控制不是一個孤立的過程，而是貫穿于整個注冊會計審計工作的始終。會計師事務所應加強注冊會計師審計質量控制制度建設、審計人員控制以及審計流程控制來合理保證和提高注冊會計師審計質量。

作者：趙波單位：山東長恒信資產評估有限責任公司