內部審計質管的缺陷與應對方式范文

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作為內部審計的歸宿，內部審計質量管理亦可謂保持和延續內部審計生命的關鍵，具有現實的針對性和長遠的導向性，是內部審計生存和發展的內在需要。市場經濟體制的完善改變了原有的組織結構和運行模式，內部審計職能和目標已由單一向綜合轉變，內部審計充分利用熟悉本單位經濟管理活動環境的優勢，克服內部審計質量總體水平不高這一制約內審機構發揮重要作用的瓶頸，必將對保證審計按既定審計標準運行，克服隨機因素、防范審計風險、提高內審機構的信譽具有重要意義，在提高內審人員專業技能和工作效率的基礎上，滿足組織管理者對內部審計的需求，幫助組織降本增效，防范經營風險，提升管理水平。

內部審計質量管理現狀及存在的主要問題

目前，內部審計在社會主義市場經濟建設中扮演著經濟監督、應對風險和服務管理等重要角色。市場規模的擴大和市場競爭的加劇，促使組織管理理念不斷更新。在內部審計取得長足發展的同時，其質量管理也得到重視和加強，如許多企事業單位根據審計法規相繼設置內審機構并相應配備審計人員，建立內部審計工作相關規章制度并重視對內審人員的培訓以提升業務能力，強化內部審計業務各環節質量管理與重點區域審計業務質量管理，執行審簽制度并探索計算機輔助審計等。可以說，在科學發展觀的引領下，內部審計范圍和深度在拓展，內部審計質量管理朝標準化、法制化方向發展，內部審計工作的規范程度和作用發揮水平得到提升。

但是，在內部審計的宏微觀環境發生變化的情況下，內部審計質量管理仍然存在一些問題，內審機構沒能形成全面的質量控制體系和有效的質量評價體系，導致內部審計質量總體水平不高成為制約內部審計作用發揮的瓶頸，主要體現在以下幾個方面。

（一）組織制度質量管理不健全。受人員、經費制約，內部審計組織機構不健全，內部審計機構設置的模式和形式的多樣化又影響了其獨立性、權威性，更談不上審計質量管理的具體操作思路；內部審計的制度建設參差不齊，存在“需要什么就出臺什么”現象。不少組織沒有健全系統的內部審計質量管理和質量保證制度，如《內部審計計劃制度》、《內部審計復核工作制度》、《內部審計督導及質量責任追究制度》。有的組織即使依據審計準則建立了一些制度，但系統性、前瞻性不足且執行力缺乏。

（二）審計人員質量管理不到位。不少組織沒能實行內部審計人員輪崗制度，導致內部審計人員滿足現狀，變革及創新意識不強，復合型專業技術人才培養不利；內部審計人員數量不足并且專業結構不合理，如以審計、會計專業人員為主，管理、法律、工程、計算機專業人員不足，導致人力資源整合受限，效益審計、計算機輔助審計的深入開展受阻；權責利相結合原則的落實不到位，業績評價與獎懲措施缺乏，導致現有內部審計人員存在政治素質、職業道德水平下滑的趨勢，與“依法審計、恪盡職守”的要求還有一定的差距；誠實敬業教育、創新能力培養、業務知識培訓不同程度地呈現流于形式，時效性不強，導致內部審計人員的審計理念滯后和審計思路不寬。

（三）審計項目質量管理不充分。年度內部審計計劃雖能反映組織內部年度工作的主要內容，但少有與被審計單位的溝通與協調且嚴格執行不力；內部審計項目實施計劃內容不夠完整同步驟不夠具體并存，即審計實施方案科學性不佳；取證行為不規范，審計證據的審查不夠嚴格，審計證據充分性、成本性、合法性及相對重要性把握不夠；審計工作底稿不能反映問題的實質，且存在填制不規范現象，如編制、復核人員未簽名或無填制日期；審計報告中的事實清楚，但對發現問題的闡述定性不夠準確。在審計實務中，審計機構對完成工作任務的重視高于對工作質量的重視，重審計實施而輕審計復核與審理的問題較突出。此外，被審計單位提供資料及時性、完整性、真實性不足導致審計環境相對惡劣和內部審計工作被動。

（四）審計結果質量管理不全面。目前，審計組長會對所負責的審計項目實施檢查，但內審機構對審計組檢查不力，交叉檢查和評價顯得不足，征求被審計單位意見的時間隨機性強，被審計單位為內部審計工作提供改進的建議顯得不足；內審機構不能及時檢查督促組織管理層對內部審計結果的采用情況，致使內部審計未能有效發揮促進組織加強管理的作用；相關管理部門對內部審計結果利用的職責不夠明確，還未能將審計結果作為單位內部相關考核評價的依據；外部監督和檢查的內容不夠全面，某種程度上出現“內審工作的重復”的誤區。

（五）審計內容和審計技術創新不明顯。內部服務和管理控制已成為內部審計的重要職能，但是不少內部審計的目標還停留在“查錯糾弊”、“秋后查帳”，以財務審計為重點，中小型組織更為明顯，導致內部審計的內容相對狹隘，沒能有效實現幫助組織管理者抵御風險；內部審計人員能夠運用盤存、觀察、函證、查閱、詢問、統計抽樣等傳統方法，但分析性測試、風險評估、內部控制評審技術顯得不足，在線審計、動態審計、會計電算化軟件嵌入審計程序的研究和實踐相對滯后于計算機在各個領域廣泛運用的現實。

個案分析——南京曉莊學院內部審計質量管理實踐

近年來，隨著高校規模擴大和辦學條件改善，財經活動及管理內容呈現復雜多樣化趨勢，高校內部審計所面臨的風險也在日益加大。南京曉莊學院的內部審計工作圍繞學校中心工作，服務于防范經濟風險、提高教育資金使用效率以及解決教育改革與發展中出現的突出問題，充分利用熟悉學校經濟活動和管理情況的優勢，不斷改進內部審計質量管理，以提高治理效率。

首先，健全內部審計質量管理制度并完善工作機制。為切實防范審計風險，先后制定了《南京曉莊學院內部審計工作規定》、《南京曉莊學院內部審計復核工作制度》、《南京曉莊學院內部審計質量責任追究制度》、《南京曉莊學院審計工作人員崗位職責》等管理制度，印發了《南京曉莊學院內部審計質量控制手冊》，修訂了《南京曉莊學院基建工程項目跟蹤審計工作規程》、《南京曉莊學院關于基建、修繕工程竣工決算審計的實施辦法》，促進內審工作人員在各個環節各盡其能、各負其責。學校內審質量管理的工作機制創新主要體現在內部審計目標定位、職能轉換及審計重點等方面，如內審機構和人員從審計結果使用者及利用相關者的角度出發，切實關注涉及師生切身利益和學校長遠發展的專項資金的審計，注重加強審計服務，深化并初步實現“四個轉變”，即審前調查向熟悉財務狀況、業務流程和政策制度轉變，現場審計向分析財務類問題、業務管理類問題和政策制度類問題轉變，定性處理向綜合分析成因轉變，審計報告向提升建議、綜合分析、完善機制轉變。

其次，重視培訓、后續教育并挖掘人力資源，提高內部審計人員的素質。僅依靠內部審計人員自學業務知識和工作技能是不夠的，學校除了結合內部審計職業化管理的要求實行嚴格的準入制度外，創造條件讓內部審計人員參加市教育局、內部審計協會的培訓，學習交流審計政策法規、經濟理論和管理知識，并注重在審計實踐中培養鍛煉審計干部和審計人員，營造職業道德氛圍，切實加強內部審計人員的思想作風教育，降低因審計人員知識、經驗和個人意見對審計評價的負面影響，克服因審計人員審計理念滯后而阻礙內部審計預警功能的發揮。學校內審部門還研究嘗試建立南京市屬高校審計人員專家庫，聘請專家指導相關的項目實施，克服內部審計資源不足的制約作用。

再次，拓展內部審計工作范圍并探索審計新方法。隨著學校內部審計獨立性及管理和服務職能的強化，南京曉莊學院內部審計工作范圍已涵蓋內部控制制度、領導干部經濟責任、財務預決算、基建維修工程、采購等眾多領域，審計人員在運用審閱、核對、調賬、函證、盤點等傳統審計方法外，注重創新，積極實踐，逐步總結出了“五查五看五結合”的審計新方法，即：查經濟指標，看經營業績，審計與審計調查相結合；查財務收支，看執紀情況，查賬與座談會相結合；查內控制度，看管理水平，內查與外延相結合；查資金使用效益，看管理決策能力，跟蹤與績效相結合；查增值保值，看資產運行，查賬與查物相結合。嘗試研究建立南京市屬高校審計數據庫，加大計算機輔助審計的應用，與數字化校園建設相結合，充分利用校園網絡優勢并對信息進行有效過濾，向在線審計、聯網審計和動態審計方向努力。

此外，學校審計處還不斷強化審計項目管理，加強內部審計技術規范建設，對內部審計提出技術性要求；嚴格執行內部審計計劃、工作底稿、內部審計報告質量標準；審計組長全面檢查審計項目組工作，落實審計業績評價和責任追究制度，克服“責任分散效應”；注重審計項目現場管理并加大審計跟蹤力度促進審計成果的轉化利用；通過公開招標方式選擇社會信譽高、業務能力強的社會中介機構，委托其進行基建、修繕工程項目審計，并對其加以監督和評價，協調相關主體間的關系。通過這些探索和實踐，既提高了工作效率，又確保了審計質量。

提升內部審計質量管理水平的途徑探析

狹義上講，內部審計質量是審計人員發現違約行為的概率與審計人員對已發現違約行為進行披露的概率的乘積。廣義上講，內部審計質量取決于人員素質、法治環境、決策管理、技術方法等諸多因素的共同作用。內部審計質量管理作為一項復雜的系統管理工程，不可能一蹴而就，需要各部門的相互配合和全體內部審計人員的共同努力。鑒于以上分析，筆者認為可以從以下幾個方面提高內部審計質量管理水平。

（一）完善內部審計的組織和制度管理

關于內部審計的組織管理應圍繞增強內部審計組織的獨立性和權威性進行，提高內審機構的層次，由組織的負責人直接領導，在具體組織形式上要將現行的按照審計對象劃分的業務部門與審計項目結合，靈活編制審計小組，并與其他綜合管理部門結合，以整合審計資源共同開展審計項目。在制度管理方面要建立全面的審計質量控制制度，完善內部審計質量監督檢查機制，如制定并完善內部審計工作人員崗位職責、內部審計復核工作制度、內部審計質量責任追究制度，用剛性的制度實現管理的目的。在此基礎上，加強審計項目質量評比，通過開展優秀審計方案、報告、成果評比等活動，充分調動積極性，提高審計質量。

（二）豐富內部審計人員質量管理

通過內部審計道德規范建設，提升審計人員的職業道德水平和敬業精神；通過自學和培訓相結合，提升業務水平、工作技能、綜合素質，以便應對各種復雜局面；通過意識教育，提升責任意識、服務意識、風險意識和質量意識，培養全新的內部審計理念；加強思想作風建設，要求內審人員嚴格遵循《內部審計基本準則》及其他具體準則。針對內部審計人員數量不足并影響審計資源配置效率的現狀，可以依據審計項目及行業類型，聘請外部審計專家定期對內部審計工作的成果、效率加以評價，建立內部審計人員專家庫，也可以引進其他專業人才，構建復合型審計人才隊伍。

（三）充實審計過程和結果質量管理

審計過程質量管理，要點線面結合，既要落實“計劃—準備—實施—報告—公告”各個環節的質量控制，又要對列為重點區域的審計業務環節或活動采取必要的手段和措施進行重點管理。在審計現場管理方面要強化審計項目現場進度控制、崗位責任落實及復核機制。加強相關理論研究和實務研討，提升對審計復核與審理的重視程度，將審計復核和審計審理的理念落實到內部審計項目執行的各個階段，建立專門法制機構并配置審計復核、審理人員，堅持全面復核，突出重點，各級復核人員要明確具體復核內容和所承擔的責任，實現層層把關和級級負責，注重審計人員和審計復核、審理人員之間有機結合，在審計實施現場審計組成員之間還可以隨時進行復核審理，把復核審理工作做到審計實施現場，可隨時糾正不當的審計行為和審計人員初步對問題定性不準的問題。關于審計結果質量管理，要堅持內部審核與外部檢查評價并舉的方針，統籌搞好后續審計，圍繞整改制度、重點、措施及問責問效機制，杜絕審計問題屢查屢犯、前查后犯現象，研究落實內部審計改進管理的意見和建議，加強對審計建議執行的跟蹤落實，確保審計工作的嚴肅性和建設性。

（四）轉變審計觀念，創新內部審計內容與方法

內部審計作為組織內部管理的重要組成部分，其重點在于發揮風險管理職能，識別、防范、降低組織風險，實現組織活動的合規性、經濟性和效益性。監督只是手段，服務才是目的。因此必須克服“查錯糾弊”的傳統認識和定位，樹立“增值型”內部審計理念，通過內部審計的服務，實現增加價值的目標。新形勢下的內部審計工作內容必須結合組織的實際情況，根據組織管理者及利益相關者的不同需求及時進行調整，要從傳統單一的財務審計轉向經濟效益審計、內部控制審計、建設性經營審計、管理者經濟責任審計等眾多新的內容，對制度不完善、管理不規范等問題予以提示，為組織決策提供及時有效的信息。審計技術與方法作為保證審計質量的根本措施，在內部審計充分發揮預警性、建設性、服務性功能的同時要基于內部審計原理和內部審計環境，做到與時俱進，不斷創新。如ERP系統實施后信息高度集成和共享，要求有與之相適應的內部審計方法抽查原始數據錄入的準確性和完整性，并運用計算或分析性復核方法確認審計證據；OA和AO相結合，計算機輔助審計既要利用Excel、Foxpro、Word等常規軟件的功能，以節約時間、增加準確性、減輕勞動量，又要利用專門的輔助審計軟件如預算執行審計軟件、行政事業審計軟件進行項目審計，并探索更好地實現聯網跟蹤審計。

作者：余燦夏午寧單位：南京曉莊學院審計處