工程項目經理離任審計新技術研究范文

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摘要：建筑企業的盈利中心是每個工程項目，項目經理在項目管理中處于核心地位，項目經理是否履職到位對工程項目的盈利有較大影響。為強化項目經理的責任監督和考核，應在項目經理離任時組織開展項目經理離任審計。從工程項目經理離任經濟責任審計的意義、內容及難點出發探討開展項目經理離任審計的新技術。

關鍵詞：項目經理；離任審計；新技術

為強化項目經理的責任監督和考核，建筑施工企業根據國家規定及管理要求建立項目經理經濟責任審計制度。公司制定的五類施工項目必須審計的規定，要求項目經理離任的項目必須實施審計。本文從工程項目經理離任經濟責任審計的意義、內容及難點出發探討開展項目經理離任審計的新技術。

1項目經理離任審計的意義

工程項目中標簽約后，由公司成立施工項目部，選派項目經理對工程項目全方位管理。公司負責對項目進行測算，確定經濟考核指標，并與項目經理簽訂工程項目經營責任書，按責任書約定指標對項目經理履職情況進行考核。工程項目的工期一般較長，由于項目經理工作變動等影響，一個工程項目可能出現兩任甚至多任項目經理的情況。為及時考核和評價項目經理任職期間的經濟責任履行情況，劃清項目經理在該項目經濟活動中應當負有的經濟責任，同時為上級主管部門和本單位考核、任免、獎懲以及薪酬兌現等提供重要依據。在項目經理離任時，公司應及時對項目經理開展離任經濟責任審計。

1．1發揮經濟監督職能

施工企業隨著市場競爭力越來越強，企業負責人為提高項目管理效率和效益，明確項目經理的責權利，制定相應的激勵機制，項目經理離任經濟責任審計具有較強的針對性、綜合性和政策性，公平公正反映項目經理經濟責任履行情況，是加強領導干部管理、監督的有效措施。

1．2有利于加強廉政建設，防止貪污腐敗

施工企業開展經濟責任審計，有效促進領導干部樹立正確的政績觀、價值觀，全面貫徹落實科學發展觀，還可以作為加強黨的執政能力建設和推進依法治國進程的重要舉措，把經濟責任審計結果與源頭上預防、治理腐敗結合起來，提高項目經理管理能力，推動企業發展。

1．3有利于企業加強管理，完善內部控制

通過開展項目經理離任經濟責任審計，及時發現項目管理中存在的風險和問題，完善企業內部控制，健全管理體系，推動公司戰略切實落地。通過開展項目經理離任審計，全面提升施工企業的整體管理水平。項目經理是整個項目管理的關鍵核心，開展項目經理離任審計，促進項目經理規范經營，確保項目合規經營。

1．4有利于工程項目后續的順利實施

通過實施項目經理離任經濟責任制審計，可以幫助繼任項目經理快速了解項目部的現狀，有利于繼任項目經理迅速找到工作重點，推動工程項目順利實施。同時，也督促繼任項目經理要繼續處理前任遺留的未了事項，防止出現新官不理舊賬的情況，保證工程項目順利履約。

1．5及時分清責任，調動項目經理積極性

通過客觀公正分析項目經理任期發生盈虧的主客觀原因，及時劃分項目經理在項目管理中應承擔的責任。避免因項目經理離任而產生責任界定不清，賞罰不明，影響項目經理的工作積極性。

2項目經理離任經濟責任審計的內容

2．1審查項目部各項指標完成情況和項目效益情況

主要審查項目部是否完成責任書約定的各項指標，分析項目經濟效益情況，分析項目盈虧原因，及時劃分項目經理責任。

2．2審查項目部內部控制制度的執行情況

審查項目部是否按項目現場實際情況建立健全內部控制制度。是否按照制訂的各項內部控制制度開展工作，是否滿足項目管理要求。

2．3審查項目部成本管理工作的開展情況

審查項目部成本核算管理辦法及成本管理流程是否建立健全；項目成本責任制及各成本指標是否分解落實到對口業務部門責任人；審查項目部開展成本管理工作的具體執行情況；經營活動經濟分析會是否定期開展；項目經營狀況、原因分析、采取措施、整改效果；項目部成本活動分析人、材、機及數量、價差是否有詳細分析；是否及時開展機械設備單機考核工作。

2．4項目材料費的審計

在工程成本中材料費占總成本的比重較大，抓好材料成本的審計是降低成本增加效益的關鍵。主要審查是否按公司批復方式實施采購，是否對材料比質比價，是否按公司集采結果選擇供貨商，是否按時簽訂供貨合同等。審查材料的計量和質量，材料出入庫是否按規定計量和簽收，計量的準確度直接影響著材料成本的高低。審查材料管理核算制度是否建立健全，材料管理內控制度及執行情況，審查材料是否實行限額領料，能否控制好材料消耗，是否及時與業主及協作單位開展材料核銷工作，物資材料的現場使用是否進行考核監督。

2．5項目分包工程的審計

項目分包工程的審計是整個工程項目審計的重頭戲。項目部的施工工程逐步向管理型轉變工程項目大多采用分包模式實施。項目部分包工作管理是否到位，關系到工程項目合理效益是否流失。對分包工程的審計可以從分包采購、分包工程計量、分包結算幾方面著手。分包采購主要審計項目部的分包采購方案是否報公司審批，分包單位選擇是否執行公司集采招標結果，是否及時簽訂分包合同。合同條款是否合理，權利和義務是否對等，合同條款是否存在重大缺陷，缺乏價款、結算、支付、履約擔保、質量安全環保、退出和糾紛處理等關鍵性條款。分包工程計量主要審查項目部工程計量單是否經相關責任簽字確認，重點關注項目部臨時調用設備、人員簽證情況，是否存在后補簽證單的情況，臨時調用簽證是否及時結算。分包結算主要審查關注分包工程結算工程量是否與業主結算工程量匹配，是否存在提前結算，超量結算，超價結算。分包合同的變更是否按權限履行相關審批程序。退場協議及賠償費用是否經各單位總部評審審批，約定款項和違約金是否合理，結算支撐材料是否屬實和充分，是否與分包合同約定相符等。

2．6對機械費的審計

對機械費的審計主要看項目部是否發揮自己的主觀能動性，通過改進施工方案，合理組織生產，合理協調多工種、多專業交叉作業，提高設備使用效率，降低機械費用。

2．7對人工費及現場經費的審計

對人工費的審計主要審查項目部薪酬發放標準是否經公司審批同意，是否存在違規、超標發放職工薪酬。項目部總體人工費的支出水平是否控制在合理范圍之內，是否存在超工資總額的情況。對現場管理費審查主要查看項目部是否有壓縮支出的措施，各項指標是否分解包干使用，費用支出是否超標準等。審查項目部經理的履職待遇、職務消費是否合規。

3項目經理離任審計的難點

經濟責任審計是對企業領導人員任期經濟責任的履行情況進行監督和評價，離任經濟責任審計的重點在于領導干部任期內的經濟效益情況、經濟責任劃分方面。建筑工程項目的實施受到多方面因素的影響，實施工程項目經理離任經濟責任審計時，審計人員會面臨許多審計難點。

3．1工程結算產值不能準確界定

建筑工程項目結算受現場簽證、設計變更及其他突發因素的影響，工程完工時間與工程結算不一致，造成建筑工程項目統計完成產值與項目實際已結算產值之間存在差異。已完工的簽證項目因簽證工程量不確定，有的變更索賠項目可能因業主、監理不同意而無法立項，有的變更索賠項目可能涉及前后任項目經理，審計人員要準確認定項目經理任期完成的產值存在困難。

3．2已發生的尚未確認的成本費用不能準確認定

工程項目在實施過程中，為降低管理成本，通常會采取勞務外包的方式將部分工程發包給協作單位實施。在項目經理離任時，協作單位的已實施工程量，因對上結算的不確定性，給審計認定造成一定困難。

3．3離任項目經理任期剩余材料無法準確認定

在工程項目實施現場，工程材料存放地點分散，存貨種類多，在短時間內進行全面盤點難度較大；對于在途或甲方供料部分存貨，審計人員調查取證較難。工程項目是一個連續施工過程，不會因項目經理的離任而停止，工程現場剩余材料始終處于動態消耗過程。要認定離任項目經理任期中的實際材料消耗數量及離任時的實際剩余材料存在困難。

3．4項目經理在任期應承擔的責任劃分困難

工程項目作為一個連續的整體，有的問題往往要在以后的任期才會反映出來，這使問題的責任界定往往很難劃分。例如對項目虧損責任的界定，需要對在整個工程施工過程中的各種影響因素加以分析、判斷，才能對項目經理在各自任期應承擔的責任作出合理劃分。

3．5一次性投入成本的分攤問題

工程施工項目一般設備投入較多，且金額較大。在審計上，對項目經理任期應承擔的設備費用要作出準確界定存在困難。例如設備殘值無法準確界定；因不同設備進入施工現場的時間不同，無法準確界定各種設備應采用的分攤比例。

3．6項目經理任期管理評價較難

項目經理離任審計受上述不確認因素的影響，另外工程項目的某些經濟行為不能在任期內有一個較為明確的結果，可能會在后任項目經理任期甚至到工程結束才能有最終結果。審計人員很難對項目經理就其任期的經濟管理行為作出較為恰當的評價。

4項目經理離任審計的技術方法運用

4．1開展項目離任后續審計

項目經理離任審計階段，對項目部提供的已施工完成但建設單位尚未批準的已完未結產值，若無建設單位的證明材料，審計時該收入暫不確認。若在審計報告尚未下發之前，建設單位提供該部分收入的證明資料，審計予以采納，并調整該部分收入，對審計報告進行修改。在實施審計時，應將項目部提供的已施工未結算收入項目及變更索賠項目寫入工作底稿。對于變更索賠項目，審計人員要根據前后任項目經理的工作貢獻比例，確定變更索賠項目收入分配原則。審計人員要對照上次審計工作底稿及確認的分配原則，根據實際結算收入據實調整前期收入。在施工過程中為獲得未確定的收入而發生的所有成本，無論如何列支，審計時應根據謹慎性原則全部計入當期成本。對已發的無確定金額的成本費用，審計員人員應通過合理估計，對該部分費用做出預提計入成本。同時，將預計費用明細寫入審計工作底稿，在項目后續審計時，審計人員應根據實際發生成本據實調整前期成本。

4．2部門聯動做好經濟責任劃分工作

在實施審計過程中，審計人員要從主客觀兩個方面對影響項目經濟效益的原因做詳細分析。對項目經理責任進行劃分需要公司主要業務管理部門的參與，利用業務部門的專業優勢來判斷各種因素對項目效益的影響大小。避免因審計人員的專業限制，對效益影響因素作出不恰當的判斷，有失公正。審計部通過梳理、整理和項目部經濟效益有關的主客觀因素，總結各類影響因素的行為特征，并指出各類影響因素的審查事項及要求，制定項目盈虧因素分析表，將這些審查事項分解到各主管業務部門。各業務部門根據分工，對各自業務范圍內的影響因素做出專業判斷，對影響金額及承擔責任作出界定并形成各業務口的項目盈虧分析報告審計部匯總梳理各部門的盈虧分析報告，形成最終項目部的盈虧分析報告，對項目經理應承擔的責任作出界定。

4．3改變審計工作方式

內部審計要創新審計工作方式、方法，分析總結各種審計類型的共同和不同之處，將開展的工程審計、財務收支審計、內控制度審計、專項審計等各類常規審計項目與離任審計有機結合，在開展離任經濟責任審計時，充分利用前期檢查和審計的成果，避免重復審計，提高效率。

4．4重視審計成果的運用

“審”不過是一種手段而已，“用”才是真正的目的。對離任審計中具有的普遍性、共性問題要深入分析研究，從體制上、機制上尋求問題的解決辦法，使審計成果轉化為效能。讓經濟責任審計成為一種常態，使離任的干部不交馬虎賬，上任的干部不接糊涂賬；做到“審而必究、審而必改、審而必用”，才能真正發揮審計的監督作用，為公司提供選人用人依據，為領導宏觀決策提供服務。

4．5利用大數據信息提高離任審計質量

在實施項目經理離任審計時，充分利用大數據來開展工作，可以輕松獲取與項目部有關的業務單位的風險情況，可以獲取項目經理廉政從業方面有關信息，提高項目審計的廣度和深度。

5結語

開展項目經理離任審計無論對公司來說，還是對項目經理作高效率高質量地做好首先要營造良好的審計環境項目經理離任審計不僅需要公司領導重視支持、公司各業務部門的配合，還要得到項目經理及項目部各職能部門的理解及配合。重視審計進點自我宣傳的有利時機，審計部門既要發揮審計的監督職能，又要做好服務，讓審計人員與被審計項目都能在一個融洽的環境中工作。其次是離任審計工作開展要及時，堅持先審計后離任。讓審計更好地為任用干部提供依據、搞好服務。完善內審機構，提高內審人員綜合素質。保持內審機構獨立性和權威性。通過學習提高審計人員分析、判斷、解決問題的能力，增強內審人員的綜合素質。

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作者：王桂榮 單位：中國葛洲壩集團第二工程有限公司