探究注冊會計師執(zhí)行函證審計程序范文

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摘要：函件審計程序是注冊會計師獲取被審計企業(yè)經(jīng)營信息的重要渠道，如能通過詢證程序取得高質(zhì)量的數(shù)據(jù)，將大大提高其工作的效率與質(zhì)量。然而近年來的多起被審計公司財務徇私舞弊的案例來看，其中注冊會計師執(zhí)行函證審計程序的弊端也暴露無遺。本文主要從當前詢證審計程序中，不合理及需要改善的角度出發(fā)分析了成因，并給出相應的完善策略。期望能有效提高函證審計程序的精準率及會計師工作效率，進一步規(guī)避審計中的風險產(chǎn)生。

關(guān)鍵詞：注冊會計師；函證審計；程序缺陷；對策

一、注冊會計師執(zhí)行函證審計中存在的難點問題

（一）注冊會計師執(zhí)行函證審計程序中的難點

1、函證審計程序本身具有一定的缺陷。函證審計程序是通過向被審計企業(yè)發(fā)送詢證函，來了解、核實其業(yè)務及經(jīng)營狀況真實性的舉措，但在實際的詢證過程中也暴露出一些缺陷。首先，被詢證單位的積極配合是順利進行函證審計程序的基礎(chǔ)前提，如若被審計企業(yè)未能依照真實情況及時回復，那么注冊會計師就會再發(fā)出一份詢證函件給該企業(yè)，即便二次詢證得到了相關(guān)信息的反饋，但時間成本耗費太高，過程中浪費了不必要的人力與物力，效率大打折扣。如果因為企業(yè)地址或相關(guān)負責人員變更而未及時被審計人員所掌握，那么審計工作就會面臨中斷的可能。

2、函證對象、方式的確立不科學。詢證審計程序的目的就是為了了解被審核企業(yè)的相關(guān)信息，因此在詢證前審計人員對被審核企業(yè)的信息是不甚了解的。那么在確立被審核事項以及審核方式上就存在一定的隨機性，人為主觀意識的決定也會起到部分作用。如果審計人員不具備豐富的詢證經(jīng)驗，那么就會在審計程序中選擇不到企業(yè)內(nèi)部控制以及主要業(yè)務經(jīng)營情況的準確詢證對象，而僅執(zhí)行較為粗略的調(diào)查。這種不科學且不具備深厚詢證經(jīng)驗知識的審計，將極有可能達不到預期的目標，更無法反應出被審計單位在經(jīng)營上存在的實際情況與營運風險，失去詢證審計程序的初衷。

3、對于詢證回函的真實性核實難度大。首先在程序操作上需要將加蓋了審計對象企業(yè)的印鑒，然后至第三方核實其中真實情況，在被審計企業(yè)與第三方存在利益掛鉤的情況下，有可能發(fā)生信息作假情況，即第三方默許被審計公司的虛假數(shù)據(jù)，并以此回復給詢證機構(gòu)。

（二）注冊會計師方面存在的待改進問題

1、經(jīng)驗與能力有待進一步提高。對于尚未累積取得一定詢證經(jīng)驗的注冊會計師來說，在詢證程序中有可能由于自身專業(yè)知識及經(jīng)驗的欠缺，失去專業(yè)性質(zhì)的判斷，對于調(diào)查對象的確認上會出現(xiàn)誤差。在必要的詢證項目上沒有針對實施調(diào)查，因而致使詢證失去意義。

2、沒有對函證程序的過程實施上的漏洞。原則上注冊會計師應對函證審計程序的執(zhí)行的完整過程進行監(jiān)督與控制，但現(xiàn)實中有部分注冊會計師將詢證函交給被審計的企業(yè)，由企業(yè)內(nèi)部財務人員完成執(zhí)行，使一個完整的流程內(nèi)產(chǎn)生監(jiān)管漏洞，給被審計企業(yè)提供了造假及虛構(gòu)數(shù)據(jù)的途徑，并且從最終結(jié)果上來看，難以被發(fā)覺。

二、注冊會計師函證審計程序完善策略

（一）科學的選擇與安排

函證審計目標注冊會計師在審計執(zhí)業(yè)過程中要不斷豐富完整專業(yè)知識體系，借鑒過往成功的審計案例，通過從中分析函證審計目標的確定，汲取優(yōu)秀經(jīng)驗。以此不斷提升自我，規(guī)避選擇詢證目標隨意性過大、責任心不強導致的審計失效情況產(chǎn)生。

（二）函證審計方式的變更與改革

對于被審計企業(yè)與第三方被詢證單位之間利益關(guān)聯(lián)產(chǎn)生的徇私狀況，注冊會計師可以依據(jù)實際情況適時的對審計方式加以調(diào)整與改變，杜絕相互掩飾的行為。審計程序執(zhí)行中可調(diào)整的內(nèi)容有對被審計企業(yè)的實地考察、查閱稅務申報檔案，以此信息來反證該企業(yè)的基本經(jīng)營狀況及相關(guān)風險；其二，還可以結(jié)合企業(yè)的內(nèi)控管理情況，以及合作、關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務往來、所處行業(yè)的發(fā)展水平來預估及判斷被審計企業(yè)基本信息。以此來替代傳統(tǒng)的函證審計程序，獲得更加真實、準確的數(shù)據(jù)，保證審計工作的客觀有效性。

（三）注冊會計師從業(yè)人員的素質(zhì)提升

1、目前審計程序中暴露出的因注冊會計師自身素質(zhì)引起的工作失誤，對此要多加提升自我專業(yè)知識素養(yǎng)，以及敏銳的職業(yè)判斷力。用認真、負責的態(tài)度對待每一項詢證程序，即使在當前競爭激烈的市場行業(yè)發(fā)展中，依然要保持中立的身份與專業(yè)的執(zhí)業(yè)態(tài)度，不可為了經(jīng)濟效益與意識的松懈，而遺漏、規(guī)避函證審計程序中的風險事項。

2、風險控制意識提升，函件審計全程把控。風險控制意識是一名優(yōu)秀的注冊會計師應該具備的基本要素之一，只要認真嚴謹?shù)膶Υ龑徲嫻ぷ髦械拿恳粋€環(huán)節(jié)與流程，并全程管控不假手他人。即便是在審核過程中需要被審計企業(yè)的配合與協(xié)力，也要將監(jiān)督、管控工作落實到位。如果在函證審計執(zhí)行過程中，一旦發(fā)現(xiàn)有違審計標準要求的事項，應當及時采取可替代的審計調(diào)查手段，并且對當前獲取充分的審計證據(jù)可行性做出準確的預判，以避免延誤審計工作的正常開展，并使得后續(xù)審計工作能及時、按質(zhì)的完成。

三、結(jié)語

函件審計程序是注冊會計師審計過程工作中重要的程序之一，在此過程中取得的高質(zhì)量數(shù)據(jù)與信息是高效完成審計工作的前提基礎(chǔ)與必備條件。對于上文中結(jié)合當前審計實務工作經(jīng)驗，對提出的函證審計執(zhí)行中產(chǎn)生的疑難問題給予了改進建議與策略。期望審計從業(yè)人員能在此完善建議基礎(chǔ)之上給予高度關(guān)注，并以實際舉措助力于函證審計程序的開展，完整的發(fā)揮出審計工作的作用，并促使效率其更上一個新臺階。

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[3]于劍.關(guān)于注冊會計師執(zhí)行函證審計程序的思考[J].當代會計,2017（05）:58-59.

作者：伍成斌 單位：河南省（信陽市）信陽萬象會計師事務所