獨立審計準則之中日比較范文
本站小編為你精心準備了獨立審計準則之中日比較參考范文，愿這些范文能點燃您思維的火花，激發您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。
我國第一批獨立審計準則于1995年12月正式頒布并于1996年1月1日起施行。到2002年3月止，中國先后制定了五批獨立準則。包括獨立審計準則序言、獨立審計基本準則及三個相關基本準則（即職業道德基本準則、質量控制基本準則和后續教育基本準則）、27項具體準則、10項實務公告和4個職業規范指南，累計46個項目，中國已初步建立了獨立審計準則體系。
日本的獨立審計準則稱為《一般公認審計準則》，是1964年日本經濟安定部以美國會計師協會1947年10月版的《審計準則草案》為藍本制定的。該準則幾經修訂，已成為日本職業會計師從事審計工作所必須遵循的行為準則。它主要包括審計準則、審計實施準則和審計報告準則三部分，分別對公認會計士任職能力、職業行為、基本審計程序及審計報告進行了規范。
二、中日獨立審計準則的比較
中國與日本同為東亞重要的國家，由于兩國間文化交流歷史悠久，兩國在審計準則方面存有許多共性的內容。但與日本一般公認審計準則相比，我國獨立審計準則在強調與國際慣例接軌的同時，突出了中國國情，既推動了中國CPA走向國際經濟大舞臺，又著眼于解決國內審計實踐中存在的問題，具有科學性。權威性、實用性等特點，所以二者又不可避免地存在著差異。本文將從以下五個方面對中日獨立審計準則的異同進行比較分析：
1.制定機構的比較
日本的民間審計準則是由日本大藏省所屬的企業會計審議會制定和，屬于政府部門規章的范疇，從而使日本的審計準則具有官方制定的特點。日本的企業會計審議會是大藏省下屬證券局的一個機構，也是負責制定會計準則的惟一機構。它的前身是企業會計制度對策調查會，其成員包括公認會計師、企業家、證券交易所的代表、學者和政府官員。1953年該調查會移交大藏省，改名為“企業會計基準審議會”，后又改名為“企業會計審議會”，它是一個權威性很高的機構，因此其負責制定的審計準則權威性高、約束力強。
我國獨立審計準則是由中國注冊會計師協會成立的獨立審計準則組負責制定的，獨立審計準則組的成員由注冊會計師協會、會計師事務所和科研院校方面的專家組成。在審計準則制定方面，中國注冊會計師協會要依法接受財政部和審計署的監督和指導，因此我國獨立審計準則較多的體現了政府的意志。同時由于我國獨立審計準則的頒布機構是財政部，從而又使其具有政府規范的性質，這無疑賦予了審計準則很高的權威性和很強的約束力。
2.制定目標的比較
日本審計準則的制定屬于國家管理主導型，其審計準則的制定目標主要有三個：
（1）滿足政府稅務部門的要求；
（2）規范審計職業行為，保證審計質量；
（3）分清責任，維護審計人員的正當權益。
我國獨立審計準則的制定目標有四個：
（1）建立注冊會計師執行獨立審計業務的權威性標準，規范注冊會計師的職業行為，促使注冊會計師恪守獨立、客觀、公正的基本原則，有效發揮其簽證與服務作用；
（2）促使各會計師事務所和注冊會計師按照統一的職業標準執行獨立審計業務，提高業務素質和職業水平；
（3）明確注冊會計師的職業責任，維護公共利益，保護投資者和其他利害關系人的權益，促進社會主義市場經濟的健康發展；
（4）建立與國際審計準則相銜接的中國注冊會計師職業準則，使中國注冊會計師按照國際通行的職業標準執行獨立審計業務。
3.基本框架的比較
中日兩國獨立審計準則的制定都深受美國公認審計準則的影響。首先是審計基本準則都是三段式。日本審計準則分為一般準則、實施準則和報告準則三部分。我國獨立審計基本準則包括一般準則、外勤準則與報告準則三部分。其次是兩國審計準則體系都呈現明顯的層次性。日本的民間審計準則體系分為兩個層次：一是《審計準則》；二是《審計實施準則》和《審計報告準則》，其中審計準則是核心和精髓，而后者則進一步具體規定了實施要點，明確了審計人員的任務、工作范圍、審計程序和對審計報告的具體要求，對審計準則作了更深層次的規范。我國的獨立審計準則由獨立審計基本準則、獨立審計具體準則與獨立審計實務報告、職業規范指南三個層次組成。其中基本準則是總綱，是對CPA的資格條件和職業行為的基本規范，是制定獨立審計具體準則和獨立審計實務公告及職業規范指南的基本依據；獨立審計具體準則和獨立審計實務公告分別是對CPA執行各項獨立審計業務、出具審計報告和執行各項特殊目的、特殊行業、特殊性質審計業務的具體規范；職業規范指南則對前兩個層次進行解釋和補充說明，為CPA執行各項審計業務提供可操作性的指導意見，各層次之間互相配合、相互依托，形成了具有中國特色的獨立審計準則體系的基本框架。
4.法律效力的比較
日本大藏省授權企業會計審議會制定審計準則，所以審計準則實質上是由大藏省負責的，這就賦予了審計準則很強的法律效力。日本沒有像美國那樣通過“審計準則說明”來對審計準則進行解釋，而是考慮到本國審計慣例還未充分建立，另外制定了《審計實施準則》和《審計報告準則》，作為對十條準則更深層次的規范，它們和《審計準則》具有同樣的權威性和較強的約束力，因此在審計工作中這三部分都必須嚴格執行。
我國獨立審計準則體系分為三個層次，前兩個層次即獨立審計基本準則、獨立審計具體準則和實務報告，它是由財政部頒布實施的，從權威性上講，屬于法定要求，只要注冊會計師執行審計業務，對外出具審計報告，就必須遵照執行；而職業規范指南是依據第
一、第二層次的準則制定的，是對前兩個層次的解釋和說明，為注冊會計師執行各項審計業務、出具審計報告提供可操作的指導性意見，它是由中國注冊會計師協會頒發實施的，突出的是可操作性，因而不具有強制性的約束力，注冊會計師應當參照執行。
5.適用范圍的比較
日本的審計準則只適用于依據《證券交易法》進行的注冊會計師審計業務，公認會計士根據《商法》進行的審計業務不受該準則的制約；而我國獨立審計準則具有廣泛的適用性：
（1）注冊會計師執行獨立審計業務的全過程，《獨立審計準則》都適用。
（2）無論被審計單位是否以營利為目的，也不論其規模大小和法定組織形式如何，只要注冊會計師進行的是以發表審計意見為目的的審計，都應當執行《獨立審計準則》。
三、啟示及建議
1.關于獨立審計準則的可操作性問題
我國已初步建立起了獨立審計準則體系，但它對某些內容只做了原則性的規定，注冊會計師執業時更多地需要進行職業判斷。有的注冊會計師認為，若能夠對審計風險、重要性水平等進行量化，獨立審計準則的可操作性會大大增強。國外也存在著這樣一種觀點，認為獨立審計準則應當具有較強的可操作性，能把某些職業判斷轉為定量指標。然而這是很難行通的。那么該如何提高獨立審計準則的可操作性呢？在美國采取的是制定審計指南，出版行業出版物；而在我國，由于獨立審計準則是由中國注冊會計師協會擬訂、經財政部批準施行，屬于部門規章，具有法定地位。鑒于此，其內容應當簡明扼要，可操作性問題可以通過制定審計指南予以解決。
2.關于獨立審計準則的貫徹實施問題
近年來，國內外出現了一系列上市公司財務欺詐案。美國的安然、施樂公司和我國的銀廣夏公司等進行財務欺詐就是很典型的例子。雖然其根源在于上市公司管理層舞弊，但注冊會計師未能嚴格執行審計準則，對出具的虛假財務報告也負有審計責任，難逃其咎。這些事件暴露出注冊會計師行業存在的一個大問題：獨立審計準則如果不被實質性地遵循，會導致審計失敗，不僅注冊會計師自身要受到處罰，而且也會損害整個注冊會計師行業的形象。這也給獨立審計準則的制定和實施提出了一些新課題：獨立審計準則如何做到前瞻性和現實性相結合、導向性和操作性相結合、國際化和中國國情相結合等。根據當前形勢，注冊會計師行業要充分認識到實施獨立審計準則的必要性，從多層面采取有效措施，標本兼治，以確保注冊會計師能夠在執業過程中實質性地貫徹執行獨立審計準則。
隨著中國市場經濟的迅速發展和審計實務的不斷創新，我們一定要借鑒國外的先進經驗，深入研究、補充、修訂、細化我國現有的獨立審計準則體系，使其盡快完善。