會計收益范文

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一、傳統會計收益評述

在會計學中，對收益有不同的解釋。但多數人都認為，收益代表產出大于投入的差額，即如果投入一筆資本，則超過資本額的報酬就是收益。會計收益又稱利潤或盈利，通常是指來自期間內與非業主發生交易的已實現收入和相應費用之間的差額。其特點為：（1）它是企業實際發生的交易；（2）依據會計分期假設；（3）應用收入實現原則、歷史成本原則和配比原則。這種會計收益概念已經過時間的考驗，已被管理當局或報表使用者普遍接受；它是基于實際或真實的交易，因此它的計算結果具有較高可靠性。由于依據收入實現原則，符合了會計穩健性的要求；它還有助于反映管理當局對受托資源的使用情況，便于其控制和報告既定的受托責任。

會計收益有以上諸多優點，但它有著不容忽視的局限性和缺陷，尤其是在當今存在不確定性的市場經濟環境中，這種不足就顯得更加突出。主要有：（1）由于歷史成本原則和收入實現原則的限制，會計學收益無法確認在既定期間內持有資產的價值增減，從而不利于反映本期的實際收益，也不得于預測企業的未來現金流量；（2）由于資產成本的計算方法不同，基于歷史成本的會計收益不便于比較；（3）會計的穩健處理可能導致會計收益數據失真或誤解，或者造成人為操縱期間損益的弊端；（4）基于歷史成本原則可能使使用者誤認為資產負債表代表企業的價值，而不是僅僅反映資產在特定時日的未分配成本余額；（5）強調收益決定，將對資產負債表項目的計量造成困難，如難以解釋遞延稅項及其他一些遞延項目的分配等。

二、對會計收益提出改進的理論依據

(一)主體理論。主體理論認為，企業主體本身是獨立存在的，甚至具有自身的人格化。主體理論依據的會計恒等式：資產=權益（負債+業主權益）。根據主體理論，企業賺取的收益是企業自身的財產，只有股利分派部分才代表股東的收益，因此留存收益應視為企業自有的權益。由于企業收益不增加股東權益，所以，股票股利也應作為股東的收益。債務利息應視為收益的分配而非費用，即對各種權益持有人進行的分配均屬于企業收益的分配。既然凈收益不被視為直接屬于股東的收益，那么收入和費用也就不代表股東權益的增減，這樣，收益只是企業的成果，而費用就是企業為獲得收入而消耗的物品和服務。

(二)實物資本保持觀。資本被視為一種實物現象，而不是一種財務現象。也就是說，它是指所有者投入或再投入資源所代表的實際生產能力，而不僅僅是貨幣價值。實物資本保持是指在扣除本期內發生的權益所有者增加的出資額及分派給權益所有者的分配額以后，期末的實物生產能力必須等于期初的實物生產能力，才算真正的資本保持。因此，在企業已消耗的實物資產未得到補償或重置之前，是不能確認收益的。根據實物資本保持概念，持有資產或負債的價格變動應加以確認，但在性質上屬于資本保持的調整，應直接納入業主權益，而不能作為資本報酬，也不能列入收益。

(三)經濟學收益。在經濟學中，收益概念長期以來受到重視。1890年亞當•斯密的《國富論》最早把收益定義為財富的增加。到了20世紀初，歐文•費雪提出了一種新的收益概念，他認為經濟學的收益具有三方面涵義：（1）精神收益，指人的心理需要的滿足程度；（2）真實收益，指一定期間經濟財富的增加；（3）貨幣收益，指經濟資源貨幣價格的增加。后來，J.R.希克斯在1946年著的《價值與資本》一書中認為，收益是一個人在某一時期可能的數額，并且他在期末的狀況保持與期初一樣好。這個收益獲得相當廣泛的認可，現在仍在西方經濟學理論中占支配地位，并對會計收益理論產生了很大的影響，實際上，它還涉及到資本保持涵義。現在的微觀經濟學教科書一般都這樣定義：總收入與經濟成本的差額，稱為經濟收益。這里的經濟成本除包括會計成本外，還包括應當支付而實際不需支付的企業自有資源的機會成本和社會成本等，即經濟成本包括：機會成本、社會成本、顯性成本加隱性成本、生產成本加開發成本加交易成本、增量成本加沉沒成本等；而會計收益是總收入與會計成本的差額。會計成本是企業實際發生的支出，而經濟成本是實際發生的支出再加上應有的成本。由此可見，經濟收益才是企業的實際收益，比會計收益概念更為真實、客觀。

三、對會計收益提出改進建議

(一)采用全面收益概念。FASB在1980年發表的SFACNo.3《企業財務報表的要素》中提出兩個不同的收益概念：盈利和全面收益。根據FASB的解釋，盈利就是現行會計實務中的凈收益，而全面收益則是指一個主體在某一期間與非業主方面進行交易或發生其他事項和情況所引起的凈資產的變動。它包括這一期間內除業主投資和分派業主款以外的產權的一切變動，也就是說包括已實現和未實現的業主權益的變動。全面收益=凈收益±其他全面收益（包括已實現和未實現的），這時，全面收益除了現行會計上的凈收益外，還應包括在各個期間內的其他非業主交易引起的權益變動，如持有資產市價變動、投資價值變動、未實現匯總損益、衍生金融工具持有損益等。1989年國際會計準則委員會在《關于編制和提供財務報表的框架》中，明確指出收益也包括未實現的利得。1997年FASB的SFASNo.130《報告全面收益》，正式要求企業從當年12月15日結束的會計年度開始必須在財務報表中報告全面收益。全面收益突破了會計收益的局限性，把全部已確認但未實現的利得或損失納入了企業收益；它還突破了會計收益的收入實現原則、歷史成本原則，引入了公允價值。因此，全面收益比會計更能幫助會計信息的使用者準確、及時地預測企業的未來現金流量，增進企業會計信息的完整性和有用性。

(二)引進經濟學中的隱性成本概念。為了使提供的會計信息更具有決策價值，在計算企業收益時，除了使用財務上已經顯示出來的會計成本即顯性成本外，還要使用隱性成本。也就是說，總成本=顯性成本+隱性成本。這里的隱性成本主要是指應當支付而實際并不需支付的企業自有資源的機會成本。為了保證所提供的會計信息具有可靠性，這些隱性成本一般使用企業自有資源的市場使用價格。比如，使用企業自有的房屋建筑物，在財務會計上并無租金支出，所以只按慣例計算其折舊費用決定會計收益；而從隱性成本角度分析，這些房屋建筑物可以在市場上出租給其他企業獲得租金收入。那么，這些房屋建筑物的折舊費用再加上因自己使用而放棄的租金收入，才是企業計算其收益時所使用的成本。企業的投資者和債權人及其管理當局利用由此而得出的企業收益進行決策時，可以確保他們把有限的資源運用到投資報酬最大的地方去。

(三)權益資本也要像負債資本一樣計算其成本。在財務會計核算實務中，只核算債務資本成本而不核算權益資本成本的做法，具有諸多弊端。如，不利于資本保全、不符合經濟學成本理論等。根據企業主體理論，負債資本和業主資本具有同等地位。既然負債的成本以利息費用形式反映在企業財務會計中，那么權益資本也應計算其成本以扣減企業收益。兩者不同的是：負債資本成本有客觀計量依據，即市場利率，且要定期支付；而業主權益資本成本不需實際支付，也沒有客觀的計量標準。因此，要為其設定一個主觀的成本計算比率。在設定比率時，為了滿足會計信息質量的可靠性要求，根據實踐經驗，權益資本投資的風險大于負債資本投資的風險，從而要求的權益資本回報率總是大于負債資本的回報率。因此，把市場利率視為權益資本成本的下限是合理的。結合不同行業的實際情況，我們可以將設定的權益資本成本定為市場利率加上特定行業的一定的百分比。其中，特定行業的一定百分比是本行業的平均報酬率減去市場利率。計算權益資本成本可以使企業資本保全，并符合經濟學成本理論，減去權益資本成本的企業收益才能更好地衡量企業管理當局的經營業績。

收益既是現代企業經營的主要目的，又是會計上的一個主要概念。自20世紀三十年代以后，收益理論及其計量一直是現代財務會計與方法中的核心。收益及其計量可以反映企業的主要經營成果，衡量經營者的經營業績，作為企業納稅申報的基礎，更重要的是可以幫助企業管理者了解企業的未來現金流量從而做出決策，并為潛在的和現有的投資者和借款人提供對決策有重大價值的信息。因此，客觀準確地反映企業收益對企業和企業利益相關者來說，有著非常重要的意義。