經濟責任與績效審計論文范文

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一、經濟責任審計和績效審計的發展概況

(一)內涵及意義

經濟責任審計是指審計機構(關)根據國家法律法規審查領導人員履行經濟責任情況，客觀公正地評價其業績的過程,是一種對領導人員任期所在部門或單位的財務收支或財政收支的真實性、合法性和效益性以及對有關經濟活動的審計活動,是實現“管資產和管人、管事”相結合、落實國有資產管理責任的重要措施。通過經濟責任審計，可客觀、公正評價企業發展績效，全面總結企業發展經驗，深入揭示企業存在問題，促進企業提高管理水平的有效途徑，也是促進企業負責人勤勉盡職、廉潔自律的重要手段。

(二)主要內容

經濟責任審計的內容和范圍比較廣泛，歸納起來主要包括：財政收支的真實、合法和效益情況；國有資產的管理和使用情況；政府債務的舉借、管理和使用情況；投資項目的建設和管理情況及其他有關經濟活動的管理和監督情況；對于國有企業領導人的審計內容還包括有關內部控制制度的建立和執行情況及履行國有資產出資人經濟管理和監督職責情況。

二、經濟責任審計與績效審計結合的理論探討

(一)經濟責任審計與績效審計的一致性分析

績效審計的產生背景是隨著經濟社會的發展，國家的公共支出占國民生產總值的比例大幅度上升，公眾作為公共資源的所有者希望政府作為資源的管理者，不斷提高使用和管理公共資源的效率和效果，并希望有獨立的第三方對政府履行使用和管理公共資源責任進行監督和評價，以獲取相應的信息。由此可見經濟責任審計和績效審計都是基于受托經濟責任關系而產生和發展起來的，審計對象都是受托經濟責任的承擔方，只不過經濟責任審計側重對人做出評價；而績效審計側重對某一事項或情況的性質做出評價，由于對人的評價離不開對事的評價。因此，可以說經濟責任審計和績效審計的評價基礎和對象是一致的。

(二)經濟責任審計與績效審計結合的可行性分析

1.經濟責任審計的固有缺陷影響了審計實施效力

在經濟責任審計工作全面推進并穩步發展的今天，如何深化經濟責任審計，提高經濟責任審計的技術和方法，以確實提高審計工作質量,解決經濟責任審計中存在的審計滯后、審計評價難度大、經濟責任界定難、審計缺乏成熟穩定評價標準等難題，都急需實踐和理論界解決。

(1)經濟責任審計存在滯后性。

經濟責任審計一般是在領導干部任職屆滿、調動、免職、辭職、離退休等情況下進行，任中審計較少。這種情況主要是由于我國的政治體制和組織人事制度的特殊性造成的，領導干部的離任信息在未宣布前不公開，審計機構只能在其離任后方能進行審計。為此，審計發現問題只能要求單位進行整改，追究已調離崗位的領導人員責任較為困難；另外，在領導干部離任后進行審計，部分涉及歷史原因的審計發現問題且原有經辦人員已離職，追究原因及解決都較為困難。

(2)審計評價困難、經濟責任難以確定。

在經濟責任審計中審計部門要對領導干部承擔的受托經濟責任的履行情況進行客觀評價，但這種評價相對其他審計項目卻困難得多。主要困難包括：一是在審計實踐中尚未形成完善評價標準，審計評價缺乏統一依據；二是審計評價的范圍難以界定，由于領導干部的任期與企業的生命周期往往是不一致的，一些經濟活動、投資項目可能歷經幾任領導，這就導致審計范圍難以明確劃分，同時對領導干部的責任界定、對前后任領導的責任進行區分也出現困難；三是集體責任還是個人責任難以劃分。

(3)缺乏統一的、橫向可比的績效指標

經濟責任審計雖已在我國開展多年，但尚未建立起一套成熟完善的評價指標體系，使得對經濟責任的審計評價缺乏足夠的支持依據。由于一個單位的經濟活動受到多種因素的影響，除了領導干部的決策之外，還會受到外部經濟環境、歷史沿革、組織特點等的影響，要對經濟責任進行客觀公正的界定，如果沒有統一明確的責任界定標準和評價指標是很難進行的。

2.績效審計的優勢可對經濟責任審計進行有效的補充

(1)績效審計方式靈活，可以彌補離任經濟責任審計滯后的不足。

經濟責任審計往往事后進行，存在一定的滯后性，而績效審計則不受審計時點的約束，既可以在事后進行，也可以在事前、事中進行審計，可以在經濟事項發展過程中及時對其發展狀態做出審計和評價，起到提前預警的作用。

(2)績效審計關注經濟事件的全生命周期評價，關注審計對象的經濟性質，通過經濟數據分析，使得審計評價更為全面、更為客觀。

經濟責任審計往往是在某一個時點對領導干部進行評價，由于領導干部的任期與企業的生命周期往往不一致，一些經濟活動、投資項目可能在評價時點并不能完全的顯示出效益或是不能顯示出其潛在的風險，這時，績效審計就可以作有效的彌補。績效審計主要關注審計對象的經濟性、效益性和效果性。經濟性是指以最低費用取得一定質量的資源,簡單地說就是支出是否節約;效率性是指投入和產出的關系,包括是否以最小的投入取得一定的產出或者是以一定的投入取得最大的產出,簡單地說就是支出是否講究效率;效果性是指多大程度上達到政策目標、經營目標和其他預期結果,簡單地說就是是否達到目標。

(3)績效審計的審計方法靈活多樣、適用性強。

由于績效審計對象多種多樣，審計目的各不相同，傳統的財務審計的方法已經不能適應績效審計的要求。通過多年的發展實踐，績效審計已經探索出比較成熟的審計方法體系，其審計方法具有多樣性、綜合性等特點。如績效審計在收集和分析審計證據方面，就有檢查、抽樣分析、調查、訪談、研討會討論等多種方法，可以應用到不同的審計項目；另外，績效審計方法還會根據需要借鑒其他社會經濟科學領域的一些研究技術和工具。

三、經濟責任審計與績效審計結合的案例分析

廣州地鐵總公司的實踐探索廣州地鐵總公司從1999年起開展經濟責任審計，不斷摸索提高經濟責任審計效果，克服經濟責任審計難點問題的方法，并注重內部審計為公司的管理提供價值增值，在審計實踐中注意汲取績效審計中的先進理念和方法，在經濟責任審計中應用績效審計的審計方法、評價體系，有效的促進了總公司和被審計單位對審計結論和審計成果的認同，體現了審計的價值增值。

(一)引入績效審計思路，打破任期界限，綜合評價領導干部的經濟責任

領導干部的任期通常僅是企業生命周期的一部分，如果僅對領導干部任期內的情況進行審計評價，會割裂項目的延續性，得出片面性的結論。廣州地鐵總公司在經濟責任審計的實踐中，對領導干部的決策進行評價時打破干部任期的界限，綜合考慮其任期前后企業、業務等的經營發展情況及外部環境因素的影響，使做出的評價更加客觀、公正。

(二)運用績效審計方法，突破傳統約束，夯實經濟責任審計結論

選用合理的審計方式和方法是審計工作有效開展的保證。我國目前現行的經濟責任審計方法主要是傳統財務審計的方法，注重確認和復核，對于分析、統計等現代審計方法的應用較少。與傳統財務審計方法不同，績效審計是財務審計的擴展和深入，大量運用了調查研究、統計分析、業務測試、本-量-利分析等專業性較強的現代審計方法。

(三)建立評價指標體系，收集和積累評價指標數據，穩定評價基礎，提高經濟責任審計的科學性

廣州地鐵在建立評價指標體系方面主要分兩步走，首先，將績效考核結果納入經濟責任審計評價范圍，并將其作為經濟責任審計的重點關注內容之一：公司每年都要對各個下屬單位和組織進行績效考核，績效考核體系由關鍵績效指標、績效目標和考核評價標準組成，其中關鍵績效指標是按照平衡記分卡原理，綜合考量被考核單位在財務指標、客戶服務、內部流程、發展創新四方面的表現;而績效目標是根據當年戰略安排和工作計劃確定的關鍵績效指標需要達成的預期值;考核評價標準是指具體評價績效指標完成情況的依據和相應等級，最終的績效考核結果將與被考核單位領導干部和員工的績效獎金掛鉤。由此可見，績效考核指標是全面反映領導干部任期業績的核心指標，審計通過對績效考核指標進行核實，確認領導干部是否存在為提高績效考評成績而虛增或虛減業績的情況，通過歷年的績效考核結果的縱向、橫向對比，全面評價領導干部的工作業績。實踐證明，績效考核工作對于督促領導干部履行管理職責，提升企業或單位的經營業績起到了促進和監督作用，同時也為公司的經濟責任審計工作提供了更多的評價基礎。

四、結論與啟示

經濟責任審計和績效審計都是基于受托經濟責任而產生和發展起來的審計類型，其中經濟責任審計是我國特有的一項重要的審計制度，在政治和經濟領域都發揮著重要的作用，由于發展時間較短，在審計方法、評價體系方面尚不成熟；績效審計是世界上較為流行的一種政府審計的方式，尤其是西方國家已有比較成熟的經驗積累，其重視數據分析、形成指標數據庫的審計方法已逐漸顯現出對審計結論支持方面的優勢。在這樣的背景下，應該將二者結合起來共同發展，在國內大規模開展的經濟責任審計中充分引入績效審計的目標、思路和方法，通過兩者的有效結合，推動經濟責任審計工作更加成熟和穩定，審計結果更加科學，從而更好地服務于政治經濟領域。

作者：李紅孟雪艷單位：廣州市地下鐵道總公司