國(guó)家審計(jì)發(fā)展設(shè)想范文

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（一）政府責(zé)任的界定

關(guān)于政府責(zé)任的研究，不同的學(xué)科立足于本身的基礎(chǔ)理論有不同的理解：政治學(xué)認(rèn)為政府責(zé)任包括政治責(zé)任、法律責(zé)任、道德責(zé)任；法學(xué)認(rèn)為政府責(zé)任包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任；經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為政府責(zé)任包括配置責(zé)任、穩(wěn)定責(zé)任和分配責(zé)任；公共管理學(xué)認(rèn)為政府責(zé)任則包括服務(wù)責(zé)任、公平責(zé)任和績(jī)效責(zé)任。

楊雪冬(2005)認(rèn)為，要厘清責(zé)任政府的基本責(zé)任，必須把政府置于兩組關(guān)系之中：一組關(guān)系位于國(guó)內(nèi)，是公民社會(huì)—政府—市場(chǎng)關(guān)系；另一組是全球性的，是政府—其他國(guó)際行為主體的關(guān)系，他們包括其他政府、國(guó)際組織、國(guó)際非政府組織以及跨國(guó)公司等。因此，責(zé)任政府框架下的基本責(zé)任應(yīng)該包括維持社會(huì)秩序、支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展、提供公共品、保護(hù)公民權(quán)與人權(quán)、保護(hù)環(huán)境和人類文化遺產(chǎn)、成為遵守社會(huì)道德的表率、承擔(dān)國(guó)際責(zé)任等。當(dāng)然，責(zé)任政府及其責(zé)任是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的過程，社會(huì)的進(jìn)步會(huì)對(duì)責(zé)任政府提出更高的要求，責(zé)任政府對(duì)政府責(zé)任的界定也必定會(huì)隨著新的社會(huì)訴求而具有新的內(nèi)容。

（二）國(guó)家審計(jì)問責(zé)的框架設(shè)計(jì)

責(zé)任監(jiān)督是審計(jì)活動(dòng)所固有的功能（崔孟修，2007）。從受托責(zé)任觀的角度，審計(jì)的總目標(biāo)就是在會(huì)計(jì)提供的各類受托責(zé)任報(bào)告的基礎(chǔ)上，對(duì)受托人的受托責(zé)任的履行過程和結(jié)果進(jìn)行重認(rèn)定、重計(jì)量和重報(bào)告。因此，從功能上講，審計(jì)從產(chǎn)生之日起，本身就帶有問責(zé)的含義，只不過其效能因民主意識(shí)的淡漠而相對(duì)弱化，而隨著民主政治進(jìn)程的加快，審計(jì)問責(zé)的效能日益彰顯。從審計(jì)內(nèi)容上講，國(guó)家審計(jì)問責(zé)的內(nèi)容隨著政府責(zé)任的豐富而相應(yīng)擴(kuò)充，是現(xiàn)有審計(jì)形式在職能、范圍、作用上的適當(dāng)延伸。從審計(jì)深度上講，國(guó)家審計(jì)問責(zé)政府責(zé)任某種意義上是一個(gè)政治過程，其深度受民主政治進(jìn)程和國(guó)家公共行政模式的共同制約。

筆者認(rèn)為，國(guó)家審計(jì)問責(zé)應(yīng)主要包括合規(guī)性審計(jì)、績(jī)效審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)三部分內(nèi)容。

1.合規(guī)性審計(jì)：對(duì)政府行為合規(guī)性的問責(zé)

一直以來，合規(guī)性審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的是財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)性和合規(guī)性，針對(duì)的是政府的財(cái)務(wù)責(zé)任。在責(zé)任政府框架下，政府在財(cái)政資金的安排上除了要繼續(xù)促進(jìn)社會(huì)、國(guó)有企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，還要在履行提供公共品、環(huán)境保護(hù)、社會(huì)保障、保護(hù)人類文化遺產(chǎn)、保護(hù)公民權(quán)責(zé)任等方面投入大量資金，審計(jì)機(jī)關(guān)必須監(jiān)督這些資金在使用過程中的真實(shí)性、合法性。

2.績(jī)效審計(jì)：對(duì)政府行為績(jī)效性的問責(zé)

績(jī)效審計(jì)是在合規(guī)性審計(jì)基礎(chǔ)上的發(fā)展。績(jī)效審計(jì)關(guān)注的是公共資源（人力資源、財(cái)力資源和其他資源）的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，針對(duì)的是政府的績(jī)效責(zé)任。合規(guī)性審計(jì)強(qiáng)調(diào)的是過程的合法性，而績(jī)效審計(jì)注重的是結(jié)果，即對(duì)預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。政府取之于民，應(yīng)經(jīng)濟(jì)地、有效率、有效果地用于民，因此，公共資源使用的真實(shí)、合法是政府的責(zé)任，資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性更是政府的責(zé)任。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：對(duì)政府官員和國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的問責(zé)

自1999年5月兩辦頒發(fā)了《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》和《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》以來，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)逐步發(fā)展。2006年修訂后的《審計(jì)法》第二十五條進(jìn)一步明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律地位，2007年10月，黨的十七大將健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度寫進(jìn)報(bào)告。但長(zhǎng)期以來，審計(jì)機(jī)關(guān)主要關(guān)注被審計(jì)人的財(cái)務(wù)責(zé)任，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)看作政府財(cái)務(wù)責(zé)任的“人格化”，隨著對(duì)象范圍的擴(kuò)大和被審計(jì)人行政級(jí)別的提高，在被審計(jì)人財(cái)務(wù)責(zé)任監(jiān)督的基礎(chǔ)上進(jìn)一步追查經(jīng)濟(jì)績(jī)效責(zé)任成為國(guó)家審計(jì)的重要內(nèi)容。實(shí)踐證明，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)并仍將是行政授權(quán)下領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的制約和監(jiān)督的工具。

我們認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)公有制為主體的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中最具中國(guó)特色的審計(jì)類別，也是最能發(fā)揮問責(zé)作用的環(huán)節(jié)。目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只是問責(zé)的初級(jí)形式，基本上處于查清責(zé)任的階段。今后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該把問清責(zé)任（通過財(cái)務(wù)審計(jì)和效益審計(jì)）和追究責(zé)任（通過績(jī)效評(píng)估并與其他部門配合）結(jié)合起來，真正落實(shí)問責(zé)的功能，并以責(zé)任的追究為重點(diǎn)。

建立健全我國(guó)國(guó)家審計(jì)的問責(zé)機(jī)制

（一）積極構(gòu)建責(zé)任政府，推進(jìn)民主政治的進(jìn)程

樹立“執(zhí)政為民”的理念，責(zé)任政府最終要真實(shí)地體現(xiàn)在為民負(fù)責(zé)基礎(chǔ)上，權(quán)力向責(zé)任回歸和制度性的責(zé)任追究應(yīng)成為構(gòu)建責(zé)任政府的內(nèi)在邏輯。從世界民主政治的發(fā)展歷程來看，政府履行職責(zé)的水平與民主政治化的程度具有正相關(guān)性。民主的每一進(jìn)步，都會(huì)促進(jìn)民主監(jiān)督制度的完善，從而推進(jìn)政府對(duì)責(zé)任的切實(shí)履行。民主政治能否建立，首先取決于公民的政治力量，在公民政治力量很孱弱的情況下，不可能使政府真正對(duì)公民負(fù)責(zé)，問責(zé)也不可能真正得到全面實(shí)施。在我國(guó)目前政治框架內(nèi)，在我國(guó)公民社會(huì)尚未成熟的背景下，加強(qiáng)人民代表大會(huì)的監(jiān)督職能成為首選。

（二）在時(shí)機(jī)成熟的情況下改革審計(jì)體制

在委托關(guān)系中，我們看到，立法型審計(jì)體制下，審計(jì)部門直接接受議會(huì)的委托開展工作，其委托鏈?zhǔn)牵汗瘛h會(huì)—審計(jì)；在我國(guó)的行政型審計(jì)體制下，委托鏈?zhǔn)牵汗瘛舜蟆獙徲?jì)。問責(zé)是要問政府及其執(zhí)行人的責(zé)任，然而，在現(xiàn)有體制下，政府既是國(guó)家審計(jì)的直接委托人又是被審計(jì)對(duì)象，審計(jì)獨(dú)立性不足的弊端顯而易見。因此，為了更好地理清公民、人大、政府與審計(jì)的委托關(guān)系，切實(shí)督促政府更好地履行人民賦予的權(quán)力和責(zé)任，在條件成熟的情況下建議改為立法型審計(jì)體制，為國(guó)家審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造必要的環(huán)境基礎(chǔ)。

（三）逐步加快國(guó)家審計(jì)問責(zé)的進(jìn)程

在問責(zé)實(shí)施的程序上，應(yīng)首先明確政府在社會(huì)管理中的責(zé)任，其次，將政府責(zé)任法制化，再次，通過法律授權(quán)，合理界定國(guó)家審計(jì)的范圍，最后，由審計(jì)機(jī)關(guān)依法開展問責(zé)。在審計(jì)資源的安排上，以政府責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)優(yōu)化配置。現(xiàn)階段，應(yīng)立足我國(guó)國(guó)情，合理確定審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)類型，建立健全的基礎(chǔ)配套工程：對(duì)已有審計(jì)類型的相關(guān)法律法規(guī)應(yīng)盡快細(xì)化和完善；盡快制定不同部門不同崗位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容、程序和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并合理界定任期內(nèi)直接責(zé)任和主管責(zé)任；完善預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，將預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與問責(zé)相結(jié)合，把出現(xiàn)的問題與應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任掛鉤，并在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)進(jìn)行預(yù)算編制審計(jì)；分類制定績(jī)效評(píng)價(jià)體系，加快績(jī)效審計(jì)的程序、方法和規(guī)范性報(bào)告模式的研究。

（四）大力推進(jìn)審計(jì)結(jié)果公告制度

審計(jì)機(jī)關(guān)是按照法律的授權(quán)，通過開展各項(xiàng)審計(jì)、調(diào)查等工作，監(jiān)督政府責(zé)任主體的責(zé)任履行情況的。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)把檢查監(jiān)督的結(jié)果以《審計(jì)結(jié)果公告》向全社會(huì)公開，既是審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)的需要，以此減少公眾與政府之間在責(zé)任問題上的信息不對(duì)稱，也是其接受社會(huì)監(jiān)督、群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督的需要。在審計(jì)結(jié)果公告的內(nèi)容上，除了對(duì)存在問題進(jìn)行嚴(yán)格的責(zé)任追究外，還應(yīng)適當(dāng)提出審計(jì)建議，提供適應(yīng)不同需要的各類型審計(jì)信息，推廣好的做法和經(jīng)驗(yàn)，更好地促進(jìn)政府管理，完善政府責(zé)任的履行。

（五）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，把問責(zé)落實(shí)到人

任何單位、部門和企業(yè)的責(zé)任，歸根到底，是人的責(zé)任。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，就是對(duì)人（尤其是領(lǐng)導(dǎo)干部）應(yīng)負(fù)的責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。