國家審計發展策略范文
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（一）政府責任的界定
關于政府責任的研究，不同的學科立足于本身的基礎理論有不同的理解：政治學認為政府責任包括政治責任、法律責任、道德責任；法學認為政府責任包括行政責任、民事責任和刑事責任；經濟學認為政府責任包括配置責任、穩定責任和分配責任；公共管理學認為政府責任則包括服務責任、公平責任和績效責任。
楊雪冬(2005)認為，要厘清責任政府的基本責任，必須把政府置于兩組關系之中：一組關系位于國內，是公民社會—政府—市場關系；另一組是全球性的，是政府—其他國際行為主體的關系，他們包括其他政府、國際組織、國際非政府組織以及跨國公司等。因此，責任政府框架下的基本責任應該包括維持社會秩序、支持經濟發展、提供公共品、保護公民權與人權、保護環境和人類文化遺產、成為遵守社會道德的表率、承擔國際責任等。當然，責任政府及其責任是一個動態發展的過程，社會的進步會對責任政府提出更高的要求，責任政府對政府責任的界定也必定會隨著新的社會訴求而具有新的內容。
責任監督是審計活動所固有的功能（崔孟修，2007）。從受托責任觀的角度，審計的總目標就是在會計提供的各類受托責任報告的基礎上，對受托人的受托責任的履行過程和結果進行重認定、重計量和重報告。因此，從功能上講，審計從產生之日起，本身就帶有問責的含義，只不過其效能因民主意識的淡漠而相對弱化，而隨著民主政治進程的加快，審計問責的效能日益彰顯。從審計內容上講，國家審計問責的內容隨著政府責任的豐富而相應擴充，是現有審計形式在職能、范圍、作用上的適當延伸。從審計深度上講，國家審計問責政府責任某種意義上是一個政治過程，其深度受民主政治進程和國家公共行政模式的共同制約。
筆者認為，國家審計問責應主要包括合規性審計、績效審計和經濟責任審計三部分內容。
1.合規性審計：對政府行為合規性的問責
一直以來，合規性審計重點關注的是財政財務收支活動的真實性和合規性，針對的是政府的財務責任。在責任政府框架下，政府在財政資金的安排上除了要繼續促進社會、國有企事業單位經濟的發展，還要在履行提供公共品、環境保護、社會保障、保護人類文化遺產、保護公民權責任等方面投入大量資金，審計機關必須監督這些資金在使用過程中的真實性、合法性。
2.績效審計：對政府行為績效性的問責
績效審計是在合規性審計基礎上的發展?？冃徲嬯P注的是公共資源（人力資源、財力資源和其他資源）的經濟性、效率性和效果性，針對的是政府的績效責任。合規性審計強調的是過程的合法性，而績效審計注重的是結果，即對預期目標的實現程度。政府取之于民，應經濟地、有效率、有效果地用于民，因此，公共資源使用的真實、合法是政府的責任，資源使用的經濟性、效率性、效果性更是政府的責任。
3.經濟責任審計：對政府官員和國有企業負責人任期經濟責任的問責
自1999年5月兩辦頒發了《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》和《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》以來，黨政領導干部的經濟責任審計逐步發展。2006年修訂后的《審計法》第二十五條進一步明確了經濟責任審計的法律地位，2007年10月，黨的十七大將健全經濟責任審計制度寫進報告。但長期以來，審計機關主要關注被審計人的財務責任，把經濟責任審計看作政府財務責任的“人格化”，隨著對象范圍的擴大和被審計人行政級別的提高，在被審計人財務責任監督的基礎上進一步追查經濟績效責任成為國家審計的重要內容。實踐證明，經濟責任審計已經并仍將是行政授權下領導干部權力的制約和監督的工具。
我們認為，經濟責任審計是我國公有制為主體的經濟結構中最具中國特色的審計類別，也是最能發揮問責作用的環節。目前經濟責任審計只是問責的初級形式，基本上處于查清責任的階段。今后，經濟責任審計應該把問清責任（通過財務審計和效益審計）和追究責任（通過績效評估并與其他部門配合）結合起來，真正落實問責的功能，并以責任的追究為重點。
建立健全我國國家審計的問責機制
（一）積極構建責任政府，推進民主政治的進程
樹立“執政為民”的理念，責任政府最終要真實地體現在為民負責基礎上，權力向責任回歸和制度性的責任追究應成為構建責任政府的內在邏輯。從世界民主政治的發展歷程來看，政府履行職責的水平與民主政治化的程度具有正相關性。民主的每一進步，都會促進民主監督制度的完善，從而推進政府對責任的切實履行。民主政治能否建立，首先取決于公民的政治力量，在公民政治力量很孱弱的情況下，不可能使政府真正對公民負責，問責也不可能真正得到全面實施。在我國目前政治框架內，在我國公民社會尚未成熟的背景下，加強人民代表大會的監督職能成為首選。
（二）在時機成熟的情況下改革審計體制
在委托關系中，我們看到，立法型審計體制下，審計部門直接接受議會的委托開展工作，其委托鏈是：公民—議會—審計；在我國的行政型審計體制下，委托鏈是：公民—人大—政府—審計。問責是要問政府及其執行人的責任，然而，在現有體制下，政府既是國家審計的直接委托人又是被審計對象，審計獨立性不足的弊端顯而易見。因此，為了更好地理清公民、人大、政府與審計的委托關系，切實督促政府更好地履行人民賦予的權力和責任，在條件成熟的情況下建議改為立法型審計體制，為國家審計的發展創造必要的環境基礎。
（三）逐步加快國家審計問責的進程
在問責實施的程序上，應首先明確政府在社會管理中的責任，其次，將政府責任法制化，再次，通過法律授權，合理界定國家審計的范圍，最后，由審計機關依法開展問責。在審計資源的安排上，以政府責任風險點為基礎實現優化配置。現階段，應立足我國國情，合理確定審計目標與審計類型，建立健全的基礎配套工程：對已有審計類型的相關法律法規應盡快細化和完善；盡快制定不同部門不同崗位領導干部經濟責任審計的內容、程序和評價標準，并合理界定任期內直接責任和主管責任；完善預算執行審計，將預算執行審計與問責相結合，把出現的問題與應該承擔的責任掛鉤，并在適當的時機進行預算編制審計；分類制定績效評價體系，加快績效審計的程序、方法和規范性報告模式的研究。
（四）大力推進審計結果公告制度
審計機關是按照法律的授權，通過開展各項審計、調查等工作，監督政府責任主體的責任履行情況的。因此，審計機關把檢查監督的結果以《審計結果公告》向全社會公開，既是審計機關履行職責的需要，以此減少公眾與政府之間在責任問題上的信息不對稱，也是其接受社會監督、群眾監督、輿論監督的需要。在審計結果公告的內容上，除了對存在問題進行嚴格的責任追究外，還應適當提出審計建議，提供適應不同需要的各類型審計信息，推廣好的做法和經驗，更好地促進政府管理，完善政府責任的履行。
（五）加強經濟責任審計，把問責落實到人
任何單位、部門和企業的責任，歸根到底，是人的責任。開展經濟責任審計，就是對人（尤其是領導干部）應負的責任進行審計。
