跟蹤審計成本效益作用因素研究范文

本站小編為你精心準(zhǔn)備了跟蹤審計成本效益作用因素研究參考范文，愿這些范文能點燃您思維的火花，激發(fā)您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

目前高校內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置以及人員的配備情況來看，除了少數(shù)高校可以獨立承擔(dān)一些中小型建設(shè)項目的跟蹤審計任務(wù)外，大多數(shù)高校都需要委托社會中介機構(gòu)對建設(shè)項目進行跟蹤審計。

全過程跟蹤審計成本構(gòu)成分析

從經(jīng)濟學(xué)角度講，成本是指一定經(jīng)濟活動中使用的各種人、財、物等資源的價值。高校建設(shè)項目跟蹤審計是高校治理中內(nèi)部控制的一部分，其目的主要在于促進內(nèi)部管理。因此，筆者認(rèn)為探討高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計成本，應(yīng)從高校管理層的角度考慮，不僅包括審計部門因?qū)徲嬓袨榘l(fā)生的費用[3]，而且包括因增加審計環(huán)節(jié)使得內(nèi)部控制鏈條延長、導(dǎo)致工程本身可能多發(fā)生的支出等。具體構(gòu)成項目因組織形式的不同而不同。

1.組織形式一：內(nèi)部審計獨立實施全過程跟蹤審計

如果內(nèi)部審計人員獨立實施全過程跟蹤審計，則從審計方案的制訂到實施以及質(zhì)量監(jiān)控等工作均由內(nèi)部審計人員承擔(dān)，審計成本包括人工成本、公務(wù)成本、專家費用、審計活動引發(fā)的工程成本。其中，人工成本包括與建設(shè)項目審計工作有直接或間接聯(lián)系的審計人員工資及福利、加班費、培訓(xùn)費等；公務(wù)成本包括為了開展建設(shè)項目跟蹤審計需要配備的設(shè)備耗材、差旅費、通訊費、資料費等；[4]專家費用包括與建設(shè)項目審計直接相關(guān)的外部專家咨詢費等；[5]審計活動引發(fā)的工程成本是指在工程進展過程中實施審計行為，可能造成決策拖延，繼而延誤工期帶來的損失等。用公式表示為：審計成本（1）=人工成本+公務(wù)成本+專家費用+審計活動引發(fā)的工程成本

2.組織形式二：內(nèi)部審計部分或整體外包給社會審計

建設(shè)項目全過程跟蹤審計可以整體外包，也可以部分外包。一般地，按照工程進展順序，建設(shè)工程分為投資立項階段、勘察設(shè)計階段、施工準(zhǔn)備階段、施工階段和竣工驗收階段等。其中，投資立項階段審計通常由內(nèi)部審計人員承擔(dān)，社會審計機構(gòu)承擔(dān)勘察設(shè)計階段、施工準(zhǔn)備階段、施工階段和竣工驗收階段的全部或部分審計任務(wù)，內(nèi)部審計對社會審計機構(gòu)的工作質(zhì)量進行監(jiān)督和評價。該模式下的審計成本主要包括內(nèi)部審計人員承擔(dān)的投資立項等階段的成本、選擇社會審計機構(gòu)的成本、支付給社會審計機構(gòu)的審計費、審計活動引發(fā)的工程成本、內(nèi)部審計對社會審計機構(gòu)審計質(zhì)量進行監(jiān)督的成本等。用公式表示為：審計成本（2）=投資立項階段成本+選擇社會審計機構(gòu)成本+支付給社會審計機構(gòu)的審計費+審計活動引發(fā)的工程成本+社會審計機構(gòu)審計質(zhì)量監(jiān)督成本對比上述兩個審計成本計算公式，審計成本（2）中既有與審計成本（1）重疊的內(nèi)容，又有特殊項目。如，審計成本（2）中的“投資立項階段的審計成本”、“支付給社會審計機構(gòu)審計費”中包含的社會審計機構(gòu)成本可以分解為審計成本（1）中的“人工成本”、“公務(wù)成本”、“專家費用”等，審計成本（2）中的“審計活動引發(fā)的工程成本”與審計成本（1）相應(yīng)項目相同；但是審計成本（2）中包含的“支付給社會審計機構(gòu)的審計費”中包含的社會審計機構(gòu)利潤、“選擇社會審計機構(gòu)成本”、“內(nèi)部審計對社會審計機構(gòu)審計質(zhì)量進行監(jiān)督的成本”都是審計成本（1）中沒有的。綜合以上情況，可以將審計成本的具體項目表述如下：審計成本=人工成本+公務(wù)成本+專家費用+審計活動引發(fā)的工程成本+社會審計機構(gòu)的利潤+選擇社會審計機構(gòu)的成本+社會審計機構(gòu)審計質(zhì)量監(jiān)督成本其中，“公務(wù)成本”、“專家費用”、“選擇社會審計機構(gòu)的成本”在一定的審計工作量范圍內(nèi)固定不變，屬于固定成本；“人工成本”、“審計活動引發(fā)的工程成本”、“社會審計機構(gòu)的利潤”、“社會審計機構(gòu)審計質(zhì)量監(jiān)督成本”隨審計工作量的增加而增加，屬于變動成本。

全過程跟蹤審計效益分析

經(jīng)濟學(xué)意義上的效益是投入一定資源后的效果或產(chǎn)出。李越冬、徐維爽等專家學(xué)者從審計機構(gòu)和審計人員的角度，對審計效益進行了研究。李越冬認(rèn)為，國家審計機關(guān)的審計效益實質(zhì)上就是審計質(zhì)量，包括發(fā)現(xiàn)、報告和糾正違規(guī)違法問題等內(nèi)涵。[6]徐維爽認(rèn)為，注冊會計師的審計收益包括物質(zhì)收益和精神收益，物質(zhì)收益受客戶數(shù)量、客戶的計費基礎(chǔ)和CPA與管理層合謀的程度等因素影響，精神收益是CPA恪守獨立、客觀、公正的職業(yè)道德并被社會認(rèn)可后所帶來的滿足感和成就感。[7]筆者認(rèn)為，對高校建設(shè)項目的跟蹤審計效益的探討，應(yīng)從內(nèi)部審計是高校治理中的組成部分、站在高校管理者的角度，將實施跟蹤審計可能避免現(xiàn)在和將來的損失等都考慮進來。主要包括：1.圍繞特定建設(shè)項目的審計效益。如跟蹤審計因在立項階段提出建議而產(chǎn)生的經(jīng)濟效益；因糾正勘察設(shè)計及施工等招標(biāo)文件及合同中經(jīng)濟事項而避免的損失；因及時制止進度款支付過程中不恰當(dāng)支付而產(chǎn)生的收益；因?qū)徍穗[蔽工程和設(shè)計變更工程計量與計價以及認(rèn)定施工簽證而防止的虛報損失；因確認(rèn)主要材料和設(shè)備價格以及索賠事項而避免的損失；工程結(jié)算直接審減額等。2.可能產(chǎn)生的未來審計效益。如未來類似項目的參考獲益；通過跟蹤審計完善建設(shè)項目管理制度及流程、審計制度及流程等內(nèi)部控制制度的獲益；通過跟蹤審計提升工程管理及審計人員素質(zhì)的獲益；通過跟蹤審計對重點崗位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行廉政監(jiān)督、避免各級干部職務(wù)犯罪和違紀(jì)違規(guī)、避免學(xué)校出現(xiàn)機構(gòu)違法及榮譽損失等。“圍繞特定建設(shè)項目的審計效益”一般可以用貨幣計量，稱為可量化審計效益。“可能產(chǎn)生的未來審計效益”一般不可以計量，稱為非量化審計效益。審計效益與審計投入成正比。增加一項審計內(nèi)容或者在某一個審計環(huán)節(jié)加大審計投入，都能不同程度地增加審計效益。但是當(dāng)審計投入量過大時，也可能由于審計人員之間協(xié)調(diào)配合不力或者相互推諉等原因造成審計效益下降。

跟蹤審計成本效益影響因素分析

1.內(nèi)部環(huán)境因素（1）管理層的支持力度影響著審計成本和效益。內(nèi)部審計在組織內(nèi)部具有相對獨立性，其作用大小取決于在組織中的地位。管理層支持力度大，審計工作地位高，建設(shè)管理部門積極配合，溝通順暢，審計活動引發(fā)的工程成本等就會降低，審計效益或?qū)徲嬞|(zhì)量將有足夠的保障。（2）審計規(guī)章制度的完善程度影響著審計成本和效益。內(nèi)部審計章程是指導(dǎo)和制約內(nèi)部審計工作的基本審計制度。以內(nèi)部審計章程為基礎(chǔ)，可以制定更加詳細(xì)和具體的工程建設(shè)跟蹤審計制度、聘用社會審計機構(gòu)工作流程等。制定并執(zhí)行明晰而科學(xué)的審計規(guī)章制度，可以避免無效勞動，提高審計工作效率，減少人工成本、公務(wù)成本和選擇社會審計機構(gòu)的成本，提升審計質(zhì)量。（3）建設(shè)項目工作流程影響審計成本。按照運籌學(xué)理論，工作流程中包括關(guān)鍵路徑和非關(guān)鍵路徑，關(guān)鍵路徑的總長度決定工期。如果建設(shè)部門與跟蹤審計人員共同研究，依據(jù)明確的審計規(guī)章制度來優(yōu)化建設(shè)工作流程，將審計活動盡量增加在建設(shè)項目非關(guān)鍵路徑上，那么既能提高審計效益，又不增加總工期，將大大降低審計活動引發(fā)的工程成本。

2.外部環(huán)境因素（1）跟蹤審計法規(guī)制度的健全性影響審計成本和效益。政府十分重視建設(shè)項目跟蹤審計工作，但是至今尚未出臺可操作的細(xì)則。由于缺乏具體的指導(dǎo)意見，審計人員在依法審計中難度增加，往往需要更高一級的審計人員或多級審計人員反復(fù)審核溝通，不但增加了單位審計工作量的人工成本，而且造成工作時間延長，人工成本、公務(wù)成本、審計活動引發(fā)的工程成本均有不同程度的增加，審計效益得不到保障。（2）社會審計市場的完善程度影響審計成本和效益。社會審計機構(gòu)是大中型建設(shè)項目跟蹤審計不可或缺的重要力量。如果社會審計市場比較完善，該市場可供選擇機構(gòu)數(shù)量眾多，行業(yè)規(guī)范明確，信息披露充分，信譽良好，審計人員素質(zhì)高、能力強，將直接導(dǎo)致選擇社會審計機構(gòu)的成本和社會審計機構(gòu)的利潤率下降，內(nèi)部審計機構(gòu)的質(zhì)量監(jiān)督成本和外聘審計機構(gòu)的違約風(fēng)險亦將降低，審計人員發(fā)現(xiàn)問題并糾正問題的概率增大，將能取得更好的審計效益。

3.建設(shè)項目的規(guī)模及管理目標(biāo)根據(jù)規(guī)模的大小，可以把建設(shè)項目劃分為大型、中型和小型。建設(shè)項目規(guī)模不同，復(fù)雜程度不同，施工難度也就不同；對施工單位的資質(zhì)要求不同，工期亦不同。從管理者的角度，規(guī)模越大，越需要加強內(nèi)部控制，加大審計的力度。項目規(guī)模是影響審計工作量的重要因素，審計成本將隨著規(guī)模的擴大而增加。內(nèi)部審計的目標(biāo)從屬于建設(shè)項目管理目標(biāo)。如果管理層對建設(shè)項目十分重視，對“質(zhì)量、速度、效益”目標(biāo)提出更高的標(biāo)準(zhǔn)，或者增加干部廉政監(jiān)督等要求，審計目標(biāo)和審計方案就要相應(yīng)擴充和細(xì)化，將審計范圍拓展至工程建設(shè)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)甚至全過程，增加審計程序。建設(shè)項目的管理目標(biāo)直接決定著審計資源的投入，與審計成本和審計質(zhì)量均呈正相關(guān)。

4.內(nèi)部審計機構(gòu)的人員素質(zhì)《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》將內(nèi)部審計人員的道德素質(zhì)確定為“誠信、客觀、保密、勝任”；中國內(nèi)審協(xié)會《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》要求內(nèi)部審計人員“獨立、客觀、正直、勤勉、廉潔、職業(yè)謹(jǐn)慎、勝任、誠實、保密、客觀披露、具有人際交往能力、接受后續(xù)教育”。（1）內(nèi)部審計人員素質(zhì)對審計成本的影響。如前所述，審計成本包括審計人工成本、公務(wù)成本、專家費用以及審計活動引發(fā)的工程成本等。審計人工成本與審計人員工作量成正比、與審計人員接受培訓(xùn)項目多少和培訓(xùn)時間長短成正比。內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人和項目負(fù)責(zé)人以及工作人員的素質(zhì)越高，審計方案設(shè)計和審計資源投放越合理，人員所需培訓(xùn)越少，審計時間越短，人工成本就越低。公務(wù)成本、專家費用與審計人員的知識經(jīng)驗儲藏量成反比，審計活動引發(fā)的工程成本與審計人員的溝通技巧及經(jīng)驗密切相關(guān)。因此，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)是影響審計成本的重要因素。（2）內(nèi)部審計人員素質(zhì)對審計效益的影響。內(nèi)部審計機構(gòu)獨立完成建設(shè)項目審計情況下，審計效益取決于內(nèi)部審計人員的態(tài)度和能力。內(nèi)部審計機構(gòu)不能獨立完成建設(shè)項目審計情況下，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)決定著聘請社會審計機構(gòu)的優(yōu)劣以及對外聘審計人員工作的監(jiān)管質(zhì)量，最終對審計效益產(chǎn)生重要影響。

基于成本效益分析的對策建議

1.政府相關(guān)機構(gòu)或部門不斷完善建設(shè)項目跟蹤審計工作程序

審計署2008年出臺了2008—2012年工作規(guī)劃，強調(diào)要積極探索全過程跟蹤審計。中國內(nèi)部審計協(xié)會2009年制定了各高校可參照執(zhí)行的《內(nèi)部審計實務(wù)指南——高校內(nèi)部審計》，對高校建設(shè)項目審計的內(nèi)容進行了較具體的規(guī)定，為高校審計機構(gòu)開展建設(shè)項目審計工作提供了很好的指導(dǎo)和幫助，但是沒有詳解。建議充分發(fā)揮行政力量的作用，借鑒會計規(guī)范制定模式，由政府相關(guān)部門將審計人員與工程管理部門、監(jiān)理單位和施工單位的配合時點、配合程序都規(guī)定下來并強制執(zhí)行，最大限度地降低基層審計人員與其他崗位相關(guān)人員的配合難度，提升審計人員的工作效率。為獲得更好的執(zhí)行效果，高校所屬的上級單位可以開展定期或不定期的多渠道檢查，監(jiān)督工程建設(shè)各主體遵守審計規(guī)范情況，以保證審計質(zhì)量。

2.學(xué)校適度開展建設(shè)項目跟蹤審計工作

建設(shè)項目全過程跟蹤審計包括投資立項階段審計、勘察設(shè)計階段審計、施工準(zhǔn)備階段審計、施工階段審計、竣工結(jié)算階段審計等五個部分。按照成本效益理論，成本與效益具有緊密的聯(lián)系，成本（即投入）越高，效益（即產(chǎn)出）越好，但是二者不是線性變動關(guān)系，當(dāng)投入增加到一定程度后，效益不再增加，反而呈現(xiàn)下降趨勢。成本對質(zhì)量的保障作用有限。[8]因此，要結(jié)合建設(shè)項目所處內(nèi)外環(huán)境及其本身特點確定審計工作投入量，避免為追求高效益而盲目地增加審計投入，或者盲目地擴展審計內(nèi)容。竣工結(jié)算審計作為傳統(tǒng)的工程審計內(nèi)容，比起其他階段審計來講，可以獲得更加明顯的審計效益，如可以獲得審減額等可量化效益，還能通過文件資料的檢查獲得制度改進或查出違規(guī)違紀(jì)等不可量化效益。開展全過程跟蹤審計是對竣工結(jié)算審計的改進，因此，應(yīng)以建設(shè)項目結(jié)算審計為必審項目或選擇起點，確定應(yīng)增加哪些審計內(nèi)容。一般地，建設(shè)項目規(guī)模越大，資金量越多，工程越復(fù)雜，增加審計任務(wù)、開展部分或全過程跟蹤審計的可量化審計效益就越明顯；工程管理制度基礎(chǔ)越薄弱，工程管理者經(jīng)驗越缺乏，工程管理隊伍素質(zhì)越良莠不齊，建筑市場就越混亂，開展全過程跟蹤審計的非量化審計效益越好。因此，應(yīng)綜合考慮各種因素，按照先考察外部環(huán)境、再分析內(nèi)部人文環(huán)境、然后參考建設(shè)項目特點的順序決定開展建設(shè)項目跟蹤審計的環(huán)節(jié)或范圍。

3.學(xué)校制定協(xié)調(diào)一致、內(nèi)容完備的建設(shè)項目內(nèi)部操作規(guī)程

學(xué)校重視制度建設(shè)，職能部門每年都對內(nèi)部規(guī)章制度進行不同程度的修訂或完善，但是往往局限于本部門工作，以符合對應(yīng)上級單位或機構(gòu)的要求為基本標(biāo)準(zhǔn)，對部門間如何配合關(guān)注不夠。建設(shè)項目相關(guān)工作制度的制定狀態(tài)亦如此，建設(shè)管理部門、物資采購部門、審計部門等分別圍繞建設(shè)項目中自己承擔(dān)的工作設(shè)計了工作制度，但部門間協(xié)調(diào)配合的規(guī)定則不明確。鑒于建設(shè)項目投資額大、建設(shè)周期長、參與主體多、控制環(huán)節(jié)復(fù)雜等特點，各建設(shè)項目參與方只有積極配合才能實現(xiàn)合法合規(guī)、高質(zhì)高效的建設(shè)項目管理目標(biāo)。建議打破學(xué)校內(nèi)部職能界限，根據(jù)國家制定的工程管理、審計等建設(shè)過程方方面面的法規(guī)制度，將跟蹤審計工作安排在建設(shè)項目非關(guān)鍵路徑上，嵌入整體工作流程，構(gòu)建內(nèi)容完整、科學(xué)合理的建設(shè)項目各階段、多方參與的整體運行機制，做到責(zé)任清晰，任務(wù)明確，銜接順暢，達到建設(shè)項目整體意義上的良好內(nèi)部控制狀態(tài)，實現(xiàn)用制度規(guī)定各方責(zé)任、用制度協(xié)調(diào)各方工作、用制度管理工程運作的良性工作氛圍，以便縮減工期，降低審計成本，提高審計效益。

4.提升內(nèi)部審計人員素質(zhì)

建設(shè)項目審計成本效益管理的關(guān)鍵在于內(nèi)部審計人員。內(nèi)部審計人員的工作態(tài)度、責(zé)任心和能力素質(zhì)直接決定著獨立實施審計的審計項目質(zhì)量和審計成本，間接對委托社會審計機構(gòu)的審計成本效益產(chǎn)生影響。為此，學(xué)校應(yīng)該立足長遠(yuǎn)，一方面為審計人員提升素質(zhì)創(chuàng)造條件，如支持審計人員參加審計理論學(xué)習(xí)、工程管理知識學(xué)習(xí)和建設(shè)項目審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，聘請有經(jīng)驗的建設(shè)項目審計專家為審計人員開設(shè)系列培訓(xùn)課程，鼓勵審計人員與校外同行進行經(jīng)驗交流；另一方面制定獎勵措施，激發(fā)審計人員以科研帶動工作的熱情，對審計人員取得的審計效益、節(jié)約的審計成本和獲得的科研成果予以獎勵。上述措施雖然加大了現(xiàn)時審計成本，但是卻為將來提升審計效益、減少審計成本奠定了基礎(chǔ)，能夠得到以小博大的效果。（本文作者：趙文淼單位：中華女子學(xué)院管理學(xué)院）