校內(nèi)預(yù)算編制跟蹤審計(jì)研討范文
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傳統(tǒng)預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)具有局限性
傳統(tǒng)預(yù)算去執(zhí)行的審計(jì)具有以下的局限性：首先，傳統(tǒng)預(yù)算的執(zhí)行審計(jì)以用合法性作為主要價(jià)值判斷的標(biāo)準(zhǔn)，著重查處被審計(jì)單位的預(yù)算執(zhí)行過程中違法違規(guī)問題，卻不是審查評(píng)價(jià)資金的使用是否具有效率，并且能夠達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)和資源配置是否合理和有效果，這些可能會(huì)導(dǎo)致被審計(jì)單位會(huì)放棄更高、更有效價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致審計(jì)工作偏離預(yù)算和執(zhí)行審計(jì)本身存在的價(jià)值。
看傳統(tǒng)的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，大多情況下是在項(xiàng)目決算時(shí)，與預(yù)算完成的實(shí)際情況作對(duì)照，然后作出適應(yīng)性的評(píng)價(jià)，所以多是事后審計(jì)，與其他事后審計(jì)的缺點(diǎn)大致相同。可能存在違法、違規(guī)或低效益現(xiàn)象，難以糾正，或在糾正時(shí)需付出極大代價(jià)，造成預(yù)算資金使用低績(jī)效。傳統(tǒng)預(yù)算的執(zhí)行審計(jì)，是短期資金管理重點(diǎn)的審計(jì)，審查年度是否合理安排預(yù)算的資金，對(duì)已安排的資金使用過程與最終結(jié)果卻關(guān)注很少，著重對(duì)某些金額大、跨年度項(xiàng)目資金的缺乏長(zhǎng)期監(jiān)控與效益的跟蹤評(píng)價(jià)。預(yù)算執(zhí)行的績(jī)效審計(jì)完全克服了傳統(tǒng)的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的局限性，這是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的互相結(jié)合，在預(yù)算執(zhí)行真實(shí)、合法地完成審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的效率、效果和效益等進(jìn)行客觀地、全面地評(píng)價(jià)，提出管理的意見與建議，使其具備合法性和效益性，強(qiáng)調(diào)這是對(duì)預(yù)算編制、執(zhí)行與結(jié)果的全過程審計(jì)。
預(yù)算編制的績(jī)效審計(jì)
(一)預(yù)算編制需遵循績(jī)效原則
“績(jī)”和“效”這是績(jī)效預(yù)算包含在內(nèi)的兩個(gè)非常重要的要素。“績(jī)”是指審計(jì)客體業(yè)績(jī)，也就是“產(chǎn)出”的“量”與“質(zhì)”。“效”則是指單位資源的“投入”與其實(shí)際上所實(shí)現(xiàn)的“產(chǎn)出”，這其實(shí)就是預(yù)算的主體資源與占用的效率以及耗用資源的效率。截至目前，我國(guó)的許多高校在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)沒有遵循績(jī)效原則，預(yù)算編制的時(shí)候，盲目搞平衡、去大型投資的項(xiàng)目缺乏可行性的論證，資源配置并沒有考慮關(guān)于學(xué)校整體發(fā)展的需求，嚴(yán)重的重復(fù)購(gòu)置與建設(shè)現(xiàn)象，致使資金使用效益低，乃至出現(xiàn)資源閑置或浪費(fèi)現(xiàn)象。預(yù)算執(zhí)行的績(jī)效審計(jì)的有效性，需要預(yù)算編制遵循著績(jī)效原則。
(二)績(jī)效預(yù)算的編制審計(jì)
績(jī)效預(yù)算，它以可衡量的績(jī)效基礎(chǔ)于政府預(yù)算上建立。但是，我國(guó)高校部門預(yù)算的編制方法仍然是投入到預(yù)算，重心已經(jīng)放在爭(zhēng)取預(yù)算的撥款，卻對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程中資金產(chǎn)出與效果的關(guān)心不夠，資金分配之后，缺少有效地跟蹤問效，至于預(yù)算多少與績(jī)效之間毫無聯(lián)系。預(yù)算浪費(fèi)是最大浪費(fèi)，因此高校預(yù)算的執(zhí)行、績(jī)效的審計(jì)應(yīng)該從編制的績(jī)效預(yù)算開始，編制績(jī)效預(yù)算的時(shí)候不考慮原來的項(xiàng)目、在完全不顧及歷年基數(shù)的前提下，把學(xué)校本級(jí)和所屬部門的預(yù)算在年度實(shí)際所需前瞻性的人頭經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)與建設(shè)修繕開支等等，那些前期可預(yù)見的，又十分必要的支出，以輕重緩急為標(biāo)準(zhǔn)去分類和分檔，并且要逐項(xiàng)進(jìn)行測(cè)算和相關(guān)的論證，之后按類、項(xiàng)、款分別詳細(xì)列示資金數(shù)額和用途。作為審計(jì)部門，需主動(dòng)了解預(yù)算編制情況并要求預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性，對(duì)所采用定員、定額的標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)、合理與符合實(shí)際情況等進(jìn)行檢查，提出意見與建議，實(shí)施并明確各級(jí)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，保證了預(yù)算的編制質(zhì)量，也為準(zhǔn)確評(píng)價(jià)各個(gè)審計(jì)客體預(yù)算執(zhí)行的績(jī)效打下了良好基礎(chǔ)。
高校預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)
(一)對(duì)預(yù)算、執(zhí)行績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)進(jìn)行準(zhǔn)確定位
審計(jì)目標(biāo)的準(zhǔn)確定位，在現(xiàn)今為預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)總體上確定了重點(diǎn)與方向。預(yù)算執(zhí)行績(jī)效及審計(jì)，要圍繞著國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)以及現(xiàn)在審計(jì)形勢(shì)，由學(xué)校的目標(biāo)來確立審計(jì)目標(biāo)。結(jié)合制度的改革，審計(jì)學(xué)校收支的真實(shí)性與合法性，并以此作為基礎(chǔ)對(duì)資金支出、資金效率重點(diǎn)審計(jì)。分析、考核并評(píng)價(jià)資金的使用效益，檢查預(yù)算支出的合理、合規(guī)，突出審計(jì)資金支出低效益，使用是否分散，以及其他對(duì)學(xué)校的發(fā)展有妨礙的問題。優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，使審計(jì)目標(biāo)由真實(shí)性、合法性逐步向效益性發(fā)展，提高使用效益，這實(shí)際是預(yù)算執(zhí)行的績(jī)效審計(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)。
(二)高校預(yù)算審計(jì)的評(píng)價(jià)體系
高校預(yù)算執(zhí)行績(jī)效跟蹤審計(jì)，評(píng)價(jià)經(jīng)費(fèi)支出、使用效果及影響，以支出“結(jié)果”以及“追蹤問效”為導(dǎo)向，通過定性的分析以及定量的評(píng)判為手段，依賴科學(xué)、合理且有效的評(píng)價(jià)體系實(shí)現(xiàn)。績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)有：指導(dǎo)性總體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和具體評(píng)價(jià)指標(biāo)。總體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以預(yù)算資金審計(jì)的根本性和指導(dǎo)性為原則和標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)中的衡量與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，作為指出審計(jì)意見與結(jié)論的依據(jù)。總體的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，具體包括以下內(nèi)容：國(guó)家法律法規(guī)中的方針政策；學(xué)校的標(biāo)準(zhǔn)；審計(jì)工作目標(biāo)與計(jì)劃；以及其他同類單位項(xiàng)目的先進(jìn)水平；年度審計(jì)建議或成果等等。高校績(jī)效審計(jì)總體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)預(yù)算資金使用效益的依據(jù)，但卻不能對(duì)預(yù)算資金使用效益的程度進(jìn)行說明，所以急需設(shè)置能夠協(xié)調(diào)發(fā)展的具體評(píng)價(jià)指標(biāo)。對(duì)于高校績(jī)效的評(píng)價(jià)體系，我們就可以采用平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)與關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)互相結(jié)合的策略，可以將我國(guó)高校績(jī)效戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行劃分，分為教學(xué)、科研、自籌、資產(chǎn)、校產(chǎn)和聲譽(yù)績(jī)效等幾大層次。在這之后，對(duì)這六大層次之中更加詳盡關(guān)鍵的績(jī)效指標(biāo)，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果需要加以衡量，在一些看似極其細(xì)微關(guān)鍵點(diǎn)去衡量預(yù)算的執(zhí)行效果和資金的使用效率。
(三)以資金的流向?yàn)榍腥朦c(diǎn)進(jìn)行績(jī)效跟蹤審計(jì)評(píng)價(jià)
可以說，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)其規(guī)模相對(duì)來說較大，而且這一程序的時(shí)間較長(zhǎng)，涉及到的環(huán)節(jié)也很多。必須在審計(jì)全過程中緊扣“績(jī)效”，因此要緊抓以下三點(diǎn)。
1.審計(jì)對(duì)象。重點(diǎn)選擇對(duì)預(yù)算金額大的對(duì)象進(jìn)行審計(jì)，或者是對(duì)特殊部門掌握的資金進(jìn)行審計(jì)。
2.審計(jì)內(nèi)容。審計(jì)預(yù)算的收支外，需部分去審計(jì)預(yù)算的執(zhí)行影響比較大的專項(xiàng)的資金。按照發(fā)現(xiàn)或者是掌握的線索，提供重點(diǎn)，加強(qiáng)預(yù)算資金安排、管理與使用情況審計(jì)，充實(shí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。部分的專題，可以采取年度滾動(dòng)審計(jì)方式，同時(shí)，再利用審計(jì)資料，即使在時(shí)間的安排上，也要注意與預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)之間進(jìn)行有效銜接。
3.具體審計(jì)實(shí)施。在審計(jì)的具體實(shí)施過程中，要針對(duì)不同部門，對(duì)不同審計(jì)的重點(diǎn)進(jìn)行確定。這個(gè)過程中可以選擇相關(guān)部門關(guān)注或急需掌握，需解決熱點(diǎn)，焦點(diǎn)與難點(diǎn)的問題，來開展針對(duì)性較強(qiáng)的、合理的審計(jì)。資金使用問題比較凸顯的，可以作為一個(gè)專題，促使資金的掌管與使用部門建立完善制度，促使資金使用的問題得以糾正。對(duì)于審計(jì)方法這一方面來說，我們可按照差異較大的設(shè)計(jì)目的，來進(jìn)行項(xiàng)目的審計(jì)以及相關(guān)的專項(xiàng)審計(jì)開展。其他問題，或某項(xiàng)資金的開展專業(yè)審計(jì)，有利于對(duì)審計(jì)廣度的大范圍拓展，也便于對(duì)高校預(yù)算進(jìn)行更全面的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)其中的共性、普遍性與傾向性或與其相關(guān)的問題，也能夠很大程度上促使問題能夠在較大的范圍內(nèi)得到更好、更科學(xué)的糾正，利于相關(guān)部門管理加強(qiáng)與改進(jìn)。靈活性較強(qiáng)，材料真實(shí)可靠，很大程度上彌補(bǔ)了一般審計(jì)上的不足之處，能夠從更高、深、廣、宏觀等層次上，全面、客觀、充分地反映、揭示或披露一些相關(guān)情況，或者是出現(xiàn)的問題。
（四）預(yù)算執(zhí)行結(jié)果績(jī)效的審計(jì)
審計(jì)客體管理活動(dòng)的最后結(jié)果，到最后必須都要映射到效果上。預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果也包括產(chǎn)出與影響，當(dāng)審計(jì)的實(shí)踐中，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分這其間的兩類結(jié)果，去實(shí)施產(chǎn)出審計(jì)與影響審計(jì)。
1.產(chǎn)出審計(jì)
產(chǎn)出審計(jì)即“審計(jì)人員檢查政府耗費(fèi)公共資源之后，實(shí)際所生產(chǎn)的產(chǎn)品、又或者是所提供出的服務(wù)”。更詳細(xì)進(jìn)一步說，其實(shí)就是通過把項(xiàng)目最終的實(shí)際產(chǎn)出與事先所預(yù)期的目標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)的比較，用來去分析與評(píng)價(jià)項(xiàng)目預(yù)先的既定目標(biāo)是否得以實(shí)現(xiàn)，又或者在一個(gè)什么樣的程度上得以實(shí)現(xiàn)，分析和評(píng)價(jià)實(shí)際的產(chǎn)出與項(xiàng)目的目標(biāo)是否保持著一致。但是，通常我們的審計(jì)人員，僅僅去分析項(xiàng)目的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度是不夠的，最重要的是，還必須要弄清楚實(shí)際的產(chǎn)出和項(xiàng)目本身關(guān)聯(lián)程度是什么樣的狀態(tài)，以確定產(chǎn)出到底是否由項(xiàng)目的本身造成。假設(shè)我們所觀察到，又或者被審計(jì)單位說明項(xiàng)目實(shí)際的產(chǎn)出和項(xiàng)目本身不存在任何必然聯(lián)系，這樣，“產(chǎn)出”應(yīng)從審計(jì)產(chǎn)出中刪除。另外，我們?cè)谶M(jìn)行審計(jì)過程中，審計(jì)人員須比較實(shí)時(shí)的產(chǎn)出量和資源投入量，以此衡量審計(jì)的客體資源，以及深入了解使用效率，這是績(jī)效預(yù)算審計(jì)的基本要求之一。
2.影響審計(jì)
影響審計(jì)是分析目標(biāo)群體行為和態(tài)度等變化對(duì)項(xiàng)目產(chǎn)出所帶來的影響進(jìn)行關(guān)注，審計(jì)目標(biāo)很大程度上在于衡量產(chǎn)出后的效果。“產(chǎn)出或服務(wù)都明顯的已經(jīng)對(duì)人、制度和環(huán)境產(chǎn)生了良好的影響，也就是說它產(chǎn)生了較好效果，或者也可以說質(zhì)量比較好”。審計(jì)重點(diǎn)是不但要對(duì)產(chǎn)出效果審查，還要審查其是否已經(jīng)達(dá)到績(jī)效預(yù)算所規(guī)定的要求，衡量出產(chǎn)出與目標(biāo)群體要求是否相符，是否讓目標(biāo)群體的關(guān)心、需要以及他們的期望得到了滿足。
所以在實(shí)踐過程中，最首先要做的是調(diào)查目標(biāo)群體對(duì)于項(xiàng)目的所有期望，再根據(jù)實(shí)際的情況等來進(jìn)行相關(guān)的確定，分析和明確期望是否能夠通過項(xiàng)目得到滿足，然后更加確定是否會(huì)有明顯的差距存在，并且嘗試對(duì)差距的表現(xiàn)形式加以詳細(xì)的說明，為下一步的分析做好充分的準(zhǔn)備。
作者：李麗光單位：山東中醫(yī)藥高等專科學(xué)校